Стимулы в налоговом праве

Особые экономические зоны должны рассматриваться не как льготные территории, а как центры инноваций. Ведь государство, предоставляя резидентам ОЭЗ (в большей части, технико-внедренческих зон) льготы, фактически оказывает финансовую поддержку инвестиционным проектам, которые предполагает там реализовывать. А такая поддержка особенно необходима для инвестиционных проектов инновационной направленности. Ведь если не стимулировать инвестиции в собственное производство, переход от сырьевой экономики к экономике высоких технологий окажется затяжным и труднопреодолимым.

Некоторые специалисты, в частности В. May, председатель экспертного совета по промышленно-производственным особым экономическим зонам, считают, что «в современной России особые экономические зоны должны создаваться в тех регионах и на тех площадках, где они особенно и не нужны. То есть там, где власти проводят осмысленную политику, существует интерес инвесторов, а ОЭЗ может дать лишь некоторый дополнительный стимул для колеблющихся. Иными словами, ОЭЗ — не центр тяжести, а лишь некоторый

и и и 262

дополнительный рычаг проводимои экономической политики» .

ОЭЗ должны функционировать, ориентируясь на стратегически важные интересы для России: укрепление на общенациональном и региональном уровнях конкурентоспособности отечественной продукции на мировых рынках.

Принятие Федерального закона № 116-ФЗ свидетельствует о:

заинтересованности государства в использовании данных территорий и его готовности в полной мере сформировать на федеральном уровне четкую концепцию в области ОЭЗ, учитывающую как общегосударственные, так и региональные интересы;

возможности организовывать ОЭЗ на ограниченной территории, исключая нарушение принципа единого экономического пространства страны;

наличии взаимных экономических интересов в функционировании таких территорий как местных, так и федеральных органов власти;

возможности предоставления значительных бюджетных средств для формирования инфраструктуры ОЭЗ с возможностью получения реального эффекта лишь в отдаленной перспективе;

создании и функционировании на федеральном уровне специального органа управления, координирующего процессы создания ОЭЗ и осуществляющего контроль за выполнением особыми зонами их обязательств по отношению к государству, включая использование средств, получаемых из федерального бюджета;

предоставлении иностранным и российским инвесторам, действующим в ОЭЗ, лучших условий ведения хозяйственной деятельности, чем те, которые они имеют за рубежом и на остальной территории Российской Федерации.

²⁶² May В Особые экономические зоны - зона риска VS зона роста // Профиль Декабрь 2005. № 46(460) // www profil-ua com

ОЭЗ в Российской Федерации могут нормально функционировать при наличии не только надежной правовой базы, которая сейчас активно формируется, но и логичного концептуального замысла. Все это облегчит использование преимуществ ОЭЗ и ускорит тем самым развитие российской экономики.

В общем, следует заметить, что ОЭЗ должны стать новым вектором развития российской экономики, действенным инструментом зарождения ее нового оздоровленного типа, одним из основных условий привлечения в страну иностранных инвестиций, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики и обеспечения экономического роста в целом.

Однако не стоит забывать, что при существующих масштабах распространения свободных зон в мировом хозяйстве налоговые льготы - далеко не главный стимул для притока в зону иностранного капитала. Большее влияние в этом отношении могут оказать политическая стабильность, инвестиционные гарантии, качество инфраструктуры, упрощение административных процедур. Но пика своего действия они могут достигнуть лишь в совокупности с базовыми налоговыми преференциями (например, возможно дополнительное налоговое поощрение некоторых резидентов ОЭЗ, внесших наиболее ощутимый вклад в развитие российской экономики и производства). Это еще раз подтверждает их значимость, важность и необходимость обязательного их применения в процессе развития российской экономики, ее вывода на качественно новый уровень, соответствующий европейским и мировым стандартам.Заключение

Одной из разновидностей правовых стимулов являются стимулы налоговые. Исходя из выявленных особенностей налогового стимула, его можно определить как сложное явление, представляющее способы воздействия с помощью норм права на налогоплательщика в целях побуждения к правомерным действиям как в области налогообложения, так и в иных сферах жизнедеятельности (экономической, производственной, инвестиционной, социальной и т.д.).

