Оплата труда

Таблица 14 –  Результаты проведенной проверки сальдо по счету 70

                        «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Наименование   периода (месяц)	Сальдо по  счету  70 по  данным   главной книги (тыс. руб.)	Сальдо по счету 70 по данным расчетно-платежной ведомости (тыс. руб.)	Расхождения между  данными аналитического и синтетического учета
октябрь	1842-45	1842-45	0
ноябрь	1901-22	1901-22	0

 

В результате проведенной  проверки делаем вывод, что расхождений между данными аналитического и синтетического учета нет, данные Главной книги совпадают с данными расчетно – платежной ведомости.

Таблица 15 –  Результаты проверки при сопоставлении  данных журнала-1111111111111ордера № 1 «Касса» и дебетовых оборотов Главной книги по 1111111111111счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Наименование   периода (месяц)	Сумма начисленной  заработной платы по  данным   Главной книги (тыс. руб.)	Сумма начисленной  заработной платы по данным расчетно-платежной  ведомости (тыс. руб.)	Сумма расхождений  между данными аналитического и  синтетического учета
Январь	1826-13	1826-13	0
Февраль	1833-86	1833-86	0
Март	1835-05	1835-05	0
Апрель	1833-86	1833-86	0
Май	1848-55	1848-55	0
Июнь	1828-55	1828-45	-0-10
Июль	1841-16	1841-26	-0-10
Август	1838-19	1838-19	0
Сентябрь	1845-33	1845-33	0
Октябрь	1842-45	1842-45	0
Ноябрь	1901-22	1901-22	0
Декабрь	1935-00	1935-00	0

 

Из анализа  данных, приведенных в таблице 15, видим, что бухгалтер допустил ошибку за два месяца. Данные несоответствия бухгалтер объяснить не может (говорит, что просто описалась).

На предприятии  разработана система субсчетов, которые утверждены в «Рабочем плане счетов» приказа об учетной политике предприятия, согласно которому выручка, поступающая от реализации услуг, ежедневно распределяется по видам перевозок. Начисление заработной платы, премий, удержаний из зарплаты также распределяется между видами перевозок.

В связи с  необходимостью ведения раздельного  учета не только доходов, но и расходов на предприятии разработана система субсчетов к счету 20 «Основное производство», которая закреплена в учетной политике предприятия.

Балансовый  счет 20 «Основное производство»:

– субсчет 20-1 «Расходы по городским перевозкам»;

– субсчет 20-2 «Расходы по пригородным перевозкам»;

– субсчет 20-3 «Расходы по междугородним перевозкам»;

– субсчет 20-4 «Расходы по заказным перевозкам»;

– субсчет 20-5 «Расходы по ремонту легковых автомобилей»

– субсчет 20-6 «Расходы по легковой обслуге»

Затраты  вспомогательных  производств и общехозяйственные  расходы каждый месяц распределяются между затратами основного производства и обслуживающих производств, согласно специальной методики, разработанной на  предприятии и утвержденной в учетной политике ГУП ВО Автоколонна № 1733 «Камышинская». Поэтому необходимо проверить правильность распределения фонда заработной платы по видам оказываемых услуг и категориям работников. (Таблица 16)

Таблица 16 – Распределение фонда оплаты труда по видам перевозок и

111111111111категориям работающих за май месяц 2006г.

Категории работающих	Городские перевозки	Пригородные перевозки	Заказные перевозки	Междугородные перевозки		Маршрутное такси	Всего
Численность
Водители	67	21	3	46		47	184
Ремонтники	69	16	1	19		4	109
Кондукторы	57	10	-	5		-	72
Продолжение таблицы 16
ИТР	40	9	1	10		-	60
Легковая обслуга	1	1	-	1		-	3
Грузовая обслуга	3	-	2	1		1	7
Итого	237	57	7	82		52	435
Заработная  плата
Водители	269970	99463	14209	217871		125780	727293
Ремонтники	182695	44439	2469	61721		10448	301773
Кондукторы	121805	21369	-	10685		-	153859
ИТР	210192	47293	5254	52548		-	315289
Легковая обслуга	4216	4216	-	4216		-	12649
Грузовая обслуга	11936	4000		4000	2000		21936
Итого	800816	220781	21932	351041	138227		1532797

 

По данным таблицы 16 делаем вывод, что распределение  фонда заработной платы по категориям рабочих и видам перевозок произвели верно.

Для того чтобы проверить, на какие счета бухгалтерского учета  были отнесены суммы начисленной заработной платы по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», можно использовать таблицу, приведенную в приложении Ж.

По данным таблицы можно  сразу определить общую сумму  начисленной заработной платы, а  также на какие счета бухгалтерского учета отнесена эта сумма. В ходе проверки было установлено, что все  суммы правильно начислены и отнесены на счета  учета Автоколонны  по видам оказываемых услуг.

В дальнейшем эти данные можно будет использовать при  проверке правильности исчисления ЕСН и Пенсионного фонда, а также использовать для написания аудиторского отчета.

С 1 января 2001г. главой 24 НК РФ [24] установлен единый социальный налог (ЕСН), который предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Он объединяет в себе страховые взносы, направляемые в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, а также Фонд обязательного медицинского страхования. Поэтому при проверке расчетов по ЕСН аудитору необходимо проверить правильность определения налоговой базы для исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установить  порядок и сроки уплаты налога на предприятии, а также их документальное обоснование и проверить правильность отражения соответствующих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Налоговая база (в Автоколонне № 1733 «Камышинская») будет определяться как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам.

Для расчетов по единому  социальному налогу и взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ГУП ВО АК №1733 «Камышинская» используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в разрезе субсчетов и применяются следующие налоговые ставки:

69/1 – Расчеты по социальному  страхованию (2,9 %);

69/2 – Расчеты по пенсионному  обеспечению(20 %);

69/3 – Расчеты по ОМС(3,1 %);

69/4 - Расчеты  по социальному страхованию от  несчастных случаев и профессиональных заболеваний(0,8 %).

ГУП ВО АК №1733 «Камышинская»  относится к 7 классу профессионального риска. Результаты проверки правильности начисления и уплаты единого социального налога можно представить в виде таблицы. (Таблица 17)

В результате проверки порядка и сроков уплаты налога было выявлено, что в части страховых взносов в ПФР организация уплачивает двумя платежными поручениями 14% от фонда оплаты труда (страховой взнос) на счет ПФР за три дня до получения зарплаты, а если она не выплачивалась, то не позднее 12-го числа месяца, следующего за отчетным; и не позднее 15-го числа месяца, следующего за выдачей зарплаты, отправляет платежное поручение на оплату ЕСН (в части перечислений в федеральный бюджет). Также не позднее 15-го числа месяца, следующего за выдачей зарплаты, отправляет платежное поручение на оплату ЕСН (в части перечислений в фонд социального страхования и фонд обязательного медицинского страхования). 

Таблица 17 –  Результаты проверки начисления и уплаты ЕСН.

Наименование  счета	Начислено, тыс. руб.	Уплачено, тыс. руб.
69/1 «Расчеты  по социальному страхованию»	1210-35	1210-35
69/2 «Расчеты  по пенсионному обеспечению»	1878-90	1878-90
69/3 «Расчеты  по обязательному медицинскому страхованию»	1757-79	1757-79
69/4 «Расчеты  по страхованию от несчастных случаев на производстве»	1211-96	1211-96
Итого	6059-00	6059-00

 

В результате проверки порядка и сроков уплаты налога было выявлено, что в части страховых  взносов в ПФР организация  уплачивает двумя платежными поручениями 14% от фонда оплаты труда (страховой взнос) на счет ПФР за три дня до получения зарплаты, а если она не выплачивалась, то не позднее 12-го числа месяца, следующего за отчетным; и не позднее 15-го числа месяца, следующего за выдачей зарплаты, отправляет платежное поручение на оплату ЕСН (в части перечислений в федеральный бюджет). Также не позднее 15-го числа месяца, следующего за выдачей зарплаты, отправляет платежное поручение на оплату ЕСН (в части перечислений в фонд социального страхования и фонд обязательного медицинского страхования). 

В ходе проверки данного раздела было установлено, что все производимые ГУП ВО АК №1733 «Камышинская» начисления и выплаты работникам осуществляются в соответствии с законодательством. Кроме того, работникам в соответствующих случаях производятся выплаты пособий по нетрудоспособности, по беременности и родам, страховых выплат в возмещение вреда, причиненного работникам трудовым увечьем или профессиональным заболеванием, и иные выплаты социального характера.

На следующем  этапе проверки выборочно проверим правильность начисления заработной платы, отраженной по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на примере конкретного работника предприятия. Трудовым кодексом Российской Федерации предусмотрены две основные формы оплаты труда работников - повременная оплата труда и сдельная оплата труда.

В ГУП ВО АК №1733 «Камышинская» применяются несколько  форм оплаты труда. Повременная заработная плата - это денежное вознаграждение, получаемое работником в зависимости от проработанного времени и его квалификации. Повременная заработная плата подразделяется на простую повременную и повременно-премиальную.

При повременно-премиальной  системе оплаты труда заработная плата работников равна сумме  заработка по тарифным повременным  ставкам (окладам) и премий за выполнение соответствующих количественных и качественных показателей премирования.

Для проверки правильности повременной оплаты труда работников необходимо проанализировать табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и установить, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Заработная плата рабочих со сдельной оплатой труда начисляется на основании нарядов на сдельную работу, путевых листов, заданий, актов приемки выполненных работ и других документов на выполненные в течение месяца работы.

Итак, проверим правильность начисления заработной платы  работнику ремонтной мастерской Автоколонны Ружина Дмитрия Александровича.

Работнику ГУП  ВО АК № 1733 «Камышинская» Ружину Д.А. электро газосварщику ремонтного цеха № 1 установлена повременно-премиальная форма оплаты труда, часовая тарифная ставка в размере 11,12 рублей в час.

В марте 2006г. 21 рабочий  день или 168 часов (8ч.х21), 10 выходных. По табелю учета рабочего времени и  подсчета заработка за март 2006г. Ружин отработал 15 дней по 12.5 часов, следовательно тарифная ставка составляет 187.5 часов в месяц (15 дней * 12.5час.), а его заработок составит 2 085 рублей (187.5час/мес х 11.12р/час).

Данному работнику  установлена премия в размере 100% от заработка (2 085 рублей) и согласно Приказу от 02.04.2006г. №95 за увеличенный объем работы увеличить ему размер премии на 1,4% (2919руб.).

Ружин Д.А. в  марте месяце отработал праздничный  день, за который ему полагается 139 руб.(12,5час. х 11,12руб/час). В соответствии с ТК РФ [1] привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится по письменному распоряжению работодателя (ст. 113 Трудового кодекса РФ).