Организация учета операций банка с ценными бумагами на материалах ЗАО «Газэнергопромбанк»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

рис.3 Выпуск ценных бумаг

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Бухгалтерский учет  ценных бумаг

 

Бухгалтерский учет вложений денежных средств в  ценные бумаги

 

Операции банка, связанные  с приобретением акций и облигаций  других банков, предприятий, акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, процентных облигаций внутренних государственных и местных займов, ведутся на активных счетах по учету вложений денежных средств в ценные бумаги.

Данные активные счета  группируются в отдельный 5-й раздел счетного плана.

В данном разделе выделены отдельные счета первого порядка:

- "Вложения в долговые  обязательства":

N 501 "Долговые обязательства,  приобретенные для перепродажи  и по договорам займа";

N 502 "Некотируемые долговые  обязательства";

N 503 "Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования";

N 505 "Просроченные долговые  обязательства";

- "Вложения в акции":

N 506 "Акции, приобретенные  для перепродажи и по договорам  займа";

N 507 "Некотируемые акции";

N 508 "Котируемые акции, приобретенные для инвестирования";

N 509 "Прочие счета  по операциям с приобретенными  ценными бумагами".

Котируемые ценные бумаги, зачисленные в торговый портфель, учитываются только по рыночной цене.

Ценные бумаги инвестиционного  портфеля и портфеля контрольного участия отражаются в бухгалтерском учете только по цене приобретения или по балансовой стоимости при переводе из торгового портфеля.

Реализация котируемых ценных бумаг, находящихся в инвестиционном портфеле, может осуществляться без  перевода их в торговый портфель.

Учет обязательств ведется  на счетах второго порядка в разрезе  субъектов, осуществляющих их выпуск:

- государственные ценные  бумаги РФ учитываются на счетах 501 04,502 05,503 05 "Долговые обязательства  Российской Федерации";

- ценные бумаги субъектов РФ и местных органов власти на счетах 501 05,502 06,503 06 "Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и местных органов власти";

- ценные бумаги кредитных  организаций - резидентов РФ - на  счетах 501 06,502 07,503 07 "Долговые обязательства банков";

- ценные бумаги резидентов  РФ, не являющихся кредитными  организациями, на счетах 501 07,502 08,503 08 "Прочие долговые обязательства".

Вложения в ценные бумаги (кроме акций) и долговые обязательства  нерезидентов (кроме векселей) - на счетах 501 08 - 501 10,502 09 - 502 11,503 - 09 503 11.

Долговые обязательства  и акции, приобретенные по договорам  с условием их обратной продажи, учитываются  на счетах 501 13 и 506 11 соответственно.

Долговые обязательства  и акции, приобретенные по договорам займа, учитываются на счетах 501 15 и 506 13 соответственно.

Просроченные обязательства  учитываются на счете 505 05 "Вложения в просроченные долговые обязательства".

Затраты, связанные с  приобретением и реализацией  ценных бумаг, подлежащих включению  в себестоимость для определения финансовых результатов при их погашении и реализации (выбытии), учитываются на активном счете 509 05 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг".

К затратам относятся  суммы вознаграждений, уплачиваемые за консультационные, информационные и регистрационные услуги; суммы вознаграждений, уплачиваемые посредникам; суммы вознаграждений, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.

По кредиту счета списываются  суммы, относимые на себестоимость ценных бумаг:

- для определения финансового  результата при реализации (выбытии)  в корреспонденции со счетами  по учету реализации (выбытия)  ценных бумаг;

- в случае непогашения эмитентом  ценной бумаги в корреспонденции  со счетом по учету вложений  в просроченные долговые обязательства.

К активным счетам второго  порядка открываются пассивные  счета по учету резервов под обесценение  бумаг и переоценки бумаг до рыночной стоимости.

Резервы под обесценение ценных бумаг учитываются на счетах 502 12, 505 06, 507 09, 508 09, а переоценка бумаг учитывается в зависимости от результата: положительные разницы - на счетах 501 11, 506 09, отрицательные разницы на - 501 12, 506 10.

Кроме того, создаваемые  резервы на возможные потери учитываются  на счетах 501 14, 502 13, 503 12, 505 07, 506 12.

Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам учитывается  на счете 504.

Долговые обязательства  нерезидентов учитываются на отдельных  счетах второго порядка тех же балансовых счетов первого порядка, на которых учитываются бумаги.

Счета 516 - 519 используются для учета векселей нерезидентов.

По дебету активных счетов проводятся суммы приобретенных  банками акций и долговых обязательств.

По кредиту счетов отражаются суммы проданных акций  и долговых обязательств, а также погашенных по тиражам или по истечении срока долговых обязательств.

В аналитическом учете  ведутся лицевые счета по видам  акций и долговых обязательств, а  также по предприятиям (организациям), их выпустившим. Как и по другим активным операциям, направление средств на покупку ценных бумаг и операции с ними оформляются распоряжением отдела, отвечающего за проведение операций. Приобретенные бумаги, выпускаемые на бумажном носителе, хранятся в кладовой в соответствии с требованиями Положения по кассовой работе N 199 - П. При наличии постоянного оборота и остатков по ценным бумагам, обращаемым в бумажной форме, желательным является наличие отдельной фондовой (вексельной) кассы банка. Фондовая касса совершает операции с ценными бумагами и их хранение, а так же с бланками строгой отчетности.

Учет неэмиссионных  ценных бумаг регламентируется Указанием  ЦБ РФ от 15 июля 1998 г. N 292 - У "О временном  порядке ведения депозитарных операций с неэмиссионными ценными бумагами".В  соответствии с этими документами банк учитывает на счетах ДЕПО бумаги, принадлежащие ему, если у него нет депозитарной лицензии.

При проведении инвентаризации и ревизии наличие бумаг сличается  с данными лицевых счетов 0407001 и книгой 0482470 по каждой купюре акций, облигаций, выпущенных в бумажной форме. Проверка наличия бумаг проводится по пачкам, корешкам и полистно по неполным пачкам.

Для учета ценных бумаг, переданных в банк в качестве обеспечения  кредита, открыт внебалансовый счет 914 01.

Неэмиссионные ценные бумаги, принятые в качестве обеспечения кредита, учитываются на внебалансовом счете 913 03 по договорной цене, отраженной в договоре залога.

Поступившие в банк ценные бумаги отражаются по дебету внебалансового счета.

В расход внебалансового счета бумаги списываются при их выбытии.

Реализация ценных бумаг, как и прочего имущества, учитывается  на балансовом счете 612.

Для ценных бумаг открыты  специальные счета по учету результатов  реализации:

- пассивный счет 612 03 "Реализация (выбытие) ценных бумаг";

- активный счет 612 04 "Реализация (выбытие) ценных бумаг".

Учет реализации ценных бумаг ведется с использованием одного из методов - ФИФО, ЛИФО.

При реализации на эти  счета списывают (дебетуют) балансовую стоимость бумаг и затраты  по ним. В кредит счетов отражают выручку от реализации. Финансовый результат относят на счета доходов или расходов.

Если сделка заключена, но расчеты по ней и передача бумаг  отнесены на будущие периоды, то такая  сделка считается срочной и учитывается  на счетах срочных сделок. При наступлении одного из событий (расчета или передачи бумаг) сделка переносится на счета 474 07 и 474 08.

Учет на счетах ведется  в разрезе клиентов, а по каждому  клиенту - в разрезе бумаг.

Кроме того, при ведении  аналитического учета желательно учитывать  параметры рисков, в соответствии с Положением ЦБ РФ N 137 - П.

По результатам покупки  ценных бумаг данные заносятся в  журнал учета приобретенных бумаг.

В 2005 году при совершении операций через брокера, ЗАО «Газэнергопромбанк»  направляет на покупку котируемых бумаг (ГКО) сумму 500 тыс. руб.

1. На основании заявки  банка дилер покупает бумаги:

RMFX1 - 280 бумаг по курсу  90,50 руб. (рыночная цена - 90,55);

RMFX2 - 260 бумаг по курсу  92,50 руб. (рыночная цена - 92,45).

Д - т сч. 306 02,

К - т сч. 301 02 (301 10) - 500 000 руб. (направлены дилеру);

Д - т сч. 501 04,

К - т сч. 306 02 - 253 400 руб. (приобретены бумаги RMFX1);

Д - т сч. 501 04,

К - т сч. 306 02 - 240 500 руб. (приобретены бумаги RMFX2);

Д - т внебалансового счета 980 10,

К - т сч. 980 50 - 280 шт. и 260 шт. (только при получении выписки по счету ДЕПО);

Д - т сч. 509 03,

К - т сч. 306 02 - 2469,5 руб. (комиссия дилера).

2. Произведена переоценка бумаг  по рыночной цене:

Д - т сч. 501 04,

К - т сч. 501 09 - 140 руб. по бумаге RMFX1;

Д - т сч. 501 10,

К - т сч. 501 - 130 руб. по бумаге RMFX2.

3. Дилером возвращен остаток:

Д - т сч. 301 02,

К - т сч. 306 02- 3630,5 руб.

Если банк является профучастником и сам совершает операции на бирже, то вместо счета 306 02 будет использоваться счет 474 03.

Денежные средства на бирже учитываются на счете 304.

Дилеры в дополнение к изложенному  в примере совершают следующие  проводки:

- перечислены денежные средства  на биржу:

Д - т сч. 304 02,

К - т сч. 301 02;

- средства перечислены на торговый  счет:

Д - т сч. 304 04,

К - т сч. 304 02.

 

Учет накопленного процентного (купонного) дохода

 

По котируемым бумагам  переоценке подлежит только основная сумма долга без учета накопленного купонного дохода (НКД).

Банки учитывают НКД  на активном и пассивном счетах 504 05 и 504 06 по учету полученных средств и затрат, произведенных по купонам.

По дебету активного  счета учитываются затраты, произведенные  на оплату накопленного купонного дохода при приобретении бумаг.

Закрытие счетов по учету  накопленного процентного (купонного) дохода происходит при погашении купона или выбытии ценной бумаги.

Погашение купона отражают по кредиту счета 504 05.

Закрытие счетов по учету  НКД:

Д - т сч. 504 05,

К - т лицевого счета  учета процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении выбывающей ценной бумаги, на балансовом счете 504 06.

Отнесение итогового  сальдо на счета по учету процентного  дохода от вложений в долговые обязательства  по соответствующим статьям и  символам доходов осуществляется проводкой:

Д - т сч. 504 05,

К - т сч. 701 02.

Оплата процентов (погашение очередного купона) по обращающимся долговым обязательствам отражается бухгалтерской проводкой:

Д - т счета по учету  денежных средств, сч. 306 02 (если бумага обращается на бирже),

К - т сч. 504 05.

Для учета НКД по ОФЗ  открывается журнал учета НКД. Такой же журнал может быть заведен и по другим купонным бумагам.

В течение купонного  периода учет остатков по активному  и пассивному лицевым счетам балансового  счета по учету НКД производится раздельно нарастающим итогом без  взаимозачета.

ЗАО «Газэнергопромбанк» купил 100 ОФЗ по цене 95,00 руб. и оплатил НКД. Рыночная цена ОФЗ 95,01 руб. Купонный период составляет 92 дня. Доходность - 60 % годовых. Покупка осуществлена на 30-й день.

Через 14 дней банк проводил операции с этим выпуском ОФЗ.

Средневзвешенная цена бумаг - 96,04 руб.

Через 15 дней банк продал все ОФЗ по цене 96,05 руб. НКД в  цену не включается.

1. Покупка бумаг:

Д - т сч. 306 02,

К - т сч. 301 02 - 100 000 руб. (перечисление средств на покупку  бумаг);

Д - т сч. 501 04,

К - т сч. 306 02 - 95 000 руб. (покупка ОФЗ);

Д - т сч. 504 06,

К - т сч. 306 02 - 4931,50 руб. (НКД уплаченный);

Д - т сч. 509 05,

К - т сч. 306 02 - 66,50 руб. (комиссия дилера и биржи);

Д - т сч. 501 04,

К - т сч. 501 11 - 10 руб. (переоценка бумаг).

2. Переоценка бумаг:

Д - т сч. 501 04,

К - т сч. 501 11 - 1030 руб. (переоценка бумаг).

3. Продажа бумаг:

Д - т сч. 306 02,

К - т сч. 612 - 103 447,25 руб. (выручка от продажи бумаг);

Д - т сч. 509 05,

К - т сч. 306 02 - 67,24 руб. (комиссия дилера и биржи);

Д - т сч. 301 02,

К - т сч. 306 02 - 103 382,01 руб. (перечислено дилером на к/счет банка).

4. Определение финансового результата.

Д - т сч. 612,

К - т сч. 501 04 - 96 040 руб. (списана балансовая стоимость бумаг);

Д - т сч. 612,

К - т сч. 509 05 - 133,74 руб. (затраты по бумагам);

Д - т сч. 612,

К - т сч. 504 05 - 7397,25 руб.

Д - т сч. 504 05,

К - т сч. 504 06 - 4 931,50 руб. (сворачивание НКД по бумаге);

Д - т сч. 504 05,

К - т сч. 701 - 2 465,75 руб. (НКД  в составе реализации, п. 5. 2. 1 (б));

Д - т сч. 702,

К - т сч. 612 - 123,74 руб. (результат реализации перенесен на доходы банка).

В последний рабочий  день месяца закрывается сальдо переоценки бумаг:

Д - т сч. 501 11,

К - т сч. 701 - 1040 руб. (отнесение  на доходы положительной переоценки).

 

Депозитарный  учет ценных бумаг

 

Предоставление услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету и переходу прав на ценные бумаги является депозитарной деятельностью.

Депозитарные операции - операции банка, связанные с осуществлением им депозитарной деятельности.

Банком России 28 декабря 1996 г. утверждено Положение N 35 "О порядке депозитарного учета на организованном рынке ценных бумаг".

Счет ДЕПО - объединенная общим  признаком совокупность записей  в регистрах депозитария, предназначенная  для учета ценных бумаг. В бухгалтерском  учете банка операции со счетами ДЕПО отражаются на внебалансовых счетах.

Депозитарный договор (договор  счета ДЕПО) - договор об осуществлении  депозитарием депозитарных операций в  пользу депонента. Депозитарный договор  не заключается, если депонентом является депозитарий, хранящий собственные ценные бумаги. Объектом депозитарных операций банков могут быть ценные бумаги, выпущенные резидентами РФ в соответствии с требованиями действующего законодательства, а также ценные бумаги, выпущенные нерезидентами, допущенные к обращению на территории РФ в соответствии с действующим законодательством. Также ЦБ РФ утверждены Правила ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в Российской Федерации (от 25 июля 1996 г. N 44), которые определяют термины и порядок учета. Все выполняемые депозитарием операции подлежат регистрации в операционном журнале.