Организация учета операций банка с ценными бумагами на материалах ЗАО «Газэнергопромбанк»

По дебету счетов отражаются суммы переоценки: при снижении стоимости  вложений в ценные бумаги в корреспонденции  со счетами по учету вложений в  котируемые ценные бумаги торгового  портфеля;  при отнесении на финансовый результат в корреспонденции со счетами по учету доходов от переоценки ценных бумаг. Аналитический учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг.

 АУДИТ ИНВЕСТИЦИОННОГО  ДОХОДА . Инвестиционный доход это-  доход по ценной бумаге в  виде дисконта, процентного (купонного)  дохода, дивидендов и т.п.Отдельное направление аудита занимает проверка правильности, полноты, своевременности и правильности отражения учета доходов и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу при совершении операций с процентными (купонными) долговыми обязательствами, а также полученному от эмитентов или их агентов. Счет N 50405 - пассивный. Счет N 50406 - активный.

По кредиту счета N 50405 отражаются суммы процентного (купонного) дохода, полученные при реализации (выбытии) долговых обязательств либо при выплате процентов или погашении купонов.

По дебету счета N 50405 при  выбытии долговых обязательств либо при получении процентов или  погашении купона отражаются: суммы, уплаченные при приобретении долговых обязательств, в корреспонденции  со счетом N 50406; итоговое сальдо, относимое на счета по учету процентного дохода. При проверке следует учесть, что на конец рабочего дня и в ежедневном балансе остатков по счету N 50405 быть не должно.

По дебету счета N 50406 отражаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченные при приобретении долговых обязательств.

По кредиту счета N 50406 уплаченные суммы списываются: для  определения итогового сальдо при  реализации (выбытии) долгового обязательства  либо при получении процентов  или погашении купона в корреспонденции со счетом N 50405; в случае непогашения эмитентом долгового обязательства в установленный срок в корреспонденции со счетом по учету вложений в просроченные долговые обязательства. Аналитический учет проверяется в разрезе выпусков долговых обязательств, партий или отдельных долговых обязательств."

Необходимо учесть, что  доходы по долговым обязательствам в  виде процентов (купонов) являются отдельной  категорией доходов. При совершении операций с процентными (купонными) долговыми обязательствами бухгалтерский учет накопленного процентного (купонного) дохода (уплаченного и полученного) ведется отдельно и не учитывается при определении доходов / расходов от выбытия (реализации) ценной бумаги.

Детализация аналитического учета на балансовых счетах учета вложений в ценные бумаги и прочих счетах по операциям с ценными бумагами определяется в учетной политике кредитной организации. При реализации (выбытии) ценных бумаг аналитический учет должен обеспечивать списание с указанных счетов сумм, подлежащих отнесению на себестоимость только «выбывающих» ценных бумаг.

Проверка своевременности, полноты отражения по операциям, связанные с выбытием ценных бумаг  и определением финансового результата, производится по балансовым счетам N N 61203, 61204 "Реализация (выбытие) ценных бумаг"

По сделкам купли - продажи ценных бумаг, предусматривающим  возможность их обратного выкупа (продажи), учет требований и обязательств по обратной части сделки ведется  на отдельно выделенных для этих целей  счетах раздела Г плана счетов бухгалтерского учета банка.

Существенным является проверка  МЕТОДА УЧЕТА ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ, т.е. - порядка определения  балансовой стоимости вложений в  ценные бумаги для отражения в  бухгалтерском учете их стоимости  с учетом колебаний рыночной конъюнктуры и / или рисков обесценения.

УЧЕТ ПО ЦЕНЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ - метод учета, при котором в  течение нахождения в соответствующем  портфеле балансовая стоимость ценной бумаги не изменяется. Для ценных бумаг, учитываемых по цене приобретения, формируются резервы под обесценение и / или резервы на возможные потери в порядке, установленном Банком России.

УЧЕТ ПО РЫНОЧНОЙ ЦЕНЕ - метод учета, при котором вложения в ценные бумаги периодически переоцениваются  по рыночной цене. При применении этого  метода резерв под обесценение ценных бумаг и резерв на возможные потери не создается.

АУДИТ ВЫБЫТИЯ   ЦЕННОЙ БУМАГИ -это проверка правомочности  и своевременности списания ценной бумаги с учета на счетах баланса, в связи с утратой прав на ценную бумагу (в т.ч. при реализации), погашением ценной бумаги либо невозможностью взыскания прав, закрепленных ценной бумагой, а также ее перемещение в другой портфель или на счет учета вложений в просроченные долговые обязательства.

АУДИТ ПРАВИЛЬНОГО ОТРАЖЕНИЯ  СЕБЕСТОИМОСТИ ЦЕННЫХ БУМАГ - это  проверка  стоимости вложений в ценные бумаги, отражаемая в бухгалтерском учете при их выбытии на основании метода оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг.

При реализации или погашении  процентных (купонных) долговых обязательств их себестоимость увеличивается на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленного в соответствии с п. 4.5 настоящего Порядка. При этом накопленный процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении, в себестоимость не включается. При этом необходимо проверить правильность использования методов ОЦЕНКИ СЕБЕСТОИМОСТИ РЕАЛИЗОВАННЫХ И ВЫБЫВАЮЩИХ ЦЕННЫХ БУМАГ, т.е.  - порядок списания с балансовых счетов второго порядка ценных бумаг одного выпуска при их выбытии (реализации), устанавливаемый учетной политикой в целях единообразного отражения в бухгалтерском учете финансового результата.

МЕТОД ОЦЕНКИ ПО СРЕДНЕЙ  СЕБЕСТОИМОСТИ - предполагает, что списание ценных бумаг одного выпуска осуществляется вне зависимости от очередности  их зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении данного метода вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся на все ценные бумаги данного выпуска, числящиеся на соответствующем счете второго порядка, и при их выбытии (реализации) списываются на себестоимость пропорционально количеству выбывающих (реализованных) ценных бумаг. При этом аналитический учет ведется на лицевом счете выпуска.

МЕТОДЫ ФИФО (FIFO) И ЛИФО (LIFO) - предполагают, что списание ценных бумаг одного выпуска осуществляется с учетом очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении этих методов аналитический учет вложений в ценные бумаги одного выпуска ведется в разрезе отдельных ценных бумаг или их партий по каждому договору (сделке) на их приобретение по мере зачисления на соответствующий счет второго порядка.

МЕТОД ФИФО (FIFO) - при выбытии (реализации) ценных бумаг на себестоимость  выбывающих списываются вложения в  соответствующее количество первых по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.

МЕТОД ЛИФО (LIFO) - при выбытии (реализации) ценных бумаг на себестоимость  выбывающих списываются вложения в  соответствующее количество последних  по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг  этого выпуска.

При выбытии (реализации) части ценных бумаг одного выпуска, приобретенных партией, на себестоимость  выбывающих списываются вложения в  выбывшие (реализованные) ценные бумаги этой партии пропорционально их количеству.

АУДИТ ИСПОЛНЕНИЯ СДЕЛОК НА ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ это проверка  установленного организатором торговли порядка исполнения обязательств по поставке ценных бумаг и денежным расчетам по сделкам, заключенным в течение торгового дня (сессии). При использовании ПРИНЦИПА БРУТТО - обязательства по поставке ценных бумаг и денежным расчетам исполняются по каждой сделке. Когда используется  ПРИНЦИП НЕТТО - исполняется нетто - позиция на получение / поставку ценных бумаг и сальдо расчетов, определяемые по итогам проведенных торгов.

Следует проверить правильность  расчета НЕТТО - ПОЗИЦИИ как - разницы между требованиями и обязательствами кредитной организации на поставку / получение ценных бумаг одного выпуска, рассчитанная по итогам проведения торгов.

НЕТТО - ПОЗИЦИЯ НА ПОСТАВКУ - превышение обязательств над требованиями на поставку ценных бумаг одного выпуска, рассчитанная по итогам проведения торгов.

НЕТТО - ПОЗИЦИЯ НА ПОЛУЧЕНИЕ - превышение требований над обязательствами  на получение ценных бумаг одного выпуска, рассчитанная по итогам проведения торгов.

САЛЬДО РАСЧЕТОВ - разница  между требованиями и обязательствами  по уплате / получению кредитной  организацией денежных средств по итогам проведенных торгов.

Следует проверить величину выручки при совершении операций мены. ВЕЛИЧИНА ВЫРУЧКИ ПРИ ОПЛАТЕ НЕДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ - принимаемая к бухгалтерскому учету стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, именуемая в дальнейшем ОЦЕНОЧНАЯ СТОИМОСТЬ.

В целях настоящего Порядка  ОЦЕНОЧНАЯ СТОИМОСТЬ определяет величину выручки при совершении операций мены ценных бумаг для формирования в бухгалтерском учете информации о финансовом результате.

 

 

 

Заключение

Результаты дипломного исследования показали, что данная тема, а именно организация учета операций банка с ценными бумагами достаточно актуальна и весома это подтверждается назревшей необходимостью  совершенствования учета операций банков с инструментами фондового рынка. Все операции были показаны на приме ЗАО «Газэнергопромбанк».

В ходе дипломной  работы было произведено знакомство с организацией учета операций ценных бумаг в ЗАО «Газэнергопромбанк». Показан порядок учета и  аудит  операций банка с ценными бумагами, этапы развития организации.

Дипломное исследование показало, что Газэнергопромбанк осуществляет брокерскую и дилерскую деятельность; деятельность по размещению и управлению ценными бумагами; депозитарную деятельность.

Была отмечена мысль о том  что банки используют выпуск векселей в основном с целью привлечь средства для активных операций банка по возможности за более низкую плату и с наименьшими накладными расходами по сравнению с использованием традиционных кредитно-депозитных форм вложения средств. Снижение накладных расходов достигается за счет того, что выполняя ту же функцию, что и депозитный сертификат, вексель имеет упрощенную процедуру выпуска - отсутствует процедура регистрации в Банке России. Действующий правила предполагают только извещение Главного территориального управления ЦБ РФ о выпуске банком векселей. В то же время действующее вексельное законодательство допускает для эмитентов возможность самостоятельно устанавливать правила выпуска векселей, не противоречащих этому законодательству, что делает векселя наиболее привлекательными для банков. Банки могут выпускать векселя как сериями, так и в разовом порядке. Привлекательность единичного векселя в том, что условия его выпуска и обращения можно определить с учетом интересов конкретного вкладчика. Серийному выпуску векселей банки отдают явное предпочтение, поскольку в этом случае обеспечивается привлечение большого количества инвесторов и значительного объема ресурсов.

 

В результате исследования была выявлена нехватка спектра услуг и предложен  вариант его решения. Важную роль в выработке решения сыграл вывод о полном соблюдении ЗАО «Газэнергопромбанк» закона «О банках и банковской деятельности», соблюдения требований действующего законодательства «О организации учета операций с ценными бумагами». В конечном итоге был предложена регистрация ОФБУ, для увеличения притока денежных средств и достижения наибольшего финансового результата.

Анализируя ход развития и направления деятельности банка, можно прийти к однозначному выводу о полном соблюдении ЗАО «Газэнергопромбанк»  закона «О банках и банковской деятельности», соблюдения требований действующего законодательства об организации учета операций с ценными бумагами и внести предложение о необходимости регистрации ОФБУ (общие фонды банковского управления). Так как поток денежных средств, привлеченных, от клиента в ОФБУ, будет в несколько раз больше чем средства привлеченных в ПИФ (паевые инвестиционные фонды). Это объясняется самой природой и отличием ПИФ от ОФБУ. Первые зарабатывают вам деньги только на российском рынке акций и только тогда, когда они дорожают. Для ОФБУ же нет таких ограничений. Они могут вкладывать ваши средства в акции зарубежных компаний, в недвижимость, в золото и другие драгметаллы. К тому же ОФБУ зарабатывают на колебаниях рынков (не важно, вверх идет стоимость акций или вниз). Поэтому иногда инвестирование в ОФБУ бывает более привлекательным, чем в ПИФы. Особенно тогда, когда рынок становится нервным и дергается вверх-вниз каждый день, а то и каждый час, что в последнее время и происходит.

Это несложно доказать на примере вклада любого физического лица:

- Самый простой способ - открыть счет в банке с  возможностью докладывать туда  деньги и в любой момент  снимать. Газэнергопромбанк предлагает  депозиты под 10 процентов годовых,  с ежемесячной капитализацией  процентов. Но даже при такой доходности рост капитала весьма впечатляющий. А чтобы весь ваш доход не съела прожорливая инфляция - в прошлом году она была больше 10 процентов, - деньги следует инвестировать в более доходные инструменты накопления, каковыми и являются ОФБУ.

Иными словами при  нестабильном состоянии рынка за кротчайшие сроки физическое лицо может  получить большой доход - следовательно  это выгодно для него.  В  свою очередь это выгодно и  банку т.к физическому лицу для  вкладов в ОФБР удобнее всего  открыть в этом банке счет и при совершении любой операции физ.лицо платит комиссию, что является прямой прибылью банка.

 

Список использованных источников

 

1. Афанасьев А.А. Как  управлять документооборотом // Рынок  ценных бумаг. – 1997. - № 8 С.73-75, № 9 С.46-49.

2. Операции банков с ценными бумагами (векселями). Учет и налогообложение: Сборник статей – Парфенов.ру.-М.: Термика,2004.- 136с.

3. Федеральный закон  № 129-ФЗ от 21.11.96 «О бухгалтерском  учете»// http://www.garant.ru/

4. Приказ Минфина РФ  №32н от 06.05.99 «Об утверждении положения  по бухгалтерскому учету» Доходы  организации ПБУ 9/99»// http://www.garant.ru/

5. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н 
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98"//http://www.garant.ru/