Организация учета операций банка с ценными бумагами на материалах ЗАО «Газэнергопромбанк»

МОСКОВСКИЙ  ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВЫЙ ИНСТИТУТ

 

 

   Специальность «Бухгалтерский учет анализ и аудит»

 

 

 

 

                                                                      «К защите»

                                                                      Проректор 

(подпись, Ф.И.О.)

 

                                                                                                         « » 2006г.

 

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 

ТЕМА: «Организация учета операций банка с ценными бумагами на материалах

ЗАО «Газэнергопромбанк»

 

 

                                                                                      Студент: Глебов Сергей Александрович

 

 

(подпись)

 

                                                                                       «______»____________2006г.

     Научный руководитель:_____________

                                                     Ученая степень

                                                                                        

     _________________________________

(подпись, Ф.И.О.)

 

                                                                                       «______»____________2006г.

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва 2006г.

 

 
Содержание

 

Введение 4

1 Роль и значение  ценных бумаг в рыночной экономике 8

1.1 Понятие и классификация ценных бумаг 8

1.2 Банковские операции  с ценными бумагами 21

2 Организация бухгалтерского  учета операций с ценными бумагами  в ЗАО «Газэнергопромбанк» 30

2.1 Основание и этапы  развития ЗАО «Газэнергопромбанк» 30

2.2 Бухгалтерский учет  ценных бумаг 37

2.3 Бухгалтерский учет  операций с векселями 65

3 Аудит операций ЗАО  «Газэнергопромбанк» с ценными  бумагами 74

3.1 Аудит долговых обязательств 74

3.2 Аудит учета ценных  бумаг и выплаты процентов 82

3.3 Аудит операции банка  с векселями и других вложений

в ценные бумаги 89

Заключение 104

Список использованных источников 107

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Банковская  деятельность в России в последнее  десятилетие  переживает период бурных изменений, которые вызваны, с одной  стороны, радикальными преобразованиями  экономической системы, а с другой – внедрением новых информационных технологий и глобализацией финансовых рынков. В новых условиях банки вынуждены противостоять широкому кругу потенциальных конкурентов. Информация финансовой деятельности ускорила процессы глобализации, означающие для банков необходимость ориентироваться в своей деятельности не на национальные, а в большей степени на глобальные рынки, соответствовать международным стандартам банковских операций и требованиям к управлению рисками. На волне радикальных рыночных реформ банковская система страны коренным образом изменилась: она приобрела двухуровневую структуру, значительно увеличилось количество банковских организаций, при этом все они основывают свою деятельность на рыночных принципах, что создаёт условия для развития конкуренции на рынке банковских услуг.

На основании Закона от 2 декабря 1990 г. «О банках и банковской деятельности» банки имеют возможность:

• выпускать, продавать, покупать и хранить ценные бумаги;
• оказывать брокерские услуги на основе заключенных договоров;
• оказывать консультационные услуги;
• осуществлять доверительные операции по поручению клиентов на основании заключенных договоров на проведение фидуциарных (доверительных) операций.

В соответствии со ст. 143 ГК РФ (часть 1) к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Коммерческие банки  как универсальные кредитно-финансовые институты являются участниками  рынка ценных бумаг.  
Коммерческие банки осуществляют на рынке ценных бумаг деятельность в качестве финансовых посредников и профессиональных участников.  
Как финансовые посредники коммерческие банки приобретают ценные бумаги с целью извлечения доходов по ним или управления другими компаниями при приобретении контрольного пакета акций этих компаний, а также осуществляют собственные эмиссии ценных бумаг с целью получения дополнительных собственных и заемных средств.

Как профессиональные участники  коммерческие банки могут осуществлять деятельность в качестве финансовых брокеров, дилеров, деятельность по размещению ценных бумаг, деятельность по управлению ценными бумагами, клиринговую деятельность, депозитарную деятельность.  
До 1 января 1998 года коммерческие банки могли выступать участниками рынка ценных бумаг (как финансовыми посредниками и как профессиональными участниками) без специальной лицензии. С 1 января 1998 года деятельность коммерческих банков в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг по приказу ЦБ РФ должна лицензироваться. Условия и порядок выдачи, приостановление действия и аннулирование лицензий на осуществление профессиональной деятельности кредитных организаций на рынке ценных бумаг устанавливаются Положением «Об особенностях лицензирования профессиональной деятельности кредитных организаций на рынке ценных бумаг Российской Федерации» и указанием «О порядке лицензирования профессиональной деятельности кредитных организаций на рынке ценных бумаг в Российской Федерации», утвержденных приказом ЦБ РФ от 23.10 97 N02-462.

