Организация учета операций банка с ценными бумагами на материалах ЗАО «Газэнергопромбанк»

Способ, порядок и процедура  уничтожения бланков векселей определяются в соответствии с регламентом  банка.

Газэнергопромбанк выпустил процентный вексель ценой 1000 ед. В  день возникновения обязательства (оплаты векселя):

Д - т сч. 202 02, к/с, р/с,423,

К - т сч. 523 ХХ 1000

Д - т сч. 999 99,

К - т сч. 907 01 1

Начисление процентов  за день по окончания обращения (на пример,20 ед. ):

Д - т сч. 525 02,

К - т сч. 525 01 20

Перенос суммы векселя  на счет исполнения:

Д - т сч. 523 ХХ,

К - т сч. 524 06 1000

Перенос процентов на счет исполнения:

Д - т сч. 525 01,

К - т сч. 524 06 20

 

Предъявление векселя  к погашению:

Д - т сч. 907 04,

К - т сч. 999 99 1000

Погашение векселя:

Д - т сч. 524 06,

К - т сч. 202 02, к/с, р/с,423 1020

Д - т сч. 702 04,

К - т сч. 525 02 20

Д - т сч. 999 99,

К - т сч. 907 04 1000

Банк выпускает дисконтный вексель номиналом 1000 ед. И реализует  его за 800 ед.

Д - т сч. 202 02, к/с, р/с,423,

К - т сч. 523 ХХ 800

Д - т сч. 525 02,

К - т сч. 523 ХХ 200

За день до погашения:

Д - т сч. 523 ХХ,

К - т сч. 524 06 1000

Погашение векселя:

Д - т сч. 907 04,

К - т сч. 999 99 1000

Д - т сч. 524 06,

К - т сч. 202 02, к/с, р/с,423 1000

Д - т сч. 702 04,

К - т сч. 525 02 200

Д - т сч. 999 99,

К - т сч. 907 04 1000

 

Если вексель выкупается для погашения досрочно, к примеру за 950 ед., то проводки в день операции будут следующие:

Д - т сч. 907 04,

К - т сч. 999 99 1000

Д - т сч. 523 ХХ,

К - т сч. 202 02, к/с, р/с 423 950

Д - т сч. 702 04,

К - т сч. 525 02 150

Д - т сч. 523 ХХ,

К - т сч. 525 02 50

Д - т сч. 999 99,

К - т сч. 907 04 1000

Формирование резерва  по учтенным векселям осуществляется отдельно по каждому векселю:

Дебет счета 70209 "Другие расходы";

Резерв на возможные  потери по учтенным векселям используется только на покрытие не погашенной задолженности по основному долгу (счета 51208 - 51908, 51209 - 51909).

Резерв, созданный под  векселя в соответствии с указаниями Банка России от 28.01.02 г. N 1103-У уменьшает  налогооблагаемую базу налога на прибыль.

 

 

3 Аудит операций ЗАО  «Газэнергопромбанк» с ценными бумагами

 

3.1 Аудит долговых обязательств

 

К долговым обязательствам, выпускаемыми кредитными организациями  относятся: облигации, депозитные и  сберегательные сертификаты, векселя.  Начисленные в период обращения  процентных (купонных) долговых ценных бумаг обязательства в бухгалтерском учете отражаются не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При начислении обязательств по процентам (купонам) в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно). Если период обращения ценной бумаги либо процентный (купонный) период приходятся на календарные годы с различным количеством дней (365 или 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году. Проценты начисляются за фактическое количество календарных дней в периоде обращения ценной бумаги либо в процентном (купонном) периоде. В балансе за последний рабочий день отчетного месяца подлежат отражению все обязательства, начисленные за отчетный месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием. При предъявлении территориальным учреждением Банка России в качестве меры по усилению надзора за деятельностью кредитной организации требований о предоставлении в оперативном порядке бухгалтерских балансов с периодичностью, установленной территориальным учреждением Банка России, начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с установленной периодичностью представления бухгалтерских балансов. Нормативными актами Банка России могут быть установлены особенности в начислении обязательств для отдельных видов ценных бумаг или выплат (процент, купон, дисконт). При начислении обязательств программным путем должно быть обеспечено ежедневное начисление в разрезе:

государственных регистрационных  номеров облигаций и выпусков;

серии и номеров депозитного  или сберегательного сертификата, каждого векселя. 

