Стимулы в налоговом праве

Не подлежат налогообложению доходы сотрудников международных организаций в соответствии с уставами этих организаций (п. п. 4 п. 1 ст. 215 Налогового кодекса РФ). Раздел III Приложения к Приказу № 13748/БГ-3- 06/387, изданного в целях реализации п. 1 ст. 215 Налогового кодекса РФ и вступившего в силу с 1 января 2001 г. и приложение № 2 к Письму МНС

России от 24 января 2001 г. № ВГ-6-06/63 , содержит перечень международных организаций и категории сотрудников этих организаций, доходы которых подлежат освобождению от налогообложения, при условии, что они получены ими за выполнение должностных обязанностей. К ним относятся:

Должностные лица и сотрудники постоянного представительства Международного банка реконструкции и развития, назначенные им для работы в Постоянном представительстве.

Должностные лица и служащие Европейского банка реконструкции и развития, а также эксперты, выполняющие поручения ЕБРР, которые включены в официальный список служащих этой организации, представленный уполномоченному представителю Правительства Российской Федерации.

Все должностные лица и сотрудники Постоянного представительства Международной финансовой корпорации.

Все должностные лица и сотрудники Постоянного представительства Международного валютного фонда, а также эксперты в рамках программы технического содействия МВФ, при условии, что их имена сообщены Правительству Российской Федерации.

Главы Представительств, представители Программы развития Организации Объединенных Наций (ПРООН), Детского фонда Организации Объединенных Наций, Управления Верховного комиссара Организации Объединенных Наций по делам беженцев (УВКБ), Программы Организации Объединенных Наций по окружающей среде (ЮНЕП), Фонда Организации Объединенных Наций по народонаселению (ЮНФПА), Мировой программы продовольствия, Программы Организации Объединенных Наций по контролю над наркотическими средствами (ЮНДКП), члены их персонала и все должностные лица ООН, независимо от гражданства, нанятых в соответствии с Правилами и Положениями о персонале Организации Объединенных Наций, за

"'Документ опубликован не был Справочная правовая система «КонсультантПлюс» исключением лиц, набираемых в Российской Федерации на условиях почасовой оплаты.

Персонал Бюро Международной организации труда в г. Москве, включающий в себя должностных лиц, включая Директора или Директоров и экспертов, назначенных Генеральным Директором в Бюро МОТ, включая многодисциплинарную консультативную группу по странам Восточной Европы и Средней Азии, деятельность которой охватывает Российскую Федерацию) и любую другую техническую программу или службу, а также дополнительные бюро, которые МОТ может открыть в Российской Федерации с согласия Правительства нашего государства. Данное правило не касается сотрудников, нанятых на месте на условиях почасовой оплаты.

Представители и сотрудники Постоянного представительства Европейского космического агентства в Российской Федерации, назначенные на должность или нанятые ЕКА на работу в Постоянное представительство в г. Москве с целью обеспечения выпонения его официальных функций. Иммунитет не касается граждан Российской Федерации, занятых на службе в Постоянном представительстве по отдельному контракту, и лиц, нанятых на работу исключительно с целью выполнения вспомогательных функций, также лиц, назначенных на должность или нанятых ЕКА на работу вне Российской Федерации или в Российской Федерации, но не в качестве сотрудников Постоянного представительства, и экспертов-лиц, назначенных ЕКА для выполнения официальных миссий.

Сотрудники Международного научно-технического центра, которые не являются гражданами России, служащие Правительств государств или Европейских сообществ, находящиеся в РФ в связи с проектами МНТЦ и его деятельностью, которым Правительством РФ предоставляется статус, эквивалентный статусу административного и технического персонала, согласно Венской конвенции о дипломатических сношениях 1961 г.

Президент, вице-президенты, другие служащие Евразийской патентной организации, другие служащие ведомства, работающие на постоянной основе, за исключением технического и обслуживающего персонала.

Генеральный секретарь Совета Межпарламентской ассамблеи государств-участников Содружества Независимых Государств, иные члены персонала МПА, работающие в ней на постоянной основе и включенные генеральным секретарем в перечень должностных лиц МПА, подлежащий утверждению Советом Ассамблеи, за исключением лиц, нанятых на работу в Российской Федерации, и получающих почасовую оплату.

Директор, вице-директора, директора лабораторий, административный директор, главный ученый секретарь и главный инженер Объединенного института ядерных исследований, иные члены персонала ОИЯИ, независимо от их гражданства, нанятые на работу в соответствии с положением о персонале ОИЯИ при условии, что перечень должностных лиц, пользующихся иммунитетом, утвержден Комитетом полномочных представителей и согласован между Правительством РФ и ОИЯИ.

Сотрудники и консультанты Организации экономического сотрудничества и развития, в том числе Международного Энергетического агентства, включая сотрудников и консультантов, нанятых ОЭСР из числа лиц, постоянно проживающих в Российской Федерации.

Должностные лица Международного инвестиционного банка при исполнении ими своих служебных обязанностей, которые включены в список служащих, представленный Правления МИБ компетентным органам Российской Федерации.

Председатель Межгосударственного авиационного комитета, его заместители, другие служащие МАК, работающие в нем на постоянной основе. Данное положение не распространяется на лиц, относящихся к техническому персоналу, если они не являются гражданами Российской Федерации либо лицами, постоянно проживающими на ее территории.

15. Главы Объединенного Представительства Организации Объединенных Наций, Информационного центра Организации Объединенных Наций, Представительства организации Объединенных Наций по вопросам образования, науки и культуры (ЮНЕСКО), их представители, члены персонала и все должностные лица ООН, независимо от гражданства, нанятые на работу в соответствии с правилами и Положениями о персонале Организации Объединенных Наций, за исключением лиц, набираемых в Российской Федерации на условиях почасовой оплаты.

Вышеперечисленные сотрудники международных организаций, освобожденные от налогообложения, определены исходя из положений соответствующего международного законодательства, которое обязательно для применения в Российской Федерации, вступившего в силу в порядке, установленном Федеральным законом от 15 июля 1995 г. № 101-ФЗ «О международных договорах Российской Федерации»¹⁸⁵.

Следует заметить, что налоговый иммунитет указанных категорий предназначен не для извлечения ими прибыли, а для обеспечения эффективного осуществления консульскими, дипломатическими, международными организациями и учреждениями своих функций. В процессе предоставления фискального иммунитета самое важное не допустить вышеуказанными лицами злоупотребления своими правами, использования своих привилегий исключительно в личных корыстных целях либо целях, направленных на подрыв основ государственного строя в целом, и экономики нашего государства в частности. Ведь в середине XX века в период становления международных отношений современного уровня дипломатические и консульские работники использовали свои привилегии и иммунитеты для совершения различного рода правонарушений, в том числе и в фискальной сфере¹⁸⁶. Это приводило не только к недопоступлению платежей в бюджет, но и подрыву основ мирового устройства.

Что касается использования термина «налоговый иммунитет» в отношении отечественных налогоплательщиков, то в периодической печати при явном отсутствии разработок по этой теме в науке налогового права под ним понимается предоставление определенным плательщикам «нулевой» налоговой ставки по некоторым налогам. Ранее именно таким «налоговым иммунитетом» обладал Центральный Банк РФ. Хотя такое послабление, предоставляемое налоговыми органами, по сути является налоговой льготой, и использование понятия «налоговый иммунитет» обусловлено лишь местом, занимаемым Центральным Банком РФ в системе органов РФ, и его особым правовым статусом. При этом категории юридических лиц, имеющих право на «нулевую» налоговую ставку, пользуются налоговой льготой, не обладая никаким иммунитетом.

Оптимальной представляется практика использования название данного стимула лишь в отношении дипломатических, консульских должностных лиц, сотрудников международных организаций во избежание смешения двух правовых категории, путаницы в процессе предоставления и использования данного правового стимула.

Следует признать, что налоговые правоотношения один из основных элементов экономических отношений, и они во многом определяют экономическую политику государства. Но вопрос предоставления налогового иммунитета имеет важное значение еще и в отношениях на международной арене. Принцип взаимности - важная составляющая в политике межгосударственных отношений. Вот почему привилегии и иммунитеты и дипломатических, и консульских лиц, и сотрудников международных организации изначально должны быть определены исключительно необходимостью гарантированного, беспрепятственного осуществления дипломатических функций представителями государств и международных организаций как субъектов международного права в целях поддержания и упрочнения мира.

4. Практика применения налоговых стимулов на примере функционирования на территории РФ особых экономических зон

Современная экономическая ситуация Российской Федерации обусловлена постоянно возрастающим взаимодействием с иностранными товаропроизводителями и разного рода международными экономическими организациями. В целом общей тенденцией в развитии экономического законодательства является поворот к рыночным методам управления. Международному экономическому сотрудничеству, прежде всего, способствует так называемая система оффшоров, делающая возможным функционирование международных корпораций. Это одна из наиболее эффективных и перспективных форм сотрудничества на мировой арене, привлечения инвестиций, дальнейшего развития экономического и научного потенциала любого государства.

Кроме того, снижение налогового бремени посредством льготных налоговых юрисдикций - фактор, позволяющий наиболее эффективно осуществлять национальную экономическую деятельность. Использование подобного правового средства связано с желанием государства привлекать инвестиции и поощрять международное сотрудничество, отвлекая минимум ресурсов на государственное регулирование и вмешательство в экономику.

Создание и использование на территории Российской Федерации особых экономических зон является наиболее ярким примером стремления Российской Федерации интегрироваться в мировое экономическое сообщество при одновременном стимулировании развития собственного производства.

Интерес, проявляемый к такого рода территориям, обусловлен рядом причин:

отсутствие необходимого количества теоретических разработок по данному вопросу при постоянно возрастающем интересе со стороны практикующих юристов, экономистов, политиков;

относительно недавнее принятие федерального нормативного документа, регулирующего проблему особых экономических зон при наличии двух действующих законов, касающихся особых экономических зон в ряде регионов;

- перспективность развития зон льготного налогообложения в связи с интеграцией России в мировую экономику на фоне процесса вступления во Всемирную торговую организацию.

Используемый в международном праве термин «оффшорная зона»¹⁸⁷ в Российской Федерации не нашел применения, хотя некоторые территории и провозглашали себя таковыми, по сути таковыми не являясь. Для России характерно наличие свободных, или особых экономических зон.

До недавнего времени в российском законодательстве однозначного термина, характеризующего подобного рода территории, не существовало. По мнению некоторых специалистов, это можно объяснить существованием великого множества их типов, постоянным их изменением, трансформацией с учетом требований жизненных реалий. Некоторые специалисты в своих трудах дифференцировали такие территории следующим образом. По их мнению, «термин «оффшор» применяется для обозначения льготных юрисдикций за рубежом, для обозначения таких юрисдикций в России применяется выражение

ЛЛ Л

«зоны льготного налогообложения»» . Подобное разделение обусловлено рядом причин, одной из которых можно назвать мировую практику, где оффшорными зонами обычно называют государства и территории, практически не имеющие широкого отношения к месту производственной деятельности зарегистрированных там субъектов, не осуществляющие постоянного финансового контроля и обычно находящиеся в удаленных уголках планеты (Вануату, Западное Самоа и т.д.), а зонами льготного налогообложения называют образования, входящие в состав крупных государств и предоставляющие особо льготные режимы налогообложения, сопоставимые с налоговыми режимами мировых оффшорных центров, но при этом состоящие под контролем учредивших их центральных руководящих органов (штаты

Вайоминг, Делавэр в США, в Российской Федерации - Санкт-Петербург, Томск, Елабуга и т.д.) .

Так же в международной практике используется понятие свободной экономической зоны. Согласно Киотской конвенции от 18 мая 1973г. под такой зоной, или «зоной франко» понимается территория, или часть территории страны, на которой товары рассматриваются как объекты, находящиеся за пределами национальной таможенной территории¹⁸⁸. В отечественной правовой науке свободная экономическая зона - это экономическое пространство, на котором в отношении тех или иных иностранных юридических лиц, нерезидентов либо объектов гражданского права используются те или иные преференции, установленные законодательно-правовым режимом свободной экономической зоны, которые не применяются на остальной части территории государства, не имеющей статуса свободной экономической зоны.