Организация учета операций банка с ценными бумагами на материалах ЗАО «Газэнергопромбанк»

 

Важным направлением аудита является проверка правильности отражения учета бланков выпущенных банком ценных бумаг по внебалансовым   счетам 90701, 90702, 90703,90704, 90705.

Бланки выпускаемых  кредитной организацией долговых обязательств являются бланками строгой отчетности и должны учитываться на активном  внебалансовом счете 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения» По дебету отражаются поступившие для реализации долговые обязательства; по кредиту бланки реализованных обязательств, предназначенных для продажи  в корреспонденции со счетом 99999. Бланки учитываются в условной оценке 1 рубль за бланк.

На счете 90702 "Бланки собственных ценных бумаг для  уничтожения" должны учитываться  полученные для уничтожения бланки ценных бумаг. Бланки учитываются в условной оценке 1 рубль за один бланк.По дебету проводятся суммы подлежащих уничтожению бланков ценных бумаг, испорченных и дефектных, а также не выпущенных в обращение, в корреспонденции со счетами N N 90701 и 90705 «Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет». По кредиту счета списываются суммы уничтоженных бланков ценных бумаг в корреспонденции со счетом N 99999.

На счете N 90702 кредитная  организация может открывать  необходимое количество лицевых  счетов. Способ, порядок и процедура уничтожения бланков ценных бумаг определяется самой кредитной организацией и должны быть закреплены в учетной политике банка и внутренней инструкцией .

 Счет 90703 «Выкупленные  до срока погашения собственные  ценные бумаги для перепродажи» предназначен для учета собственных ценных бумаг, выкупленных до срока их погашения (до окончания сроков обращения ценных бумаг, указанных в условиях их выпуска) с целью перепродажи. Учет должен вестись по номинальной стоимости.

По дебету счета проводятся суммы собственных ценных бумаг банка в момент их выкупа при одновременном списании с соответствующих балансовых счетов по учету выпущенных банками ценных бумаг - в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счета  списываются суммы:

перепроданных собственных ценных бумаг с одновременным их отражением на соответствующих балансовых счетах по учету выпущенных банками ценных бумаг - в корреспонденции со счетом N 99999;

нереализованных выкупленных  собственных ценных бумаг при  их погашении - в корреспонденции со счетом N 90702.

В аналитическом учете  должны вестись отдельные  лицевые  счета по видам и выпускам ценных бумаг.

 Счет N 90704 "Собственные  ценные бумаги, предъявленные для  погашения предназначен для учета  выпущенных кредитной организацией  ценных бумаг и купонов, предъявленных для погашения. Учет ведется по номинальной стоимости ценной бумаги или сумме купона, подлежащих погашению. По дебету счета проводятся суммы номинала ценных бумаг и купонов, предъявленных для погашения, в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счета  списываются суммы погашенных ценных бумаг и купонов в корреспонденции  со счетом N 99999, с одновременным списанием  с соответствующих балансовых счетов.

Аналитический учет должен вестись на лицевых счетах по каждой ценной бумаге или купону, предъявленной(ому) к погашению.

 Счет N 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет" предназначен для учета сертификатов, бланков и ценных бумаг, находящихся в пути, отосланных в подведомственные учреждения и выданных под отчет. Учет ценных бумаг и сертификатов ведется по номинальной стоимости, бланков - в условной оценке 1 рубль за 1 бланк. По дебету счета проводятся суммы сертификатов, бланков и ценных бумаг, находящихся в пути, отосланных в подведомственные учреждения и выданных под отчет, в корреспонденции со счетами N N 90701, 90801, 90802, 90803, 90805.

По кредиту счета  списываются суммы:

полученных и оприходованных подведомственными учреждениями сертификатов, бланков и ценных бумаг на основании  ответных документов или извещений об этом - в корреспонденции со счетом N 99999;

бланков распространенных подотчетными лицами ценных бумаг - на основании представленных авансовых  отчетов, в корреспонденции со счетом N 99999.

Аналитический учет должен вестись на лицевых счетах, открываемых в разрезе сертификатов, бланков и ценных бумаг адресатам, которым они отправлены, и подотчетным лицам, которым они выданы.

Аудит бухгалтерских  операции по начислению и выплате  процентов, причитающихся по сертификату, осуществляется на основании сверки распоряжения (внутреннего документа банка) соответствующего структурного подразделения банка (филиала) бухгалтерскому подразделению банка, подписанного должностным лицом банка (филиала и фактической операции. В распоряжении указываются серия и номер сертификата, содержание операций, а также суммы для отражения в бухгалтерском учете.