Счета раздела 5 Плана  бухгалтерского учета подраздела ВЫПУЩЕННЫЕ БАНКАМИ ЦЕННЫЕ БУМАГИ предназначены для учета: операций, связанных с выпуском банком долговых ценных бумаг; обязательств, закрепленных выпущенными банком ценными бумагами; операций, связанных с погашением ценных бумаг и закрепленных ими обязательств.        Счета 520 "Выпущенные облигации", 521 "Выпущенные депозитные сертификаты",  522 "Выпущенные сберегательные сертификаты",                    N 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" предназначены для учета номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг (долговых обязательств) по срокам погашения. Счета пассивные.

Следует проверить правильность и своевременность отражения  операций по счетам 2го порядка по срокам: до востребования, со сроком погашения  до 30 дней, со сроком погашения от 31 до 90 дней, со сроком погашения от 91 до 180 дней, со сроком погашения от 181 дня до года, со сроком погашения свыше года до 3 лет, со сроком погашения свыше 3 лет.

Особой проверке подлежит  аудит правомочности и своевременности  переноса выпущенных банком долговых ценных бумаг с истекшим сроком обращения  на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению. 

По кредиту счетов 520, 521, 522, 523 проверяется отражение  номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг при их продаже в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, расчетными счетами клиентов. Если долговые ценные бумаги продаются по цене ниже их номинальной стоимости, то проверяется и рассчитывается правильность отражения разницы между номинальной стоимостью и фактической ценой продажи, а также правильность и  своевременность  отражения суммы дисконта по дебету счета 52502  по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам 

Производится аудит  своевременности и полноты списания по дебету счетов 520, 521, 522, 523 номинальной стоимостм выпущенных кредитной организацией ценных бумаг:  - при их выкупе у владельцев до наступления срока погашения с целью погашения или перепродажи в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владелец является физическим лицом);

- при наступлении срока  погашения в корреспонденции  с соответствующими счетами 524 учета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению .

Проверяется правильность расчета и своевременность списания по дебету счетов учета выпущенных облигаций и выпущенных векселей и банковских акцептов , а также  суммы дисконта в части, не выплачиваемой при досрочном выкупе ценной бумаги, в корреспонденции со счетом учета предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов или доходов банка (метод "начислений").

Проверяется правильность оформления лицевых счетов в аналитическом учете: - по облигациям в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков;- по депозитным и сберегательным сертификатам в разрезе серий и номеров;  - по векселям - по каждому векселю.

Особое значение имеет аудит правильности ведения счета  N 524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению": учета обязательств банка, закрепленных выпущенными им долговыми ценными бумагами и подлежащими исполнению по истечении срока обращения (счета N N 52401 - 52406), а также сумм, подлежащих выплате по процентам (купонам), по истечении процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям (счет N 52407), правильности и своевременности переноса на данные счета обязательств по долговым ценным бумагам( который должен  осуществляться в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате погашения ценной бумаги либо дате очередной выплаты по процентам (купонам) без всяких исключений ), а также правильность бухгалтерских проводок.

 По кредиту следующих  счетов проводятся: - по счетам N N 52401, 52403, 52404, 52406 - номинальная стоимость векселей, облигаций и суммы вкладов, удостоверенных депозитными и сберегательными сертификатами, в корреспонденции со счетами учета выпущенных долговых ценных бумаг по срокам погашения.

По кредиту счета N 52406 также проводятся суммы процентов, подлежащие выплате по векселям сверх  номинальной стоимости, в корреспонденции  со счетом учета обязательств банка  по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам, со счетом по учету  предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов банка ("метод начислений");

- по счетам N N 52402 и  52405 - суммы процентов, подлежащие  выплате по процентным долговым  обязательствам по истечении срока обращения, в корреспонденции со счетом учета обязательств банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам, со счетом по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов банка ("метод начислений").

По кредиту счета N 52402 также проводятся суммы процентов  и купонов, которые по каким-либо причинам не были выплачены до истечения  срока обращения облигации, в  корреспонденции со счетом учета  обязательств по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращаемым облигациям.

По дебету счетов N N 52401 - 52406 списываются суммы, выплачиваемые  по ценным бумагам, в корреспонденции  с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владельцем является физическое лицо).

Проверяется правильность оформления и ведения аналитического учета, который должен вестись:

на счете N 52401 - в разрезе  государственных регистрационных номеров и выпусков облигаций;

на счете N 52402 - в разрезе  государственных регистрационных  номеров, выпусков облигаций и каждого  процентного (купонного) периода;

на счетах N N 52403 - 52405 - в разрезе серий и номеров  депозитных и сберегательных сертификатов;

на счете 52406 - по каждому  векселю.

Важное значение имеет  проверка правильности расчета и  своевременности учета по счету N 52407 "Обязательства по выплате  процентов и купонов по окончании  процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям", где  учитываются суммы периодических выплат процентов (погашения купонов), если они осуществляются в течение срока обращения облигаций.

По кредиту счета  должны отражаться суммы, подлежащие выплате  за соответствующий процентный (купонный) период, в корреспонденции со счетом учета обязательств банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам, счетом по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам либо счетом по учету расходов банка ("метод начислений").

По дебету счета списываются:

- выплаченные суммы  в корреспонденции с корреспондентскими  счетами, расчетными (текущими) счетами  клиентов, счетами вкладов (депозитов)  физических лиц, счетом кассы  (если владельцем является физическое  лицо);

- суммы, которые по каким-либо причинам не были выплачены до истечения срока обращения, в корреспонденции со счетом по учету обязательств по процентам и купонам по облигациям с истекшим сроком обращения.

Проверка ведения аналитического учета должна показать, что он ведется в разрезе государственных регистрационных номеров, выпусков и каждого процентного (купонного) периода.   

 Особое значение  имеет обязательная проверка  операций по счету N 525 "Прочие  счета по операциям с выпущенными  ценными бумагами, где учитываются обязательства по процентам и купонам, начисляемые в течение срока обращения долговых ценных бумаг либо в течение процентного (купонного) периода и предстоящих выплат по этим обязательствам, а также дисконтам. При этом обязательной проверке подлежит проверка как счета N 52501 - пассивного, так и счета N 52502 - активного. На этих счетах отражаются обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам (пассивный счет 52501) и предстоящие выплаты  по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам (активный счет 52502)

  По кредиту счета N 52501 должны учитываться суммы обязательств банка по начисленным процентам и купонным выплатам в корреспонденции со счетом 52502 по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам или со счетом по учету расходов банка ("метод начислений").

По дебету счета N 52501 суммы  начисленных обязательств списываются:

- при окончании срока  обращения ценной бумаги в  корреспонденции со счетом учета  обязательств банка по процентам и купонам по облигациям с истекшим сроком обращения 52402 , счетом учета процентов, удостоверенных сберегательными и депозитными сертификатами 52405, счетом учета векселей с истекшим сроком обращения 52406;

- при окончании процентного  (купонного) периода в корреспонденции со счетом по учету обязательств по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям 52407 . Если окончание очередного периода совпадает с окончанием срока обращения облигации, то начисленные обязательства переносятся непосредственно на счет учета обязательств банка по процентам и купонам по облигациям с истекшим сроком обращения 52402.

По дебету счета N 52501 списываются  также излишне начисленные суммы  при досрочном погашении ценных бумаг в корреспонденции со счетом предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам 52502 либо со счетами по учету расходов 70204 или доходов 70102 банка ("метод начислений").

Проверка правильности организации аналитического учета по счету N 52501 ведется по лицевым счетам, открываемых:

- по облигациям в  разрезе государственных регистрационных  номеров и выпусков;

- по депозитным и  сберегательным сертификатам в  разрезе серий и номеров;

- по векселям - по каждому  векселю.

По дебету счета N 52502 должны отражаться суммы:

- начисленных процентов  и купонных выплат в корреспонденции  со счетом по учету обязательств  банка по процентам и купонам  по выпущенным ценным бумагам  524;

- дисконта в корреспонденции  со счетами учета номинальной стоимости выпущенных ценных бумаг 520,521, 522, 523.

По кредиту счета N 52502 отражаются суммы:

- процентов, купонов  и дисконта при погашении ценных  бумаг и купонов либо выплате  процентов, в корреспонденции  со счетами по учету расходов 70204;

- излишне начисленные  или не выплачиваемые при досрочном  погашении ценных бумаг, в корреспонденции  со счетом по учету обязательств  банка по процентам и купонам  по выпущенным ценным бумагам  524, либо со счетами учета номинальной  стоимости выпущенных ценных бумаг по срокам погашения 520, 521, 522, 523.

Аналитический учет по счету N 52502 должен вестись на отдельных  лицевых счетах по видам ценных бумаг  и выплат (процентов, купонов и  дисконта).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2 Аудит учета ценных  бумаг и выплаты процентов