Следует различать такие виды налоговых стимулов как льготы, поощрения, иммунитеты и рассматривать как самостоятельные институты, требующие четкого теоретического и практического разграничения.

В настоящее время во многих научных работах и законодательных актах, затрагивающих данный вопрос, наблюдается подмена всех видов стимулов единым понятием «льгота», что представляется недопустимым.

Необходимо рассматривать налоговую льготу как основной, но отнюдь не комплексный, или всеобъемлющий, вид налогового стимула, при помощи которого государство создает указанной в законодательстве категории налогоплательщиков более благоприятные условия осуществления деятельности. В то время как налоговое поощрение, выступая на уровне санкции, является позитивной, положительной, имеющей материальное выражение реакцией государства на определенные заслуги налогоплательщика. Налоговый иммунитет отличается от льгот и поощрений в налоговом праве особой сферой применения - межгосударственные отношения, а также отношения между государством и международными организациями.

Характеристика различных функций налоговых стимулов, как направления правового воздействия на процессы, происходящие в сфере налоговых правоотношений, предопределяемые потребностью развития налоговой системы и государства в целом с целью повышения социальной активности налогоплательщиков, достижения осуществления ими социально полезной деятельности средствами, исключающими государственное принуждение, помогает глубже и многостороннее понять их природу и содержание, выработать основные условия и правила их применения. Для налогоплательщика, прежде всего, необходимо знать, понимать и для себя уяснить на психоэмоциональном, внутреннем уровне, на что направлено действие налоговых стимулов, каким образом они функционируют и какие последствия они влекут. Именно это отражено в их функциях, анализ и разработка которых представлена выше.

При этом различные функции взаимосвязаны и в любое время могут переходить одна в другую. И лишь в комплексе, в совместном действии они смогут влиять на процессы, именуемые в налоговых отношениях налоговым стимулированием.

4. Основные принципы применения налоговых стимулов представляется необходимым рассматривать как выраженные в нормах права основные руководящие положения, начала, идеи, определяющие направленность и содержание государственной политики в области правового регулирования различных видов налоговых стимулов (налоговых льгот, налоговых поощрений и т.д.), оснований и порядка их применения. Это обусловлено, прежде всего, их значимостью в процессе стимулирования с момент их формирования и установления до факта их применения.

Следует заметить, что принципы налогового стимулирования отличаются своим комплексным характером, так как представляют собой общеправовые, межотраслевые, отраслевые и институциональные базисные идеи.

Однако использование принципиальных установок, начиная от основанного именно на законе процессе стимулирования и заканчивая недопустимостью принудительного применения налоговых стимулов, должно осуществляться с учетом всех особенностей российской экономики, каждого ее сектора, отдельной отрасли, условий географического местоположения, способов ведения хозяйственной деятельности и, что не мало важно, условий жизнедеятельности каждого отдельно взятого налогоплательщика для достижения эффективного применения налоговых стимулов и выполнения возложенных на них функций.

В свете изучения проблемы применения налоговых льгот наиболее важным представляется то, что налоговое законодательство должно закрепить в первой части Налогового кодекса РФ перечень налоговых льгот и точно определить категории плательщиков, попадающих под действие того или иного вида льготы, в главах, посвященных различным налогам, а также разграничить понятие «налоговая льгота» от иных видов налоговых стимулов. Все это необходимо в целях достижения доступности налогового законодательства всем категориям налогоплательщиков и добросовестного выполнения ими своей конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов.

При установлении и предоставлении налоговой льготы, как одного из налоговых стимулов, на современном этапе экономического развития России законодатель должен добиваться их соответствия сложившейся ситуации во всех сферах жизнедеятельности - социальной, политической, экономической, и их максимальной эффективности. Но, прежде всего, он должен основываться на принципах стимулирования, а именно не выходить за рамки принципов законности, социальной справедливости и равного налогового бремени, а также принимать во внимание все институциональные принципы. Как следствие, это должно быть отражено в действующем налоговом законодательстве.

При анализе норм Налогового кодекса РФ автор пришел к выводу о наличии в данном акте поощрительных норм, которые в большинстве случаев именуются налоговыми льготами. Указанные нормы подтверждают наличие позитивных санкций как в теории права в целом, так и в налоговом праве в частности.

Отсутствие четкого закрепления как в теории налогового права, так и в действующем налоговом законодательстве понятия «налоговое поощрение» затрудняет его применение и, что наиболее важно, ослабляет его практическое стимулирующее свойство.

Данный стимул должен применяться в качестве своеобразной позитивной реакции со стороны государства в лице налоговых органов за совершенные действия. Использование данного стимула должно преследовать цель стимулирования дальнейшего позитивного заслуженного поведения как поощряемого налогоплательщика, так и других лиц на совершение подобных действий, их активизации к социально значимым действиям в области уплаты налогов и иных сферах жизнедеятельности.

Исходя из этого, в понятийный аппарат современного налогового права необходимо ввести следующее определение налогового поощрения как субинститута налогового права: это совокупность норм налогового права, в соответствии с которыми определенные виды деятельности, в развитии которых заинтересовано общество и государство, совершаемые налогоплательщиком, одобряются и поддерживаются государством, что выражается в виде применения к отличившемуся налогоплательщику разнообразных мер материального характера.

7. Термин «налоговый иммунитет» следует применять исключительно в рамках действия международных конвенций и соглашений, а также ст. 215 Налогового кодекса РФ, регулирующих функционирование и порядок налогообложения дипломатических и консульских представительств, их должностных лиц и т.д., и международных организаций и их сотрудников. Также основываясь на вышеуказанных законодательных актах, можно сделать вывод о допустимости применения таких категорий как «иммунитеты» и «привилегии» в качестве синонимов, объединенных общим понятием «фискальный иммунитет» при регулировании международных и межгосударственных отношений в области налогообложения.

В отношении отечественных налогоплательщиков, как следует из анализа российского законодательства, за исключением лиц, указанных в международных документах, использование термина «налоговый иммунитет» недопустимо.

8. Основной проблемой организации особых экономических зон на территории Российской Федерации следует признать отсутствие теоретического научно разработанного базиса. Ведь ОЭЗ в Российской Федерации могут нормально функционировать при наличии не только надежной правовой базы, которая сейчас активно формируется, но и логичного концептуального замысла. Все это облегчит использование преимуществ ОЭЗ и ускорит тем самым развитие российской экономики.

Также необходимо заметить, что до недавнего времени вопрос функционирования ОЭЗ был излишне политизирован в ущерб его экономической сути.

Между тем перспективы, которые открываются перед нашим государством в случае нормального их функционирования, весьма привлекательны. Это обусловлено не только широким и весьма эффективным использованием различного рода льгот, но и тем обстоятельством, что ОЭЗ позволяют решать глубинные задачи, стоящие перед обществом.

Создание ОЭЗ - действенное направление развития экономики отдельных территорий и регионов, ориентированное, как правило, на решение конкретных приоритетных экономических задач, реализацию стратегических программ и проектов. Они должны стать новым вектором развития российской экономики, действенным инструментом зарождения ее нового оздоровленного типа.БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ

ИСТОЧНИКОВ Нормативно-правовые акты

Конституция РФ от 12 декабря 1993 // Российская газета. 1993. № 237

Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ с изм. от 05 декабря 2006 г. // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340; СЗ РФ. 2006. № 50. Ст. 5286.

Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ с изм. от 30 марта 1999 г. // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824; СЗ РФ. 1999. № 14. Ст. 1649.

Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ с изм. от 23 декабря 2003 г. // СЗ РФ. 2003. № 22. Ст. 2066.

Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 144-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы» // СЗ РФ. 2006. № 31. (1 ч.). Ст. 3443.

Федеральный закон РФ от 27 июля 2006 г. № 137-Ф3 «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» //СЗ РФ. 2006. № 31 (1 ч). Ст. 3436.