Организация учета операций банка с ценными бумагами на материалах ЗАО «Газэнергопромбанк»

Доходы банка от депозитарных операций учитываются на пассивном  счете 701 "Доходы" в корреспонденции  с соответствующими счетами клиентов и банков, а расходы на активном счете 702 "Расходы" в корреспонденции с соответствующими счетами клиентов и банков.

Порядок учета эмиссионных ценных бумаг регламентируется приказом ЦБ РФ от 25 июля 1996 г. N 02-259 "Правила ведения  учета депозитарных операций кредитными организациями Российской Федерации".

Как уже указывалось выше, ценные бумаги учитываются на счетах раздела "Д" Плана счетов бухгалтерского учета "Счета ДЕПО".

Учет на счетах ДЕПО ведется  в штуках исходя из принципа двойной  записи на основании документов, исполненных  в бумажной форме.

Активные счета отражают местонахождение ценных бумаг (в  депозитарии, в других депозитариях, в пути). Пассивные счета отражают принадлежность прав на ценные бумаги клиентам или депозитарию. Итог активных счетов должен быть всегда равен итогу  пассивных счетов.

 

 

Переоценка  и создание резерва под обесценение  ценных бумаг

 

Котируемые ценные бумаги торгового портфеля, учитываемые  по рыночной цене, подлежат переоценке не реже одного раза в месяц и  не позднее последнего рабочего дня  отчетного месяца.

При совершении операций с ценными бумагами отдельных выпусков переоценке подлежат все ценные бумаги этих выпусков.

Результаты переоценки учитываются на специальных счетах второго порядка раздельно по положительным и отрицательным  разницам.

При повышении котировки бумаги:

Д - т балансового счета второго  порядка торгового портфеля по соответствующему лицевому счету,

К - т лицевого счета на балансовом счете учета переоценки ценных бумаг.

При снижении стоимости  вложений в ценные бумаги по результатам  переоценки:

Д - т лицевого счета  на балансовом счете учета переоценки ценных бумаг,

К - т балансового счета  второго порядка торгового портфеля по соответствующему лицевому счету.

В соответствии с действующими правилами в случае, если ценная бумага перестает удовлетворять критериям котируемой, она подлежит в этот же день переводу на счета по учету некотируемых ценных бумаг.

Суммы, числящиеся на счетах учета переоценки ценных бумаг, должны быть отнесены на увеличение/уменьшение балансовой стоимости переводимой  ценной бумаги. После проведения месячной переоценки сальдо по счету переоценки относится на счета по учету доходов либо расходов по символу переоценки ценных бумаг.

Резерв под обесценение  вложений в ценные бумаги создается  на основании нормативных документов ЦБ РФ. В настоящее время это Положения ЦБ РФ от 12 апреля 2001 г. N 137-П и от 24 сентября 1999 г. N 89-П.

В балансе учитываются  средства резервов, создаваемых в  установленном нормативными актами Банка России порядке, под обесценение  вложений в ценные бумаги в результате изменения их цены.

Резервы под обесценение  и/или резервы на возможные потери формируются для ценных бумаг, учитываемых  по цене приобретения. При этом балансовая стоимость ценной бумаги не изменяется. Следует учесть, что по ценным бумагам, приобретенным по договорам займа, резервы под обесценение или на возможные потери не создаются. По ценным бумагам, приобретенным по договорам с обратной продажей, формируется только резерв на возможные потери.

При отнесении бумаг  к какой-либо группе риска для  создания соответствующего резерва банк должен вынести мотивированное суждение о размере резерва по каждому элементу расчетной базы, исходя из оценки следующих факторов:

- ухудшение финансового  положения эмитента;

- фактическое нарушение  договора (невыполнение или ненадлежащее выполнение условий договора);

- высокая вероятность  банкротства или реорганизации  эмитента;

- падение внебиржевых  котировок;

- падение биржевых  котировок;

- ретроспективный анализ  сроков погашения дебиторской  задолженности эмитента, показывающий, что всю номинальную сумму дебиторской задолженности взыскать не удастся (для долговых обязательств);

- отсутствие рыночной  стоимости по ранее котировавшимся  ценным бумагам. 

Расчетная база резерва  определяется в разрезе отдельных  сделок.

В связи с тем, что создание резервов привязано к понятию рыночной стоимости бумаг, следует иметь в виду, что под рыночной стоимостью понимают текущую стоимость финансовых инструментов на фондовой бирже или у организатора торговли (т.е. отличную от стоимости при ликвидационной или принудительной продаже финансового инструмента), средневзвешенную цену одной ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение последнего торгового дня отчетного месяца на фондовой бирже или через организатора торговли.

Если по одной и  той же ценной бумаге на дату расчета размера рыночных рисков сделки совершались на двух или более фондовых биржах (через двух или более организаторов торгов), то рыночная стоимость определяется по той фондовой бирже (организатору торговли), у которой был наибольший оборот. Следует иметь в виду, что берется не оборот любой биржи, а биржи, где банк имеет прямой доступ К - торгам или совершает операции через брокера.

При отсутствии указанной  стоимости резерв по сделкам с  ценными бумагами не создается.

Резерв создается в рублях, независимо от того, в какой валюте номинированы бумаги.

Для целей налогового учета резерв под обесценение  ценных бумаг создается в соответствии со ст. 300 НК РФ. Резерв учитывается на специальных счетах.

По кредиту счетов по учету резервов проводятся суммы резервов, создаваемых при переоценке приобретенных ценных бумаг, а также суммы доначислений резервов при последующих переоценках, в корреспонденции со счетом по учету других расходов.

По дебету счетов списываются  суммы резервов при выбытии ценных бумаг, для которых они ранее были созданы, а также при корректировке резервов в сторону уменьшения, если на момент переоценки рыночная стоимость ценных бумаг превысила рыночную стоимость, которая использовалась в качестве базовой для создания резервов по итогам предшествующей переоценки, в корреспонденции со счетом по учету других доходов.

В аналитическом учете  ведутся лицевые счета по резервам, создаваемым по каждому виду и  выпуску ценных бумаг.

Если балансовая цена на последний рабочий день месяца окажется выше рыночной цены, то создается резерв:

 

Д - т сч. 702 09 "Другие расходы" по статье "Под возможное  обесценение ценных бумаг",

К - т счетов "Резервы  под возможное обесценение ценных бумаг".

Аналитика ведется по каждому виду и выпуску бумаг.

Резервы создаются для каждой ценной бумаги независимо от сохранения или увеличения стоимости всех ценных бумаг.

Превышение рыночной стоимости ценной бумаги над ее балансовой стоимостью в учете не отражается.

Банки и кредитные  учреждения по итогам месяца должны производить корректировку созданных ранее резервов под обесценение вложений в ценные бумаги с учетом количества ценных бумаг и рыночной стоимости.

Если по итогам отчетного  месяца рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был создан резерв под обесценение, превысила рыночную цену, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва по итогам периода, предшествующего отчетному месяцу, то сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги корректируется в сторону уменьшения вплоть до полного перечисления средств из резерва на счет доходов отчетного квартала. При этом делается следующая проводка:

Д - т счета "Резервы  под возможное обесценение ценных бумаг",

К - т сч. 701 07 "Другие доходы" по статье "Под возможное  обесценение ценных бумаг".

Если по итогам отчетного месяца рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был создан резерв под обесценение, понизилась относительно рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва по итогам периода, предшествующего отчетному месяцу, то сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги корректируется в сторону увеличения, т.е. производится доначисление резерва до необходимого размера.

В этом случае делается следующая  проводка:

 

Д - т сч. 702 09 "Другие расходы",

К - т счета "Резервы под возможное обесценение ценных бумаг".

Если ценная бумага, в  которую вложены средства банка, не удовлетворяет критериям, в соответствии с которыми ценные бумаги с одним  государственным регистрационным  номером относятся к ценным бумагам  с рыночной котировкой для целей создания резервов под их обесценение по итогам завершенного месяца, за рыночную стоимость по состоянию на последний рабочий день отчетного месяца принимается фактическая цена покупки ценной бумаги.

При реализации ценной бумаги, для которой ранее был создан резерв под обесценение, сумма резерва перечисляется на счет по учету операционных и разных доходов.

При этом делается следующая  проводка:

Д - т счета "Резервы  под возможное обесценение ценных бумаг",

К - т сч. 701 07 "Другие доходы".

Для ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, цена приобретения и рыночная цена пересчитываются  по официальному курсу Банка России на дату создания и корректировки  резерва. По векселям создается резерв на возможные потери по ссудам в  соответствии с инструкцией ЦБ РФ N 62а.

 

Брокерские  операции

 

Операции купли-продажи  ценных бумаг по поручению клиентов ЗАО «Газэнергопромбанк» брокер отражает на балансовом счете 306 01 "Средства клиентов по брокерским операциям с  ценными бумагами и другими финансовыми активами" в корреспонденции со счетами 304 08/304 09 - при проведении операций на ОРЦБ или со счетами 474 03/474 04 - при проведении операций на других организованных рынках.