Для получения дохода служат долговые обязательства, которые выпускают федеральные органы власти, субъекты федерации, муниципалитеты и коммерческие организации.

При приобретении бумаг, имеющих купоны, а также процентных бумаг коммерческий банк уплачивает продавцу кроме цены бумаги также накопленный процентный (купонный) доход (НКД), а при их продаже получает от покупателя помимо стоимости бумаги еще и НКД. Процент и НКД рассчитываются от даты начала процентного или купонного периода до даты исполнения заключенной сделки включительно.

Акции помимо получения спекулятивного (котировального) дохода позволяют получать контроль над компанией.

С некоторыми бумагами совершается  много операций на значительные суммы, они включены в котировальные  листы бирж. С другими бумагами сделок совершается немного, или  они вообще единичны.

Ценные бумаги подразделяются на два  вида - котируемые и некотируемые. Котируемые бумаги обращаются на организованном рынке (прошли листинг), информация об их цене общедоступна, и оборот за месяц превышает установленный минимум. В противном случае бумага считается некотируемой.

Сумму оборота устанавливает ФСФР России.

Котируемые бумаги подлежат переоценке. Под переоценкой бумаг понимается определение балансовой стоимости (изменение до рыночной цены) котируемых бумаг, которые находятся в торговом портфеле банка по состоянию на конец соответствующего рабочего дня.

В конце месяца сальдированный результат  относится или на счет доходов, или  на счет расходов.

Бумаги, в зависимости от целей  их приобретения, распределяются по укрупненным  категориям (портфелям). В инвестиционном портфеле (долгосрочные вложения) учитываются приобретенные акции с намерением не продавать их более 6 месяцев, а в торговом (спекулятивном) портфеле (краткосрочные вложения) - приобретенные бумаги (как правило, котируемые), с намерением продать их в срок не более 6 месяцев. Существует еще портфель контрольного участия для учета акций по подконтрольным компаниям.

Банки самостоятельно определяют порядок формирования торгового  и инвестиционного портфелей  с учетом вышеизложенных ограничений.

В случаях, определенных Правилами, бумаги подлежат перемещению  из одного портфеля в другой. Это  происходит, например, в случае, если бумага перестает отвечать критериям  котируемости или некотируемая бумага становится котируемой. Кроме того, банк может покупать акции одного эмитента, тогда при превышении порога существенного влияния бумаги должны быть переведены в портфель контрольного участия. Если бумаги были в портфеле контрольного участия, но часть их продана и остаток бумаг меньше порогового значения, то бумаги переводятся в торговый или инвестиционный портфель, в зависимости от критерия.

Обязательному переводу из торгового портфеля в инвестиционный подлежат только те ценные бумаги, которые  перестали удовлетворять критериям  котируемых. При сохранении цели приобретения котируемые ценные бумаги, которые по каким-либо причинам (например, в силу неблагоприятной конъюнктуры) не были реализованы в течение 180 дней, могут удерживаться в торговом портфеле свыше 180 дней.

Перевод бумаг из торгового  портфеля в инвестиционный и на оборот производится на основании принятого банком и надлежащим образом оформленного решения.

Порядок формирования торгового  и инвестиционного портфелей  ценных бумаг для головного офиса  и филиалов кредитной организации  должен быть един, он отражается в учетной политике кредитной организации.

Основные операции с ценными бумагами: эмиссия, операции под залог ценных бумаг, выпуск собственных векселей.

В этой связи  встает вопрос о правильной организации  бухгалтерского учета операций с  ценными бумагами. Ведь банки работают с бумагами с целью получения дохода от котировальной разницы в ценах бумаг в течение некоторого времени, от процентного дохода или для осуществления контроля над компанией. А без точного и своевременного учета ни одна коммерческая организация не сможет существовать.

