Организация учета операций банка с ценными бумагами на материалах ЗАО «Газэнергопромбанк»

При прекращении вексельного  обязательства отступным по взаимному  соглашению векселедателя и векселедержателя допускается погашение векселя  передачей имущества, в том числе ценных бумаг, а также частичной уплатой суммы по векселю деньгами, а оставшейся части предоставлением имущества, в том числе ценных бумаг.

В бухгалтерском учете  операция прекращения обязательства  по векселю передачей имущества  может отражаться с использованием балансового счета 612 "Реализация (выбытие) имущества банка".

Стоимость передаваемого  имущества определяется по договору отступного в сумме (части суммы) прекращенного вексельного обязательства  векселедателя.

Индоссамент может быть совершен в пользу плательщика, векселедателя, либо в пользу всякого другого обязанного по векселю лица, что может привести к совпадению в одном лице должника и кредитора по вексельному обязательству. Прекращение вексельных обязательств по основаниям, предусмотренным статьями 410, 412, 413 ГК РФ в бухгалтерском учете отражается в соответствии с Указанием Банка России от 27.07.01 N 1007-У "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных средств".

Векселедатель до наступления  срока платежа может оплатить ранее выданное вексельное обязательство, сделав на векселе со ответствующую  отметку о погашении, поместить оплаченный вексель в документы операционного дня и списать его с бухгалтерского учета, с отнесением возможной разницы между номинальной стоимостью векселя и величиной платежа по векселю, определен ной соглашением сторон, и ранее начисленных процентов по векселю (отдельные лицевые счета балансовых счетов 52501, 52502) на финансовые результаты.

Векселедатель при получении  собственного векселя до наступления  срока платежа, имея в виду его  дальнейшую перепродажу, может списать  его с балансового учета с отнесением возможной разницы номинальной стоимости векселя и ценой приобретения векселя, определенной соглашением сторон, и ранее начисленных процентов по векселю (отдельные лицевые счета балансовых счетов 52501, 52502) на финансовые результаты, а полученный вексель учесть по номинальной стоимости на внебалансовом счете 90703 "Выкупленные до срока погашения ценные бумаги для перепродажи" в корреспонденции со счетом N 99999.

Собственный вексель, приобретенный  векселедателем с целью дальнейшей перепродажи, в депозитарном учете отражается на активном счете 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии", если вексель находится в хранилище или на счете 98020 "Ценные бумаги в пути, на проверке, на переоформлении", если векселя хранятся вне хранилища (у подотчетного лица), и на пассивном счете 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию".

Если выкупленные для  перепродажи векселя по каким-либо причинам не были вторично реализованы, то они не позднее последнего дня, установленного для предъявления векселя к платежу, списываются с учета со счета 90703 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи" в корреспонденции со счетом N 99999, приводятся к виду, исключающему их дальнейшее использование, сохраняя при этом все реквизиты бланка (вырезка в середине бланка векселя ромбового отверстия, проставление на нем штампа погашено и т. п.) и вместе с ордером по списанию с внебалансового счета помещаются в документы дня.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Бухгалтерский учет  операций с векселями

 

Операции ЗАО  «Газэнергопромбанк» с векселями  третьих лиц

 

Векселя третьих лиц, приобретенные банком, отражаются, в зависимости от срока платежа, на соответствующих балансовых счетах второго порядка по учету векселей (счета 512 - 519) по покупной стоимости.

Сроки определяются с  даты постановки векселя на баланс кредитной организации покупателя и исчисляются из расчета точного  количества календарных дней со дня, следующего за датой постановки векселя  на учет, до срока платежа включительно.

Приобретение векселей третьих лиц в балансе векселедержателя отражается по покупной стоимости (цене приобретения) следующей проводкой:

Дебет счетов по учету  векселей;

Кредит счетов по учету  денежных средств.

Если кредитная организация - первый векселедержатель не получает вексель или документы, подтверждающие факт составления векселя на имя кредитной организации, в день перечисления денежных средств векселедателю, то перечисленная за вексель сумма сначала отражается на соответствующем счете по учету прочих размещенных средств, а при получении (подтверждающих документов) векселя переносится на соответствующие счета по учету векселей.