В соответствии с характеристикой  счета 306 01, изложенной в п. 3. 31 части 2 Правил N 61, клиент обязан перечислить кредитной организации - брокеру наряду с суммой, предназначенной для приобретения ценных бумаг, также сумму на оплату будущего комиссионного вознаграждения в соответствии с договором.

Договором между кредитной организацией - брокером и клиентом могут быть предусмотрены различные варианты взимания комиссионного вознаграждения. Например, может быть вариант, при котором брокер берет определенную сумму (процент) от сделок, а всю сумму комиссий, уплаченную организатору торговли, брокер относит на свои расходы.

Может быть предусмотрен и другой вариант, при котором  при прочих условиях вся сумма  комиссии (либо ее часть) оплачивается за счет клиента. В этом случае издержки банка до момента их возмещения клиентом не должны относиться на счет по учету расходов и покрываются банком за счет средств клиента, числящихся на счете 306 01.

Полученные банком суммы  комиссионного вознаграждения (во всех случаях) подлежат отражению на балансовом счете 701 07 (символ отчета о прибылях и убытках формы N 102 - 172 05 "Комиссия, полученная по другим операциям").

Брокерские операции банка в пользу клиентов учитываются  на счете 306 01 "Средства клиентов по брокерским операциям с ценными  бумагами и другими финансовыми  активами". Данный счет является внутрибанковским и операции по нему проводятся без участия клиентов, но за их счет и по их поручению.

В аналитическом учете  открываются счета в разрезе  брокерских договоров. Перечисление средств  с одного лицевого счета на другой не разрешается.

По кредиту счета отражают:

- перечисленные клиентами  банку суммы по брокерским  договорам на оплату любых  ценных бумаг - в корреспонденции  со счетом кассы, расчетным  (текущим) счетом клиента или  к/счетом в ЦБ РФ;

- перечисленные клиентами  банку суммы по брокерским договорам на оплату НКД по приобретаемым купонным облигациям - в корреспонденции со счетом кассы, расчетным (текущим) счетом клиента или к/счетом в ЦБ РФ (при перечислении средств со счета клиента в другом банке);

- поступившие суммы  от реализации или погашения ценных бумаг - в корреспонденции с к/счетом в ЦБ РФ, другом банке или расчетном (клиринговом) центре;

- поступившие суммы  полученного в пользу клиента  купонного дохода от перепродажи  купонных гособлигаций либо от  погашения купонов по купонным  гособлигациям, принадлежащим клиенту, - в корреспонденции с к/счетом в ЦБ РФ, другом банке или расчетном (клиринговом) центре.

По дебету счета отражаются:

- израсходованные банком  суммы на оплату НКД при  исполнении брокерских договоров  о покупке купонных гособлигаций - в корреспонденции с к/счетом в ЦБ РФ, другом банке или расчетном (клиринговом) центре;

- возвращаемые клиентам  суммы по неисполненным брокерским  договорам о покупке ценных  бумаг - перечисленные ранее клиентами  на оплату купонного дохода - в  корреспонденции с расчетным (текущим) счетом клиента или к/счетом в ЦБ РФ (при перечислении средств на счета клиента в другом банке);

- перечисляемые клиентам  суммы полученного купонного  дохода от продажи купонных  облигаций и/или от погашения  купонов по купонным облигациям, принадлежащие клиенту.

Эмиссионные ценные бумаги по брокерским операциям отражаются на внебалансовом счете 980 53.

Бумаги, полученные банком для продажи по договору комиссии или договору поручения, подлежат отражению  на активном внебалансовом счете 908 02. Учет бумаг на счете ведется по номиналу, аналитический учет в разрезе договоров.

Выдаваемые под отчет  ценные бумаги по указанным договорам  отражают на активном счете 907 05.

Выдача веселей, операции ЗАО «Газэнергопромбанк»  с собственными векселями

 

При проведении операций с векселями кредитные организации, расположенные на территории Российской Федерации руководствуются Федеральным  законом от 11 марта 1997 года N 48-ФЗ "О  переводном и простом векселе", Положением о переводном и простом  векселе от 7 августа 1937 года, Гражданским кодексом Российской Федерации, также Законами и иными нормативными актами Российской Федерации, регулирующими денежно кредитные отношения, настоящим Положением.