Налог как правовая категория

Порядок исчисления налога, являющийся существенным «элементом налогообложения» в соответствии со ст. 17 Налогового кодекса РФ, определяется актами законодательства о конкретных налогах отдельно по каждому налогу, однако общие принципы были включены в ст. 52 Налогового кодекса РФ. Исходя из положений данной статьи можно сделать вывод, что исчисление сумм, подлежащих уплате, осуществляется либо налогоплательщиком самостоятельно, либо в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога, подлежащей зачислению в соответствующий бюджет, может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Для случаев  исчисления налога налоговым органом законодатель вводит новый для российского законодательства термин «налоговое уведомление». При этом в силу формулировки ст. 52 Налогового кодекса РФ под налоговым уведомлением следует понимать документ, вручаемый налогоплательщику налоговым органом в тех случаях, когда обязанность по исчислению налога возлагается законодательством о налогах и сборах на налоговый орган. При этом налоговые органы обязаны собирать необходимые для осуществления возложенных на них функций сведения, составлять платежные поручения на уплату налога к установленному законом сроку и вручать их налогоплательщикам.

Одним из существенных элементов юридического состава  налога является связанный со сроком уплаты налога порядок его уплаты. В соответствии со ст. 8 Налогового кодекса РФ одним из основных признаков налога является обязательность его уплаты в форме денежных средств.

Серьезным изменением, введенным законодателем в ст. 58 Налогового кодекса РФ, является уплата (перечисление) налога налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. При этом неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ).

Статьей 58 Налогового кодекса РФ также указывается, что  уплата налогов производится в наличной или безналичной форме, при этом определяется, что конкретный порядок  уплаты налога устанавливается применительно  к каждому налогу. Федеральным законодательством определяется, что допускается делегирование полномочий по определению порядка уплаты региональных и местных налогов законодательным (представительным) органам власти субъектов Российской Федерации и представительным органам местного самоуправления.

Вопросу определения  валюты исполнения обязанности по уплате налога посвящена ст. 45 Налогового кодекса  РФ, в которой отмечается, что  по общему правилу обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации, однако иностранными организациями, а также физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.

Особо следует выделить момент уплаты авансовых платежей; срок по авансовым платежам отличается от срока уплаты налога и отдельно устанавливается в законе. Так, например, ст. 287 НК РФ определяет, что «ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода». Относительно момента исполнения обязанности по уплате авансовых платежей НК РФ умалчивает, судебная практика идет по пути применения норм ст. 45 НК РФ и к авансовым платежам, утверждая, что «относительно авансовых платежей по налогу на прибыль, поскольку такие платежи можно считать частью налога на прибыль, подлежащего уплате в данный отчетный период, к моменту исполнения применяется правила ст.45 НК РФ» .

В соответствии со ст. 17 Налогового кодекса РФ при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. В связи с тем, что под установлением налога, исходя из позиции Конституционного Суда РФ, следует понимать «определение всех существенных элементов налогового обязательства», то использование законодателем формулировки «при установлении налога» позволяет наряду с обязательными элементами юридического состава налога выделять и такой факультативный элемент, как налоговые льготы. При этом ст.56 Налогового кодекса РФ устанавливается, что льготами по налогам и сборам следует признавать предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщикам сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. В соответствии с п. 2 ст. 56 Налогового кодекса РФ впервые в российском законодательстве было отмечено, что налоговые льготы являются правом налогоплательщика, а не обязанностью. Таким образом, в настоящее время налогоплательщик в ряде случаев вправе отказаться от использования льгот по налогам на законном основании, равно как и приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов. Однако на практике данное правило не всегда может быть реализовано в силу непроработанности механизмов перенесения льгот на будущие периоды.

В заключение анализа  внутренней структуры налога (юридического состава налога), следует акцентировать  внимание на следующих, сделанных автором, выводах.

1. Считаем, что  с точки зрения доктрины права,  к числу обязательных элементов  юридического состава налога должны быть отнесены: субъект налога; предмет и объект налога; налоговая база и порядок ее определения; масштаб налога; налоговая ставка; налоговый период; порядок исчисления налога; налоговая ставка; способ, порядок и срок уплаты налога. Также необходимо выделить такой факультативный элемент, как налоговые льготы.

2. К субъектам  налога относятся физические  и юридические лиц, на которых  в соответствии с законодательством  возлагается обязанность по уплате  налога.

3. Проведенное  исследование позволяет признать необходимость дифференциации объекта налога и предмета налога. Следует отметить несовпадение различных точек зрения к изучению данных элементов юридического состава налога. Следует признать непроработанность вопроса о предмете и объекте косвенных налогов.

Вместе с  тем, полагаем, что объектом налога являются действия субъекта налога, с  совершением которых законодательство связывает возникновение обязанности  по уплате налога, а также отношения  субъекта налога к определенному  имуществу, являющемуся предметом налога. Предметом налога являются предметы материального мира, обладание которыми порождает у владельца имущества обязанность по уплате налога. Такое определение является фактически универсальным для всех прямых налогов, однако не всегда подходит для описания косвенных.

Считаем, что  юридически неточным является признание  в качестве объекта налога всех видов  юридических фактов, выделяемых специалистами  в области гражданского права.

4. Налоговой  базой, с нашей точки зрения, является количественная и иная характеристика предмета налога, измеряемая в единицах масштаба налога. Таким образом, считаем, что отсутствует необходимость выделения такого элемента юридического состава налога как единица налога. Являясь долей масштаба налога, последняя необходима для определения именно масштаба налога и только в качестве следствия необходима для установления самого налога.

5. Масштабом  налога является параметр, используемый  для измерения предмета налога, то есть такое свойство предмета  налога, с помощью которого его  можно охарактеризовать.

6. Единицей налога  следует признать единицу измерения  масштаба налога, которая используется  для описания параметра (свойства) предмета налога.

7. Налоговый  период – период времени, по  окончании которого исчисляется  налоговая база и определяется сумма подлежащего уплате налога. Он может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

8. Порядок исчисления  налога представляет собой совокупность  действий соответствующего лица  по определению суммы налога, подлежащей уплате.

9. Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу масштаба налога. Данные ставки могут быть дифференцированы: по методу установления, по характеру установления, в зависимости от содержания и т.д.

10. Порядок уплаты  налога представляет собой установленные законом правила исполнения налогоплательщиком возложенной на него обязанности по уплате налога.

11. Существует  два способа уплаты налога: принудительный  и добровольный. В случае добровольного  исполнения обязанности по уплате  налога налогоплательщик самостоятельно уплачивает сумму подлежащего внесению в бюджет налога на основе имеющейся у него информации. При принудительном способе уплаты налоговый орган (налоговый агент) производят исчисление сумм налога и взыскивают (удерживают) ее в принудительном порядке (без согласия налогоплательщика).

<p class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439" style=" margin-top: 5pt; margin-bottom: