Организация учета операций банка с ценными бумагами на материалах ЗАО «Газэнергопромбанк»

В соответствии со ст. 815 ГК РФ вексель следует рассматривать как документ, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Вексель составляется в  соответствии с требованиями Положения  о переводном и простом векселе.

Все лица выдавшие, акцептовавшие, индоссировавшие вексель или  поставившие на нем аваль являются солидарно обязанными перед векселедержателем.

Выданные кредитной  организацией собственные векселя  отражаются в величине номинальной  стоимости по срокам их обращения и/или погашения на счетах второго порядка балансового счета 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты":

счет 52301 - до востребования;

счет 52302 - со сроком погашения  до 30 дней;

счет 52303 - со сроком погашения  от 31 до 90 дней;

счет 52304 - со сроком погашения от 91 до 180 дней;

счет 52305 - со сроком погашения  от 181 дней до 1 года;

счет 52306 - со сроком погашения  свыше 1 года до 3 лет;

счет 52307 - со сроком погашения  свыше 3 лет.

Аналитический учет ведется  по каждому векселю.

Допускается ведение аналитического учета по каждому выданному (акцептованному) векселю в отдельной программе (электронной базе) с отражением на соответствующих счетах в балансе итоговыми суммами в группировке по усмотрению кредитной организации (по каждому договору, по первым векселедержателям и т. п.). Исчисление сроков по выданному кредитной организацией собственному векселю производится со дня, следующего за датой его составления, по дату наступления срока платежа включительно.

В балансе векселедателя  выдача собственного векселя отражается в день составления векселя (дата составления векселя указывается в векселе).

При наступлении срока  платежа собственные векселя  кредитной организации переносятся  в бухгалтерском учете на счет 52406 "Векселя к исполнению" в  конце последнего рабочего дня, предшествующего обусловленному сроку платежа. В векселе, выданном со сроком "по предъявлении" или "во столько-то времени от предъявления", векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Во всяком другом векселе такое условие считается ненаписанным.

Проценты по векселю  начисляются с даты составления  векселя, если не указана иная дата, по дату платежа, включительно. Дата составления  векселя или иная дата начала начисления процентов в расчет периода начисления процентов не включается. Проценты по собственным векселям рассчитываются за фактическое количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты. При этом за базу берется фактическое число календарных дней в году (365 или 366 соответственно) и величина процентной ставки (в процентах годовых), указанная в векселе. Если дни периода начисления процентов по векселю приходятся на календарные годы с различным количеством дней (365 и 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году.

При расчете суммы  процентов по векселю используется следующая формула:

I - сумма процентов; S - номинал векселя; t - срок векселя в днях; i - процентная  ставка для начисления процентов.

Отражение в балансе  векселедателя начисления процентов  по векселю осуществляется не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Проценты за последние календарные дни отчетного месяца, приходящиеся на нерабочие дни, должны быть отражены по соответствующим счетам бухгалтерского учета в балансе кредитной организации в последний рабочий день отчетного месяца.

Начисление процентов по векселю  отражается в бухгалтерском учете  векселедателя следующей проводкой:

Дебет счета 52502 "Предстоящие  выплаты по процентам, купонам и  дисконтам по выпущенным ценным бумагам";

Кредит счета 52501 "Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам".

При предъявлении векселя  к платежу или наступлении  срока платежа проценты за период от начала месяца до наступления указанной даты доначисляются при оплате векселя или переносе суммы вексельного обязательства на счет 52406 "Векселя к исполнению".

Выплата процентов по векселю осуществляется кредитной  организацией одновременно с оплатой по векселю. Если вексель был предъявлен векселедержателем к платежу после истечения установленного срока платежа, то проценты за период с даты наступления срока платежа, установленного в векселе, до даты фактического предъявления векселя не начисляются и не выплачиваются.

Собственные векселя, выдаваемые кредитными организациями, классифицируются как:

- процентные векселя;

- беспроцентные векселя.

Процентный вексель  содержит отметку о том, что на вексельную сумму будут начисляться  проценты.