Операции, связанные с  выбытием (реализацией) векселей третьих  лиц, в балансе векселедержателя отражаются с использованием балансовых счетов 61204 "Реализация (выбытие) ценных бумаг".

По векселям третьих  лиц, приобретенным кредитной организацией по договору купли-продажи или иному  соглашению, формируются резервы  на возможные потери в соответствии с положением Банка России от 26.03.04 г. №254-П .

В депозитарном учете  кредитных организаций приобретенные  векселя третьих лиц отражаются по лицевым счетам на активном счете 98000 "Ценные бумаги на хранении в  депозитарии" и пассивном счете 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие  депозитарию".

Если учтенные векселя третьих лиц находятся в кредитной организации вне хранилища, то они учитываются на активном счете 98020 "Ценные бумаги в пути, на проверке, на переоформлении" по лицевому счету места нахождения векселей.

Сделки купли-продажи  векселей третьих лиц, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (наличные и срочные сделки), в бухгалтерском учете отражаются с использованием счетов по учету расчетов 47407 и 47408 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям".

В балансе кредитной организации, передающей вексель такая операция отражается следующим образом:

- на сумму сделки  в соответствии с договором

Дебет счета 47408 "Расчеты  по конверсионным сделкам и срочным  операциям";

Кредит счета 47407 "Расчеты  по конверсионным сделкам и срочным операциям";

- получение денежных  средств:

Дебет счетов по учету  денежных средств;

 

Кредит счета 47408 "Расчеты  по конверсионным сделкам и срочным  операциям";

- при получении всей  суммы денежных средств совершается  индоссамент в пользу нового  законного векселедержателя и передача ему векселя:

Дебет счета 47407 "Расчеты  по конверсионным сделкам и срочным  операциям"

Кредит счетов реализации (выбытия) ценных бумаг.

Дебет счетов реализации (выбытия) ценных бумаг;

Кредит счета по учету  векселей, на величину балансовой стоимости.

Данная корреспонденция  не противоречит действующему плану  счетов.

В балансе кредитной  организации, приобретающей вексель, операция отражается следующим образом:

- на сумму сделки  по договору:

Дебет счета 47408 "Расчеты  по конверсионным сделкам и срочным операциям":

Кредит счета 47407 "Расчеты  по конверсионным сделкам и срочным  операциям";

- предоплата векселя:

Дебет счета 47407 "Расчеты  по конверсионным сделкам и срочным  операциям";

Кредит счетов по учету  денежных средств;

- при перечислении всей суммы денежных средств по договору купли-продажи векселя другого лица и получении векселя посредством индоссамента:

Дебет счетов по учету  векселей;

Кредит счета 47408 "Расчеты  по конверсионным сделкам и срочным  операциям".

Отнесение финансового результата от выбытия (реализации) векселей третьих на счета по учету доходов и расходов в балансе векселедержателя отражается проводками:

- положительный результат:

Дебет счета 61203 "Реализация (выбытие) ценных бумаг";

Кредит счета 70102 "Доходы, полученные по операциям с ценными бумагами";

- отрицательный финансовый  результат:

Дебет счета 70204 "Расходы  по операциям с ценными бумагами";

Кредит счета 61204 "Реализация (выбытие) ценных бумаг".

Мена векселей третьих  лиц проводится в соответствии с  требованиями гражданского законодательства. В бухгалтерском учете мена векселей третьих лиц может отражаться с использованием счетов 612 "Реализации (выбытия) имущества". Стоимость меняемых векселей устанавливается договором мены. Равноценность обмениваемых векселей может устанавливаться сторонами договором мены независимо от вексельных сумм, указанных в векселях и сроков платежа. Даты отражения в учете получения передачи обмениваемых векселей должны соответствовать датам составляемых сторонами сделки актов приема передачи.

Финансовые результаты при проведении мены возникают в  том случае, когда по договору мены обмениваемые векселя признаются неравноценными, а сторона, получившая вексель, стоимость  которого меньше, чем установленная  договором мены стоимость переданного векселя, не получает оплату разницы стоимостей (компенсацию неравноценно обмениваемых векселей в денежной форме). По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного, в том числе векселя. Соглашение об отступном, как правило, заключается после истечения указанного в обязательстве срока платежа.

Учет приобретенных  в порядке отступного векселей отражается проводкой:

Дебет счетов по учету  векселей, на величину стоимости векселя, равной величине прекращаемых обязательств

 

Кредит по учету прекращаемых обязательств клиента, на величину прекращаемых обязательств.

 

 

Предъявление  векселей к платежу

 

Порядок проведения кредитными организациями платежей по векселям наличными деньгами определяется отдельными нормативными актами Банка России.

При проведении платежа  по векселю в безналичной форме, выписка по банковскому счету  векселедержателя, подтверждающая факт получения платежа по векселю  является основанием для списания векселя  с баланса векселедержателя.

При полном или частичном  отказе векселедателя по простому векселю или акцептанта по переводному векселю оплатить сумму задолженности по векселю, векселедержатель может обратить свой иск к лицам, обязанным по векселю, с требованием о полном или частичном платеже по векселю.

Передача векселя к платежу в депозитарном учете векселедержателя сопровождается списанием векселя с активного счета 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии" на активный счет 98020 "Ценные бумаги в пути, на проверке, на переоформлении".

Если в акте приема передачи векселей (или ином документе, составленном в письменной форме) векселедержателем и векселедателем (плательщиком) определено, что векселя векселедателем (плательщиком) принимаются к платежу, то для векселедателя данный документ является основанием для списания векселей с депозитарного учета. Списание векселей, переданных к платежу, с балансового учета векселедателя производится в день поступления денежных средств на его счета по учету денежных средств и на основании выписок по счетам депо. Если в акте приема передачи векселей (или ином документе, составленном в письменной форме) векселедержателем и векселедателем (плательщиком) определено, что векселя векселедателем (плательщиком) принимаются к проверке и, в случае подтверждения их подлинности, последующей оплате, то для векселедержателя данный документ не является основанием для списания векселей с депозитарного учета. С балансового учета векселедержателя векселя, переданные к проверке и платежу, списываются одновременно со списанием с депозитарного учета в день поступления денежных средств на счета по учету денежных средств.

При неспособности плательщика  по векселю полностью или частично оплатить обязательства по векселю, предъявленному к оплате, по взаимному  соглашению сторон вексельное обязательство может быть прекращено в порядке, установленном гражданским законодательством.

При не предъявлении к  платежу векселедержателем учтенного  векселя третьего лица, срок платежа  по которому наступил, учет таких векселей осуществляется на счетах 51209 51909 "Векселя не оплаченные в срок и не опротестованные". Перенос векселя со "срочных" счетов на счета 51209 51909 "Векселя не оплаченные в срок и не опротестованные" осуществляется векселедержателем в конце рабочего дня, определенного в векселе в как срок (дата) платежа.

 

Учет, хранение и уничтожение бланков векселей

 

Полученные от полиграфического предприятия бланки векселей хранятся кредитными организациями в хранилище  ценностей. При этом бланки векселей учитываются по дебету лицевого счета "Бланки векселей для выдачи" внебалансового счета 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения" в корреспонденции со счетом N 99999 в условной оценке 1 рубль за 1 бланк.

Передача кредитной  организацией бланков векселей своим  филиалам под отчет осуществляется по описи и отражается по дебету лицевого счета "Бланки векселей, отосланные и выданные под отчет" внебалансового счета 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет" в корреспонденции со счетом 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения" в условной оценке 1 рубль за 1 бланк.

Аналогичными бухгалтерскими проводками оформляется выдача бланков  сотрудникам кредитной организации  для оформления векселя.

На основании ответных документов или извещений от филиалов о получении и оприходовании бланков векселей кредитная организация списывает такие бланки со счета 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет" в корреспонденции со счетом N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" в условной оценке 1 рубль за 1 бланк.

Филиалы, получившие от головной кредитной организации бланки векселей, отражают их по дебету лицевого счета "Бланки векселей для выдачи" внебалансового счета 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения" в корреспонденции со счетом N 99999 в условной оценке 1 рубль за 1 бланк.

Испорченные и дефектные  бланки, а также бланки, которые  не будут больше использоваться для  выдачи векселей, списываются со счета 90701 "Бланки собственных ценных бумаг  для распространения" в корреспонденции с внебалансовым счетом 90702 "Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения". По кредиту счета 90702 "Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения" проводятся суммы уничтоженных бланков векселей в корреспонденции со счетом N99999.