Оплата труда

Основная задача внутреннего  аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Цели системы внутреннего  контроля (СВК) на предприятии - упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия; выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства; сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

При определении эффективности  систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

– круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

– наличие упорядоченных  взаимоотношений между ними по ведению  дел и формированию информации;

– наличие технических  средств контроля;

– наличие технологии контроля;

– контролируемые параметры.

СВК предусматривает наличие:

1) компетентного  персонала с четко определенными правами и обязанностями;

2) разделения соответствующих  обязанностей (по хранению активов  и их учету, по совершению  сделок, по учету)

3) соблюдения необходимых  процедур при совершении операции.

4) контроля за сохранностью  документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

5) фактического контроля  над активами и документацией  (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

6) независимой проверки  выполнения обязанностей (внутренний аудит).

Для контроля документирования затрат на оплату труда используют вопросы и блок-схемы, представленные в таблице 13.

Выявить сильные  стороны контроля можно используя  следующие вопросы:                                                                                                     

         1. Учет заработной платы ведется  отдельно от учета кадров и  учета рабочего времени. (НЕТ).

2. Табеля учета  рабочего времени подписывает  определенный круг лиц. (ДА).

3. Жалобы работников  по поводу оплаты труда рассматриваются периодически и по ним принимаются решения. На все жалобы имеются заявления. (ДА).

4. Списки вновь  поступивших и уволенных работников  отдел кадров своевременно передает в бухгалтерию. (ДА).

5. Ставки по  оплате труда устанавливаются приказом руководителя. (ДА).

6. Расчеты по  оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению. (НЕТ).

7. Итоговые данные  в ведомости сверяют с итоговыми  данными о выплате оплаты труда,  отраженными в Главной книге. (НЕТ).

8. Периодически определяется правильность распределения оплаты труда по объектам затрат (центрам возникновения). (НЕТ).

9. Расходы на  оплату труда сопоставляются  с себестоимостью продукции, работ и услуг. (НЕТ).

10. Все начисления  и удержания проверяет в конце  месяца внутренний аудитор. (НЕТ).

11. Оплата труда  начисляется (ДА), выплачивается  (НЕТ) и в учете отражается  ежемесячно (ДА).

Таким образом определяем, что система СВК работает слабо  и риск контроля можно оставить на прежнем уровне.

Так как бухгалтерский  учет в ГУП ВО АК №1733 «Камышинская» ведется с помощью ЭВМ, необходимо рассмотреть следующие вопросы:

1) концентрация  функций и знаний: имеет ли  персонал, занятый обработкой данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатках СВК?  (смутное).

2) концентрация  программ и данных: существует  ли возможность доступа посторонних  лиц к компьютерным программам  и угроза изменения самих программ или данных?  (нет).

3) отсутствие  ввода документов: выдается ли письменное подтверждение на ввод данных? (да).

В результате вышеизложенного  можно сделать вывод, что контроль за данным участком бухгалтерского учета  ведется слабо. Главный бухгалтер  не осуществляет проверку должным образом: свод по начислению и удержанию оплаты труда проверяется периодически, не производится сверка выполненного объема работ с начислением заработной платой. Рекомендуется усилить внутренний контроль главного бухгалтера за ведением бухгалтерского учета по оплате труда.

 

Таблица 13 – Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда.

Содержание	Ответы
Условия
Все ли работники  предприятия получают оплату труда через кассу?	да
Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда главным бухгалтером?	нет
Во время  отпуска бухгалтера по начисления оплаты труда производится ли его подмена?	нет
Сверяет ли бухгалтер  объем выполненных работ с  начислением оплаты труда?	нет
Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда?	да
Реальность
Подаются ли списки уволенных работников в бухгалтерию?	да
Сопоставляются  ли периодически ведомости на выплату  заработной платы со сведениями из личных дел служащих?	нет
Выписывают  ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением?	нет
Перечисляется на получателя в срок заработная плата  на счет «Депонированная оплата труда»?	нет
Сверяет ли бухгалтер  список депонентов с графой «Депонированная  оплата труда» в Своде по начислению и удержанию оплаты труда?	да
Полнота
Подаются ли кадрами в бухгалтерию списки вновь нанятых работников?	да
Нумеруются  ли расчетно-платежные ведомости?	да
Полномочия
Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя?	да
Сохраняются ли распоряжения об удержании с оплаты труда?	да
Подписывают ли ведомости лица, составившие их?	да
Точность
Проверяют ли периодически начисления по оплате труда внутренние контролеры?	нет
Сопоставляются  ли данные хронометража, объема выполненных  работ с данными учета затрат времени и начисленной оплатой труда?	нет
Классификация
Разработаны ли инструкции по учету затрат и удержаний  с оплаты труда?	нет
Учет
Сопоставляются  ли начисления на оплату труда с  данными отчетов по социальному страхованию, пенсионному фонду, отчислениями во внебюджетные фонды?	да
Периодизация
Проверяет ли ответственный  бухгалтер данные о месячных, квартальных  и годовых накоплениях оплаты труда?	да

3.4 Аудиторская проверка расчетов  с персоналом по оплате труда  в ГУП 111111111ВО АК №1733 «Камышинская»

 

ГУП ВО АК №1733 «Камышинская» подлежит ежегодному обязательному аудиту. Обязательный аудит представляет собой ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя [24]. Необходимость обязательного аудита обусловлена спецификой организационно-правовой формы проверяемых лиц, характером их функций (кредитные и страховые организации и др.) либо большим объемом выручки от реализации продукции или значительной суммой активов баланса на конец отчетного года, т.е. такими обстоятельствами, которые - в целях защиты прав и законных интересов других лиц и обеспечения экономической безопасности Российской Федерации - требуют установления повышенных гарантий достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц.

Согласно Постановления  Правительства от 12.06.2002г. № 409 «О мерах  по обеспечению проведения обязательного  аудита» [24] для проведения проверки автоколонна каждый год проводит конкурс по отбору аудиторских организаций. Для этого создается специальная комиссия в составе представителей со стороны автоколонны, Комитета по управлению государственным имуществом Волгоградской области и Управления транспорта и коммуникаций.

Аудиторские организации, осуществляющие проверку, обязаны предоставлять отчет, в том числе аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия в Комитет по управлению государственным имуществом Волгоградской области не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Аудиторская проверка по оплате труда проводилась за 2006год.

Проверку расчетов с персоналом необходимо разбить  на несколько этапов.

В начале аудиторской  проверки аудитору необходимо обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками предприятия, которые регулируются двумя основными нормативными актами - Трудовым кодексом РФ и Гражданским кодексом РФ.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда в  ГУП ВО АК №1733 «Камышинская» был начат с ознакомления с внутренними распорядительными документами, регулирующими правовые отношения работников предприятия и администрации (работодателя). Такими документами являются штатное расписание, трудовые договора (контракты) с работниками предприятия, положения по оплате труда, положения о премировании и стимулировании работников, коллективный договор и т.д. Наличие или отсутствие данных документов могут иметь для предприятия как налоговые, так и правовые последствия.

На данном этапе  аудиторской проверки были рассмотрены  правильность оформления трудовых договоров с работниками предприятия, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также наличие первичных документов, которыми оформляются трудовые отношения. К ним относятся: - заявление работника о приеме на работу на имя руководителя Автоколонны, на основании которого оформляется приказ о приеме на работу – форма №Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу»:

– наличие личных карточек работников - форма №Т-2 «Личная  карточка работника»;

– предоставление работникам предприятия отпусков - форма №Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»;

- увольнение  с работы - форма №Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)» и т.д.

Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя (ст. 56 Трудового кодекса РФ).

Также было изучено  штатное расписание Автоколонны  №1733 «Камышинская», которое является основанием для начисления заработной платы работникам предприятия. Штатное расписание составлено по форме N Т-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". В штатном расписании указывают:

1) перечень структурных  подразделений;

2) наименование  должностей, специальностей, профессий  с указанием квалификации работников;

3) сведения о  количестве штатных единиц;

4) размер окладов,  тарифных ставок;

5) размер надбавок по должностям.

Следующим  из основных документов, в соответствии с которым рассчитывают заработную плату работников, является положение об оплате труда (приложение Е). Были проверены положения об оплате труда нескольких категорий работников. Данные положения были составлены надлежащим образом, а именно указаны:

1) формы и  системы оплаты труда работников  предприятия (повременную, сдельную, повременно-премиальную и т.д.);

2) указаны категории  работников, получающих премии;

3) установлены  виды премий и надбавок (за выполнение определенных показателей и т.д.);

4) установлены  условия выплаты премий и надбавок;

5) определен  порядок начисления и установлен  размер премий и надбавок.

Необходимость наличия положения об оплате труда  на предприятии позволит учесть данные выплаты в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, в соответствии с п. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ [3].

На основании  полученных сведений можно сделать  вывод, что документальное оформление трудовых отношений в ГУП ВО АК №1733 «Камышинская» с работниками предприятия оформлены в соответствии с законодательством РФ. Трудовые договора оформлены в письменном виде, составлены в двух экземплярах, каждый из которых подписан сторонами, скреплены печатью. Определен вид договора (на неопределенный или определенный срок), а также обязательные и дополнительные условия трудового договора (место работы (с указанием структурного подразделения); дата начала работы; наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификация в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция; права и обязанности работника; права и обязанности работодателя; характеристика условий труда; компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях; режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных в организации);  условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты); виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью). Составлено штатное расписание и надлежащим образом оформлены документы, в соответствии с которым рассчитывают заработную плату работников.

        На следующем этапе аудиторской проверки на основании данных Главной книги и расчетно-платежных ведомостей необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. К регистрам синтетического учета относятся журналы-ордера и Главная книга, а аналитического учета - расчетно-платежные ведомости по заработной плате. Проверка производилась путем сопоставления на одну и ту же дату сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в Главной книге и по расчетно-платежной ведомости. Результаты проведенной проверки были оформлены в виде таблицы 14.

Далее путем  сопоставления данных журнала-ордера № 1 «Касса» и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» необходимо сверить суммы заработной платы, выданной работникам из кассы, за каждый месяц проверяемого периода. Также необходимо проверить соответствие данных о начисленной заработной плате по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по данным главной книги и данным по расчетно-платежной ведомости. Результаты проверки можно оформить в виде таблицы 15.