На беспроцентных векселях ставка процента не указывается.

Процентные и беспроцентные  векселя, выданные с дисконтом (по стоимости, отличной от номинальной), являются дисконтными  векселями.

Выдача и оплата процентного  векселя в балансе векселедателя  отражается следующим образом:

- поступление денежных  средств за процентный вексель  в размере его номинальной  стоимости:

Дебет счета по учету  денежных средств;

Кредит счета 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты".

- начисление процентов  по векселю:

Дебет счета 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам";

Кредит счета 52501 "Обязательства  банка по процентам и купонам  по выпущенным ценным бумагам".

- определение суммы  платежа по векселю при наступлении  срока платежа:

Дебет счета 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты", на величину номинальной стоимости;

Дебет счета 52501 "Обязательства  банка по процентам и купонам  по выпущенным ценным бумагам", на величину начисленных процентов;

Кредит 52406 "Векселя  к исполнению", на величину вексельных обязательств;

- перечисление денежных  средств векселедержателю при  оплате векселя:

Дебет 52406 "Векселя  к исполнению";

Кредит счетов по учету  денежных средств, и отнесение начисленных  и оплаченных процентов на финансовые результаты:

Дебет счета 70204 "Расходы  по операциям с ценными бумагами";

Кредит счета 52502 "Предстоящие  выплаты по процентам, купонам и  дисконтам по выпущенным ценным бумагам".

Выдача и оплата беспроцентного векселя в балансе векселедателя  отражается следующим образом:

 

- поступление денежных  средств за беспроцентный вексель  в размере номинальной стоимости  векселя:

Дебет счетов по учету  денежных средств, на величину поступивших  денежных средств;

Кредит счета 523 "Выданные векселя и банковские акцепты", на величину номинальной стоимости векселя.

- при наступлении срока  платежа и//или истечении срока  обращения беспроцентного векселя:

Дебет счета 523 "Выданные векселя и банковские акцепты", на величину номинальной стоимости  векселя;

Кредит счета 52406 "Векселя  к исполнению".

- перечисление денежных  средств векселедателю при оплате  векселя:

Дебет счета 52406 "Векселя  к исполнению";

Кредит счетов по учету  денежных средств.

При выдаче векселедателем собственного векселя по стоимости, отличной от номинальной, образующийся дисконт учитывается на соответствующих лицевых счетах балансового счета 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам" в корреспонденции с соответствующими лицевыми счетами балансового счета 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты".

При оплате векселедателем собственного векселя, выданного с  дисконтом, дисконт относится на финансовые результаты в корреспонденции  со счетом 70102 "Доходы по операциям  с ценными бумагами" или счетом 70204 "Расходы по операциям по ценным бумагам".

В соответствии со ст. 3 Положения  о переводном и простом вексель  может быть выдан за счет третьего лица.

Учет в балансе векселедателя  денежных средств, поступивших от векселедержателя, не имеющего расчетного или иных счетов в кредитной организации - векселедателе, до даты составления векселя осуществляется с использованием счетов по учету прочих привлеченных средств:

- поступление денежных  средств в оплату выдачи векселя:

Дебет счетов по учету  денежных средств;

Кредит счета по учету  прочих привлеченных средств до востребования, по отдельному лицевому счету;

- выдача векселя:

Дебет счета по учету  прочих привлеченных средств до востребования, по отдельному лицевому счету;

Кредит счета 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты".

В балансе кредитной организации, осуществившей предоплату векселя, денежные средства, перечисленные векселедателю, учитываются на балансовом счете по учету прочих размещенных средств до востребования.

Выдача кредитной организацией собственных векселей при отсутствии денежных средств на счетах клиента ("вексельный кредит") в балансе кредитной организации векселедателе отражается проводками:

- предоставление целевого  кредита на оплату выдачи векселя:

Дебет ссудных счетов;

Кредит счетов по учету  денежных средств;

- отражение выдачи векселя за счет целевого кредита:

Дебет счетов по учету  денежных средств;

Кредит счета 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты".