Проценты на сумму  сертификата исчисляются со дня, следующего за датой поступления  вклада (депозита) в кредитную организацию, по день, предшествующий дате востребования суммы вклада (депозита), указанной в сертификате при его выдаче, включительно. При этом за базу берется фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно) и величина процентной ставки (в процентах годовых), указанной на бланке сертификата. Если дни периода начисления процентов по сертификату приходятся на календарные годы с различным количеством дней (365 и 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году.

Расчет процентов может  осуществляться как по формулам простых, так и сложных процентов. Если в условиях выпуска сертификатов не указывается способ начисления процентов, то расчет и проверка аудитором правильности их начисления осуществляется по формуле простых процентов.

PRP = P х I х t/K, где

P - номинальная стоимость  сертификата;

I - процентная ставка  по сертификату (% годовых);

t - количество дней  начисления процентов по сертификату  (срок сертификата);

K - количество дней  в календарном году (365 или 366);

PRP - сумма процентов,  причитающихся к выплате.

Формула для аудитора для расчета суммы процентов  за текущий отчетный период (для  формулы простых процентов):

       PRP = P х I х m/K - Pпред, где m - количество  дней начисления процентов по  сертификату с даты внесения вклада (депозита) по день окончания текущего отчетного периода включительно;

Pпред - сумма процентов,  начисленных за предыдущие отчетные  периоды, отраженных по соответствующим  лицевым балансовым счетам  52501 и 52502/70204;

PRP - сумма процентов за текущий отчетный период, подлежащая доначислению на соответствующих лицевых балансовых счетах 52501 и 52502/ 70204.

Формула для аудитора расчета сложных процентов по депозитному (сберегательному) сертификату:

                               t/d

       PRS = P х ((1 + I х d/K)    - 1), где

d - базовый период (количество  дней), за который производится  начисление процентов по формуле  сложных процентов;

PRS - сумма процентов,  причитающихся к выплате.

Формула для аудитора расчета суммы процентов за текущий отчетный период (для формулы сложных процентов):

                                  m/d

       PRSper = P х ((1 + I х d/K)    - 1) - Pпред, где

PRSper - сумма процентов  за текущий отчетный период, подлежащая  доначислению на соответствующих  лицевых счетах БС 52501 и 52502/70204.

ЗАО «Газэнергопромбанк»  был выписан депозитный сертификат.

Сумма сертификата —  Р=1000 руб.

Дата внесения вклада (депозита) — 2.08.99 г.

Дата востребования  суммы по сертификату — 4.11.99 г.

Срок сертификата — с 3.08.99 г. по 3.11.99 г. (t=93 календарным дням).

Процентная ставка — I=60% годовых.

Количество дней в  календарном году — К=365.

Базовый период при расчете  процентов по формуле сложного процента — d=7 дням.

Расчет процентов:

1. Формула простых  процентов

1.1. Сумма процентов  за весь срок сертификата:

PRP=1000*60%*93/365=152,88 руб.

1.2. Начисление процентов  по итогам отчетного периода  (месяца):

· с 3.08.99 г. по 31.08.99 г. (m=29 календарным дням):

PRPper=1000*60%*29/365—0=47,67 руб.;

· с 1.09.99 г. по 30.09.99 г. (m=59 календарным дням):

PRPper=1000*60%*59/365—47,67=96,99—47,67=49,32 руб.;

· с 1.10.99 г. по 31.10.99 г. (m=90 календарным дням):

PRPper=1000*60%*90/365—96,99=147,95—96,99=50,96 руб.;

· с 1.11.99 г. по 3.11.99 г. (m=93 календарным дням):

PRPper=1000*60%*93/365—147,95=152,88—147,95=4,93 руб.

2. Формула сложных  процентов

2.1. Сумма процентов  за весь срок сертификата:

PRS=1000*((1+60%*7/365)93/7—1)=164,16 руб.

2.2. Начисление процентов  по итогам отчетного периода  (месяца):

· с 3.08.99 г. по 31.08.99 г. (m=29 календарным дням):

PRSper=1000*((1+60%*7/365)29/7—1)—0=48,54 руб.;

· с 1.09.99 г. по 30.09.99 г. (m=59 календарным дням):

PRSper=1000*((1+60%*7/365)59/7—1)—48,54=101,24—48,54=52,70 руб.;

· с 1.10.99 г. по 31.10.99 г. (m=90 календарным дням):

PRSper=1000*((1+60%*7/365)90/7—1)—101,24=158,47—101,24=57,23 руб.;

· с 1.11.99 г. по 3.11.99 г. (m=93 календарным дням):

PRSper=1000*((1+60%*7/365)93/7—1)—158,47=164,16—158,47=5,69 руб.

  Необходимо также проверить порядок хранения сертификатов. Заполненные в установленном порядке корешки сертификатов кредитных организаций, помещаемые в отдельные папки, Должны храниться в сейфах или металлических шкафах в уполномоченном подразделении кредитной организации с обязательным ведением описи по ним, с обеспечением сохранности до момента погашения.

При этом должно быть обеспечено ежедневное начисление процентов программным  путем в разрезе каждого сертификата  нарастающим итогом с даты последнего отражения начисленных процентов  по лицевым счетам.

При предъявлении территориальным  учреждением Банка России в качестве меры по усилению надзора за деятельностью кредитной организации требований о предоставлении в оперативном порядке бухгалтерских балансов с периодичностью, установленной территориальным учреждением Банка России, начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с установленной периодичностью представления бухгалтерских балансов.

В случае заключения с  владельцем сертификата и другой выпущенной банком ценной бумаги  договора на депозитарное обслуживание необходимо проверить отражаются ли  принятые по таким договорам выпущенные ценные бумаги банком в установленном порядке на счетах главы "Д" "Счета ДЕПО". В иных случаях депозитарный учет операций с собственными депозитными и сберегательными сертификатами и другими выпущенными банком ценными бумагами не осуществляется.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.3 Аудит операции банка  с векселями и других вложений  в ценные бумаги

 

Аудит учтенных векселей

 

Учтенные  банком векселя  должны учитываться по активным балансовым счетам 5 раздела плана счетов бухгалтерского учета  по эмитентам:

Счета N 512 "Векселя  органов федеральной власти и                       авалированные ими"

                 N 513 "Векселя органов власти  субъектов Российской Федерации,  местных органов власти и   авалированные ими"

                 N 514 "Векселя банков"

                 N 515 "Прочие векселя"

                 N 516 "Векселя органов государственной  власти иностранных государств  и авалированные ими"

                 N 517 "Векселя органов местной  власти иностранных государств и авалированные ими"

                 N 518 "Векселя банков - нерезидентов"

                 N 519 "Прочие векселя нерезидентов"

Важной задачей аудита операций банка с векселями является проверка правильности их учета по срокам и правомочность учета на счетах до востребования. По счетам 2 порядка учет должен строиться по срокам учета векселей: до востребования, со сроком погашения до 30 дней, со сроком погашения от 31 до 90 дней, со сроком погашения от 91 до 180 дней, со сроком погашения от 181 дня  до одного года, со сроком погашения свыше одного года до 3 лет, со сроком погашения свыше 3 лет, не оплаченные в срок и опротестованные, не оплаченные в срок и неопротестованные. По пассивным счетам 2 порядка должны  учитываться резервы под возможные потери.

Назначение перечисленных  счетов (кроме счетов N N 51208 - 51210, 51308 - 51310, 51408 - 51410, 51508 - 51510, 51608 - 51610, 51808 - 51810, 51908 - 51910): учет покупной стоимости приобретенных (учтенных) кредитной организацией векселей по срокам их погашения. Счета активные.

Следует проверить правильность учета векселей в зависимости  от заполнения их реквизитов и особенностей составления договоров на их приобретение. Так, векселя сроком "на определенный день" и "во столько-то времени от составления" (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их приобретения. Векселя "по предъявлении" должны учитываться на счетах до востребования, векселя "во столько-то времени от предъявления" учитываются на счетах до востребования, а после предъявления - в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей. Векселя "по предъявлении, но не ранее определенного срока" должны учитываться до наступления указанного в векселе срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а после наступления указанного срока должны быть перенесены на счета до востребования. Следует учитывать при проверке, что при определении сроков в расчет принимается точное количество календарных дней.

Проверяя правильность отражения операций с векселями, учтенными банком,  в бухгалтерском  учете следует иметь в виду, что по дебету счетов проводится покупная стоимость приобретенного векселя  в корреспонденции с корреспондентским  счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента - на сумму, уплаченную при покупке векселя. По кредиту счетов списывается покупная стоимость векселя при поступлении от плательщика средств в погашение учтенного кредитной организацией векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента.