Стимулы в налоговом праве

В современных теоретических работах, посвященных проблемам свободных зон, их сущность трактуется более широко. Они определяются как инструмент выборочного сокращения масштабов государственного вмешательства в экономические процессы. Эта формулировка понятия «свободная зона» охватывает весь спектр явлений, связанных с действием преференциального режима хозяйствования. При таком подходе свободная зона - это «не только и не столько обособленная географическая территория, но, скорее, часть национального экономического пространства, где введена и применяется определенная система льгот и стимулов, не используемая в других его частях»¹⁸⁹.

Особые экономические зоны представляет собой один из видов зон комплексного типа, которые создаются государством с учетом его экономических задач в переходный период и предлагаются в качестве перспективной модели развития отдельных территорий, обладающих хорошими предпосылками для образования центров роста.

В отечественном законодательстве понятие «особые экономические зоны» долгое время идентифицировалось с понятием «свободные экономические зоны». В ряде законов («Об иностранных инвестициях» от 04 июля 1991 г.

Л* г

№ 1545-1 , и «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» от 13 октября 1995 г. № 157-ФЗ¹⁹⁰ - ныне не действующие, «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» 08 декабря 2003 г. № 164-ФЗ^^й)

термин «свободные экономические зоны» приводится в связи с внешнеторговой деятельностью, в то время как научная литература трактует его более широко, ассоциируя и с инвестиционной деятельностью¹⁹¹.

Такая ситуация порождала вполне закономерный вопрос, являются ли «свободные экономические зоны» и «образования с особыми экономическими условиями функционирования» - особые экономические зоны - одной и той же категорией, или же речь идет о различных правовых институтах, один их которых используется относительно инвестиционной, а другой - внешнеторговой деятельности.

Ситуация изменилась с принятием Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации»¹⁹², необходимость которого давно назрела, который закрепил их правовое определение. Исходя из анализа Закона, особая экономическая зона - это часть территории Российской Федерации, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности, создаваемая в целях развития обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производства новых видов продукции и развития транспортной инфраструктуры, а также туризма и санаторно-курортной сферы. Таким образом, законодатель устранил двусмысленность в обозначении таких территорий и дал наиболее четкое их название. Ведь такие территории привлекают не только налоговыми послаблениями (порой вплоть до полного освобождения от налогов), хотя это основное преимущество, но и упрощенным порядком регистрации, оперативностью исполнения своих обязанностей сотрудниками властных структур и т.д.

В России появление так называемых зон оффшорного типа приходится на середину 90-х гг., где основными являлись учрежденные в 1994 г. зона экономического благоприятствования «Ингушетия» и зона льготного налогообложения в Республике Калмыкия. Затем появились оффшоры в Алтайском крае (СЭЗ «Алтай», г. Барнаул). В этих зонах в максимальной степени получило развитие оффшорное законодательство и оффшорная практика. Позже они были образованы в республике Бурятия, городах Центральной России - Углич, Курск, Шаховской район Московской области, районах Новгородской и Калужской областей и пр. Как правило, такие зоны создавались в границах целых областей и краев Российской Федерации. И именно они оказались наименее эффективными. Многие из них так и не стали функционирующими в полной степени, в их деятельности имелось много нарушений федерального законодательства, по причине чего они и были ликвидированы.

Основной, или глобальной целью создания ОЭЗ на территории России можно назвать развитие производства за счет привлечения отечественных и иностранных инвестиций, стимулирование развития наукоемких производств, внедрение новейших технологий и выпуска товаров, конкурентоспособных на мировых рынках¹⁹³, а также развития отечественной туристической и санаторно-курортной инфрастуктуры.

В январе 2006 г. Правительство Российской Федерации в лице Министерства экономического развития и торговли РФ, а также подведомственного ему Федерального агентства по управлению особыми

'УА'У  

экономическими зонами , образованного в соответствии с Указом Президента РФ от 22 июля 2005 г. № 8 5 5 ¹⁹⁴ и Положением о Федеральном агентстве по управлению особыми экономическими зонами, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19 августа 2005 г. № 53 0¹⁹⁵, и шесть субъектов Федерации - Москва, Санкт-Петербург, Томск, Липецкая область, Московская область и Республика Татарстан - подписали соглашения о создании особых экономических зон.

На основании постановления Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2005 г. № 784 «О создании на территории Елабужского района Республики Татарстан особой экономической зоны промышленно- производственного типа»¹⁹⁶, постановления Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2005 г. № 783 «О создании на территории г. Томска особой экономической зоны технико-внедренческого типа»¹⁹⁷, постановления Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2005 г. № 782 «О создании на территории Грязинского района Липецкой области особой экономической зоны промышленно-производственного типа»¹⁹⁸, постановления Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2005 г. № 781 «О создании на территории г. Дубны (Московская область) особой экономической зоны технико- внедренческого типа»¹⁹⁹, постановления Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2005 г. № 780 «О создании на территории г. Санкт-Петербурга особой экономической зоны технико-внедренческого типа»²⁰⁰, постановления Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2005 г. № 779 «О создании на территории г. Москвы особой экономической зоны технико-внедренческого типа» особого статуса по результатам конкурса были удостоены разработчики микроэлектроники в Зеленограде (Москва), ядерные физики

Дубны (Московская область), специалисты по информационным технологиям Санкт-Петербурга, создатели новых материалов в Томске. Кроме того, в Липецкой области будут производить бытовую технику, а в Елабуге (Республика Татарстан) - автокомпоненты и высокотехнологичные продукты нефтехимии.

В январе 2007 г. Правительство РФ одобрило создание туристско- рекреационных особых экономических зон.

На территории нашего государства возможно создание промышленно- производственной особой экономической зоны и технико-внедренческой экономической зоны, а также в связи с принятием Федерального закона от 03 июня 2006 г. № 76-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об особых экономических зонах в Российской Федерации»»²⁰¹ туристско- рекреационной особой экономической зоны.

Согласно Закону № 116-ФЗ под промышленно-производственной особой экономической зоной следует понимать участок территории, площадью не более 20 квадратных километров, на котором ее резидент вправе осуществлять производство и (или) переработку товаров (продукции), а также их реализацию, за исключением добычи полезных ископаемых и металлургического производства; переработки полезных ископаемых и лома черных и цветных металлов; производства и переработки подакцизных товаров (исключение составляют легковые автомобили и мотоциклы). Такие зоны созданы на территории Липецкой области и Елабуги и направлены на стимулирование производства с высокой степенью добавленной стоимости.

Под технико-внедренческой особой экономической зоной понимают участки территории (количеством не более двух), общей площадью не более трех квадратных километров, на которых резиденты таких зон вправе осуществлять деятельность по созданию и реализации научно-технической продукции, доведению ее до промышленного применения, включая изготовление, испытание и реализацию опытных партий, а также созданию программных продуктов, систем сбора, обработки и передачи данных, систем распределенных вычислений и оказанию услуг по внедрению и обслуживанию таких продуктов и систем. Зоны такого вида создаются для повышения инвестиционной привлекательности и обеспечения условий для ведения исследований и разработок, создания опытных образцов и производства опытных партий высокотехнологичной продукции, которые соответствуют направлениям научно-технической и инновационной деятельности, осуществляемой на территории технико-внедренческих ОЭЗ.

Москва (Зеленоград), Московская область (Дубна), Санкт-Петербург и Томск стали первыми регионами, где образовали ОЭЗ такого вида. Так, например, технико-внедренческая ОЭЗ в Дубне была создана с опорой на существующую инновационную инфраструктуру и научно-технические достижения сложившихся научных, инженерных и образовательных организаций города.

Основными целями такого создания являются:

рост конкурентоспособности России на мировом рынке высокотехнологичной продукции, в частности, в сфере информационных технологий;

создание в перспективе современной отечественной модели научно- технологического парка, включающего в структуру университет, исследовательские и инженерные центры, инновационные предприятия;

создание на территории наукограда (такой статус был присвоен Дубне

О О

Указом Президента от 20 декабря 2001 г. № 1472"') центра развития и распространения культуры разработки и реализации программных продуктов.

Предполагается, что для достижения вышеобозначенных целей будут решаться следующие задачи:

отработка современной модели развития наукоградов как ключевых элементов создаваемой российской инновационной системы;

отработка механизмов сосредоточения в современных условиях интеллектуальных ресурсов на заданной территории при решении приоритетных задач в научно-технической сфере;

отработка механизмов взаимодействия федеральных органов власти, органов власти субъекта Российской Федерации и местного самоуправления, отработка механизмов частно-государственного партнерства при реализации проектов территориального развития;

отработка механизмов создания и функционирования особых экономических зон как инструмента государственной поддержки деятельности в сфере высоких технологий.

Туристско-рекреационной особой экономической зоной следует считать участок, располагающийся на территории одного или нескольких муниципальных образований, на котором резиденты таких зон вправе осуществлять деятельность по строительству, реконструкции, эксплуатации объектов туристской индустрии, объектов, предназначенных для санаторно- курортного лечения, медицинской реабилитации и отдыха граждан, а также туристская деятельность и деятельность по разработке месторождений минеральных вод, лечебных грязей и других природных лечебных ресурсов, их добыче и использованию, в том числе деятельность по санаторно-курортному лечению и профилактике заболеваний, медицинской реабилитации, организации отдыха граждан, промышленному разливу минеральных вод.

Туристские ОЭЗ - явление отнюдь не новое в мировой практике существования разнообразных особых экономических зон. В более чем 100 странах насчитывается свыше трех тысяч различных ОЭЗ с годовым оборотом 600 млрд. долл.

Для Российской Федерации в настоящее время создание именно такого типа ОЭЗ стало делом общегосударственной важности, так как страна быстро теряет туристическую привлекательность: например, в 2005 г. наблюдался существенный отток иностранных туристов, и почти втрое замедлились темпы роста турбизнеса, составив 23,5% по сравнению с 66,7% в 2004 г.²⁰².

Основная проблема отечественной, потенциально прибыльной, туриндустрии состоит в отсутствии инвестиций для строительства всего комплекса современной инфраструктуры, необходимой для привлечения отечественных и иностранных туристов.

По мнению многих специалистов, такого вида «оффшоры» привлекут инвесторов, готовых вкладывать деньги в развитие отечественной туристической инфраструктуры.

Как и предполагалось, они созданы в Краснодарском и Ставропольском краях, а также в Иркутской и Калининградской областях, Республике Бурятия, Алтайском крае и Республике Алтай.

Закон не исключает развитие лечебного туризма. Основным сторонником этой идей выступает глава Федерального агентства по управлению особыми экономическими зонами Юрий Жданов.

Предполагалось также создание экскурсионных зон. Владимирская и Ярославская области подавали совместную заявку на создание особой экономической зоны туристско-рекреационного типа «Золотое кольцо России», но в отношении данных субъектов РФ было принято отрицательное решение.

Также различаются такие зоны по составу резидентов: в промышленно-производственных - только организации, а в технико- внедренческих и туристско-рекреационных - организации и предприниматели. Обязанность инвестирования установлена только для резидентов зон промышленно-производственного типа.

Первым и основным резидентом липецкой ОЭЗ стала компания «Мерлони», более известная под брендом «Индезит». Компания была образована в 1975 г., а в настоящее время объем ее продаж в Европе составляет около 3 млрд. евро.

Особые экономические зоны создаются на срок не более 20 лет. Этот срок представляется наиболее оптимальным, т.к. с одной стороны, он не позволит слишком долго пользоваться налоговыми преференциями, а с другой, позволит освоить новое производство и закрепить позиции на отечественном и мировом рынках. При этом срок ее существования продлению не подлежит. Однако закон предусматривает возможность досрочного прекращения в следующих случаях, если:

это вызвано необходимостью защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей, обеспечения обороны страны и безопасности государства;

в течение трех лет с даты создания особой экономической зоны не заключено ни одного соглашения о ведении промышленно-производственной, технико-внедренческой или туристско-рекреационной деятельности либо все ранее заключенные соглашения расторгнуты;

- в течение трех лет подряд на территории особой экономической зоны ее резидентами не осуществляется промышленно-производственная, технико- внедренческая или туристско-рекреационная деятельность.