Вексель, выданный со сроком "на определенный день" или "во столько-то времени от составления" или "во столько-то времени от предъявления", должен быть предъявлен к платежу либо в день, когда он должен быть оплачен, либо в один из двух следующих рабочих дней.

Вексель "по предъявлении" оплачивается при его предъявлении. Выплаты по векселям "по предъявлении", предъявленным к платежу до окончания срока их обращения и оплаченным кредитной организацией в день их предъявления, могут отражаться непосредственно по дебету счетов 523 "Выданные векселя и банковские акцепты",52501 "Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам" и кредиту счетов учета денежных средств без зачисления на счет 52406 "Векселя к исполнению". Если указанные векселя по каким-либо причинам не были оплачены в день их предъявления, то обязательства по неоплаченным векселям в конце дня, в который вексель был предъявлен к платежу, подлежат переносу на счет 52406 "Векселя к исполнению".

Вексель, принятый векселедателем к платежу, учитывается векселедателем на внебалансовом счете 90704 "Собственные  ценные бумаги, предъявленные для  погашения" по номинальной стоимости до даты оплаты векселя и его помещения в документы дня векселедателя.

До наступления срока  платежа векселедатель может  по взаимному соглашению с векселедержателем  досрочно оплатить свои вексельные обязательства  с дополнительной для себя выгодой. При определении суммы платежа по собственному векселю, принятому векселедателем к досрочному платежу, по соглашению сторон может быть уменьшена как номинальная стоимость векселя, так и по отдельности величина номинальной стоимости и/или величина процентов, начисляемых на вексельную сумму.

До наступления срока  платежа, определенного в векселе, по векселям предъявленным к платежу  по взаимному соглашению векселедателя  и векселедержателя, допускается  проведение платежей по процентным и  беспроцентным векселям с рассрочкой платежа. Величина и очередность платежей определяется по соглашению векселедателя и векселедержателя.

При новации по взаимному  согласию векселедателя и векселе  держателя ранее выданное вексельное обязательство может прекращаться выдачей нового вексельного обязательства или не скольких новых вексельных обязательств. Новация ранее выданного вексельного обязательства выдачей нового вексельного обязательства до наступления срока платежа по ранее выданному векселю и в день его предъявления векселе держателем в балансе векселедателя может отражаться следующим образом:

Дебет счета 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" - на номинальную стоимость ранее  выданного векселя;

Кредит счета 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" - на номинальную стоимость вновь выдаваемого векселя.

При прекращении обязательств по процентному векселю сумма  вновь выдаваемых векселей может  включать сумму начисленных процентов  по первоначальному векселю на дату проведения новации. Данная операция в балансе векселедателя отражается следующим образом:

- определение величины  вексельных обязательств, прекращаемых  новацией:

Дебет счета 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты";

Дебет счета 52501 "Обязательства  банка по процентам и купонам  по выпущенным ценным бумагам";

Кредит счета 52406 "Векселя  к исполнению".

Новация ранее выданного  вексельного обязательства выдачей  нового вексельного обязательства  при наступления срока платежа  по ранее выданному векселю, либо до наступления срока платежа, и  в день, следующий за днем его предъявления векселедержателем, в балансе векселедателя отражается следующим образом:

Дебет счета 52406 "Векселя  к исполнению";

Кредит счета 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты", на номинальную стоимость вновь  выдаваемого векселя;

и, одновременно:

Дебет счета 70204 "Расходы  по операциям с ценными бумагами";

Кредит счета 52502 "Предстоящие  выплаты по процентам, купонам и  дисконтам по выпущенным ценным бумагам".

Сумма начисленных процентов, указанных в векселе, а также  сумма дисконта, образовавшегося при выдаче векселя по стоимости, отличной от номинальной, списывается на финансовые результаты в момент совершения новации векселя, то есть одновременно со списанием обязательств кредитной организации по ранее выданному векселю со счета 52406 "Векселя к исполнению" или счета 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты".