Системы и формы оплаты труда

Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц в анализируемой организации, осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 68-1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

Начисленные суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68-1 в корреспонденции с дебетом разных счетов (70, 75, 76). При фактическом перечислении начисленного налога на доходы физических лиц в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на субсчете 68-1 сумм удержанного налога в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" (дебет субсчета 68-1, кредит счета 51).

Суммы начисленных пеней и штрафов за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту субсчета 68-1.

Для учета расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет субсчета 73-2 с кредита счетов 28 "Брак в производстве", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 98 "Доходы будущих периодов".

Суммы возмещения материального ущерба отражаются по кредиту субсчета 73-2:

при передаче равноценного имущества - в корреспонденции с дебетом счетов 10, 40;

при внесении задолженности в кассу организации или на расчетный счет - в корреспонденции с дебетом счетов 50-1 или 51 соответственно;

при удержании из заработной платы - в корреспонденции с дебетом счета 70.

Если суд отказал во взыскании сумм недостач ввиду необоснованности иска, указанные суммы списываются с кредита субсчета 73-2 в дебет счета 94.[20,С.33].

Денежные средства, не возвращенные в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если указанные суммы могут быть удержаны из оплаты труда работника). [3,С.14]

 

 

Табл.11 Операции, отражаемые по дебету счета 70

Содержание хозяйственной операции	Кредит корреспондирующего счета
Удержано из оплаты труда: налог на доходы физических лиц своевременно не возвращенные суммы, выданные под отчет в  погашение   задолженности   платежей   по   ссудам, недостачам по исполнительным  надписям  и  надписям  нотариальных контор в пользу отдельных юридических и физических лиц	68   71   73     76
Выплачено в погашение задолженности по оплате труда: из кассы перечислено с расчетного счета	50 51
Депонирована  не  полученная  своевременно  заработная Плата	76

 

Кроме того, на каждого работника в ООО «КМВавиа-Сервис» заводится  лицевой счет формы N Т-54. Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.[5,С.25]

Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

Ежемесячно бухгалтерией ООО «КМВавиа-Сервис» в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Как осуществляется аналитический и синтетический учет можно рассмотреть на следующем примере :

В январе 2008 г. работникам структурного подразделения «туристический отдел» организации ООО «КМВавиа-Сервис» начислена оплата труда в размере 21 000 руб. Количество работающих - 5 человек. Из них Абакумов О.Е. – старший агент по туризму, Васильева И.А., Кузнецова А.А. – агенты по туризму, Майорова Д.О., Петухова И.Н. – агенты.

Оплата труда работников вместе с премией составляет:

Абакумов О.Е. - 6000 руб.                  Васильева И.А. - 4000 руб.

Кузнецова А.А. - 4000 руб.                 Майорова Д.О. - 3500 руб.

Петухова И.Н. - 3500 руб.

Работники организации имеют детей: Абакумов О.Е. - одного ребенка; Петухова И.Н. - двоих детей; Майорова Д.О. - одного ребенка; Кузнецова А.А. - одного ребенка.

На основании распоряжения руководителя с доходов Васильевой И.А. производятся ежемесячные удержания за причиненный организации материальный ущерб в размере 300 руб. В январе с Абакумова О.Е. удержана своевременно не возвращенная сумма, выданная под отчет, в размере 460 руб.

Оплата труда работникам организации производится: вариант 1 - из кассы организации; вариант 2 - 30% путем зачисления на личный счет работника, 70% наличными из кассы.

      Применительно  к данному примеру синтетический  и аналитический учет ведется  следующим образом.