 

1. Роль и  значение ценных бумаг в рыночной  экономике

                       

1. Понятие и классификация ценных бумаг

 

Понятие ценных бумаг

 

Ценные бумаги - необходимый  атрибут рыночного хозяйства. Ранее, в государственной экономике, оборот ценных бумаг по необходимости был чрезвычайно обеднен и представлен в основном государственными ценными бумагами - облигациями, предъявительскими сберкнижками и аккредитивами гострудсберкасс, выигравшими лотерейными билетами, а в расчетах между юридическими лицами мог использоваться расчетный чек. С переходом к рыночной экономике оборот ценных бумаг возрос, стал формироваться их рынок. Однако главное внимание при этом было уделено так называемым "инвестиционным" ценным бумагам - акциям и облигациям частных коммерческих структур.

        В имущественном обороте имеется  много разновидностей ценных  бумаг весьма специфического  назначения. Так, в удостоверение  приема груза в договоре морской  перевозки перевозчик составляет  и выдает грузоотправителю коносамент, являющийся ценной бумагой  и существующий в целом ряде разновидностей. Ценными бумагами могут быть варранты - свидетельства о наличии определенной партии товара на складе у профессионального хранителя, которые выполняют также роль товарораспорядительного документа, закладные, оформляющие ипотеку (залог недвижимости), и т. д.

        В п. 1 ст. 142 Гражданского Кодекса  содержится определение ценной  бумаги как строго формального  документа, удостоверяющего имущественные  права, осуществление или передача которых возможны только при предъявлении этого документа. Из этого следует, что ценная бумага представляет собой, во-первых, документ, удостоверяющий определенное имущественное право (требования уплаты определенной денежной суммы, передачи определенного имущества и т. д.). В нем содержится информация о субъекте этого права и об обязанном лице. Во-вторых, речь идет именно о документе, то есть официальной записи, выполненной на бумажном носителе и имеющей строго определенную форму и обязательные реквизиты. Отсутствие хотя бы одного из реквизитов или нарушение указанной формы влечет ничтожность бумаги (п. 2 ст. 144). В-третьих, этот документ неразрывно связан с воплощенным в нем имущественным правом, ибо реализовать это право или передать его другому лицу можно только путем соответствующего использования самого этого документа. Иначе говоря, использование такого документа либо его передача равносильны использованию или передаче выраженного им права.

         Так же недопустим отказ от  исполнения по ценной бумаге со ссылкой на отсутствие основания, по которому она выдана, либо на его недействительность (например, на безденежность займа, в удостоверение которого выдана ценная бумага, на признание недействительным договора об отчуждении имущества, являющегося предметом исполнения по ценной бумаге, и т. п.). Следовательно, обязанное лицо должно произвести исполнение по ценной бумаге, удостоверившись лишь в наличии в ней необходимых реквизитов, а ее владелец может не проверять основания, по которым она выдана, вполне доверившись ее формальным признакам. Такое свойство ценной бумаги называется публичной достоверностью.

Виды имущественных  прав, которые могут удостоверяться ценными бумагами, как и их обязательные реквизиты и требования к форме, определяются только законом либо в установленном им порядке (п. 1 ст. 144 ГК). Следовательно, не любые виды гражданских прав могут удостоверяться ценными бумагами или облекаться в их форму - для этого требуется указание закона, а не воля сторон.

        Лишь в отдельных случаях, прямо предусмотренных законом, для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре (п. 2 ст. 142 Гражданского Кодекса), а не предъявления и использования самой ценной бумаги. Речь при этом идет главным образом об именных акциях акционерных обществ (которые зачастую в этих случаях и не выпускались в обычной бумажной форме). Здесь акционеру для доказательства своих прав или их передачи достаточно предъявить и использовать выписку из реестра акционерного общества, который хотя и ведется в строго установленном порядке, но не представляет собой ценную бумагу (как, впрочем, и выписка из него). Иное дело - сертификат акций, то есть свидетельство об их принадлежности конкретному акционеру, которое при определенных законодательством условиях само является ценной бумагой. В отсутствие специальных законодательных актов по этому вопросу сохраняют силу ранее изданные подзаконные акты, прежде всего упомянутое Положение об акционерных обществах.