Табл.12 Аналитический учет начисления оплаты труда :

         

Фамилия, имя,    отчество       работника	Источники выплат (руб.)
	себестоимость	прибыль
Абакумов О.Е.	4 000,00	2 000,00
Васильева И.А.	3 000,00	1 000,00
Кузнецова А.А.	3 000,00	1 000,00
Майорова Д.О.	3 000,00	500,00
Петухова И.Н.	3 000,00	500,00
ИТОГО	16 000,00	5 000,00

 

2. Начисляется единый  социальный налог, зачисляемый в  государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской  Федерации (ПФР), Фонд социального  страхования Российской Федерации (ФСС) и фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС) - Федеральный и территориальные:

Табл.13 Начисление единого социального налога

 

Источник	Государственные внебюджетные фонды  (руб.)
	ПФР (28%)	ФСС (4%)	ФОМС  (3,6%)
			ФФОМС   (0,2%)	ТФОМС   (3,4%)
Общехозяйственные        расходы	4 480,00	640,00	32,00	544,00
ИТОГО	4 480,00	640,00	32,00	544,00

 

 

Табл.14 Удержания с доходов работников:

 

 

Фамилия, имя,   отчество      работника	Удержано (руб.)
	налог на доходы  физических лиц	алименты	за мате-    риальный    ущерб	невозвра-    щенные       подотчетные  суммы
Абакумов О.Е.	689,00			460,00
Васильева И.А.	468,00		300,00
Кузнецова А.А.	429,00
Майорова Д.О.	364,00
Петухова И.Н.	325,00

 

Налог на доходы физических лиц рассчитывается следующим образом:

Абакумов О.Е. - 689 руб. [(6000 руб. - 400 руб. - 300 руб.) x 13%];

Васильева И.А. - 468 руб. [(4000 руб. - 400 руб.) x 13%];

Кузнецова А.А. – 429 руб. [(4000 руб. - 400 руб. - 300 руб.) x 13%];

Майорова Д.О. - 364 руб. [(3500 руб. - 400 руб. - 300 руб.) x 13%];

Петухова И.Н. - 325 руб. [(3500 руб. - 400 руб. - 600 руб.) x 13%].

 

 

 

 

 

 

Табл.15 Составление расчетной ведомости за январь 2002 г. (извлечение):

	Начислено (руб.)	Удержано (руб.)					К выдаче (руб.)
Фамилия,		налог на	али-	за ма-	невоз-	всего
имя, отчество		доходы	менты	териа-	вра-
работника		физичес-		льный	щенные
		ких лиц		ущерб	подот-
					четные
					суммы
Абакумов О.Е.	6 000,00	689,00			460,00	1 149,00	4 851,00
Васильева И.А.	4 000,00	468,00		300,00		768,00	3 232,00
Кузнецова А.А.	4 000,00	429,00				429,00	3 571,00
Майорова Д.О.	3 500,00	364,00				364,00	3 136,00
Петухова И.Н.	3 500,00	325,00				325,00	3 175,00
ИТОГО	21 000,00	2 275,00		300,00	460,00	3 035,00	17 965,00

 

Табл. 16 Выплата оплаты труда:

 

Фамилия, имя,  отчество работника	Вариант 1	Вариант 2
		из кассы	на личный счет
Абакумов О.Е.	4 851,00	3 395,70	1455,3
Васильева И.А.	3 232,00	2 262,40	969,6
Кузнецова А.А.	3 571,00	2 499,70	1071,3
Майорова Д.О.	3 136,00	2 195,20	940,8
Петухова И.Н.	3 175,00	2 222,50	952,5
ИТОГО	17 965,00	12 575,50	5 389,50

 

 

 

 

 

 

Табл.17 Отражение операций по оплате труда на счетах синтетического учета:

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Начислена оплата труда :	21 000,00
работникам по окладам	16 000,00	26	70
работникам премии	5 000,00	91	70
Начислен единый социальный налог с заработной платы работников	5 696,00	26	69-1/2/3
Перечислен единый социальный налог с заработной платы работников	5 696,00	69-1/2/3	51
Удержано из оплаты труда :	3 035,00
налог на доходы физических лиц	2 275,00	70	68-1
за причиненный материальный ущерб	300,00	70	73-2
невозвращенные подотчетные суммы	460,00	70	71-1
Выдана заработная плата :
вариант 1	17 965,00	70	50-1
вариант 2 :	17 965,00
наличными	12 575,50		50-1
зачислено на лицевой счет работника	5 389,50		51