Стимулы в налоговом праве

Вопросы налогообложения резидентов таких территорий урегулированы ст. 36 Федерального закона «Об особых экономических зонах в Российской Федерации». Данная норма отсылает к законодательству Российской Федерации по налогам и сборам, в которое Федеральным законом 22 июля 2005 г. № 117-ФЗ от «О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием федерального закона «Об особых экономических зонах в Российской Федерации»»²⁰³ были внесены соответствующие изменения. Именно в вопросах налогообложения содержатся основные различия между промышленно-производственными и технико-внедренческими и туристско- рекреационными особыми экономическими зонами.

Резиденты особых экономических зон с марта 2006 г. освобождаются на пять лет от всех местных налогов с возможностью дальнейшего продления срока действия льгот (т.к. данные налоги регулируются на местном уровне). Договоренность с главами вышеуказанных субъектов предполагает скорейшее принятие законов субъектов РФ и соответствующих нормативных актов муниципальных образований, освобождающих резидентов ОЭЗ от всех местных налогов - земельного налога, транспортного налога и налога на прибыль в части, которая идет в местный бюджет (4%).

Согласно действующему законодательству в течение пяти лет с момента постановки на учет резидента ОЭЗ он освобождается от обложения налогом на имущество. По истечении льготного периода налог будет рассчитываться, исходя из остаточной стоимости имущества с учетом амортизации. Подобная льгота действует и в отношении земельного налога (ст. 395 Налогового кодекса РФ). Его не нужно платить в течение пяти лет с момента возникновения права собственности на земельный участок. Эта льгота будет применяться лишь к тем резидентам ОЭЗ, которые создадут объекты недвижимости и выкупят расположенные под ними земельные участки. Но в таком случае остается неурегулированным вопрос, будет ли выкупленный участок, ставший частной собственностью, территорией ОЭЗ? Ведь по Закону № 116-ФЗ ею могут быть лишь территории, находящиеся в государственной и муниципальной собственности.

Часть налоговых послаблений для резидентов ОЭЗ касается и налога на прибыль. Ускоренная амортизация предусмотрена для резидентов промышленно-производственных особых экономических зон. В отношении основных средств к общей норме амортизации такие налогоплательщики могут применять специальный коэффициент, но не выше двух (ст. 259 Налогового кодекса РФ). Также им предоставлено право перенести убытки предыдущего налогового периода на текущий год. В то время как остальные плательщики имеют право на перенос убытков только в размере 50% налоговой базы. Помимо этого во всех типах ОЭЗ налогоплательщики могут экономить на расходах на научные исследования и опытно-конструкторские работы. В отличие от обычных плательщиков, для которых при положительном результате исследования его стоимость равномерно включается в состав прочих расходов в течение двух лет, а при отрицательном - в течение трех (ст. 262 Налогового кодекса РФ), зарегистрированные и работающие на территории ОЭЗ организации без окончания работ и получения результата в полном размере включают в расходы в период их осуществления стоимость таких исследований. Это правило касается не только резидентов ОЭЗ, но и всех организаций, зарегистрированных и осуществляющих деятельность в пределах ОЭЗ. Согласно ст. 10 Закона «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» на территории ОЭЗ могут осуществлять предпринимательскую деятельность не только резиденты, но и индивидуальные предприниматели и коммерческие предприятия-нерезиденты. Подобное положение предоставляет последним такую льготу, без заключения с органами управления ОЭЗ соглашения о ведении промышленно-производственной деятельности, что является обязательным для их резидентов.

Для резидентов технико-внедренческой и туристско-рекреационной зон предусмотрены льготы по уплате единого социального налога. Для них действует ставка 14% при том, что резиденты промышленно-производственной зоны подчиняются общим правилам, предусмотренным налоговым законодательством для всех категорий налогоплательщиков.

Кроме того, резиденты технико-внедренческих зон имеют право на использование регрессивной шкалы в отношении выплат физическим лицам, работающим на территории ОЭЗ (ст. 241 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 06 февраля 2005 г. № 158-ФЗ). Некоторым специалистам такая формулировка кажется не совсем приемлемой, так как «налоговый кодекс не говорит, кого следует понимать под «работающими физическими лицами». И может так случиться, что налоговики на местах будут трактовать этот термин узко, включая в состав «работающих» только тех физических лиц, с которыми заключены трудовые договоры. А, например, при заключении авторского договора или гражданско-правового льготы признавать не будут. Эта позиция тем более усиливается, если учесть, что применить нормы Трудового кодекса в данном случае не получится. Ведь этот кодекс распространяется только на тех, кто заключил трудовой договор»²⁰⁴. Данная коллизия до внесения законодателем ясности в решение данного вопроса может быть разрешена двумя способами. Налогоплательщик может применять различные ставки ЕСН в зависимости от характера выплат либо отстаивать свое право на льготу в суде, применяя п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ, которая обязует все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толковать в пользу налогоплательщика.

Однако, пожалуй, главной льготе, предоставляемой резидентам ОЭЗ, будет являться так называемая «дедушкина оговорка». Под ней понимается гарантия от неблагоприятного изменения законодательства о налогах и сборах. Согласно ст. 38 Закона № 116-ФЗ акты, ухудшающие положение налогоплательщиков - резидентов ОЭЗ, не могут применяться к ним в течение срока действия соглашения о ведении промышленно-производственной, технико-внедренческой или туристско-рекреационной деятельности. Исключение сделано лишь в отношении налогообложения подакцизных товаров.

Следует отметить, что в области предоставления налоговых льгот российские ОЭЗ можно считать одними из самых консервативных в мире. Ведь и глава Федерального агентства по управлению особыми экономическими зонами, и министр Министерства экономического развития и торговли России (далее - МЭРТ России) считают необходимым отмену большинства федеральных налогов в полном объеме. Но Министерство финансов РФ на такие радикальные меры не согласно, допуская лишь снижение ЕСН с 26% до 14%.

Помимо вышеуказанных шести территорий в пределах Российской Федерации согласно ч. 2 ст. 40 Закона «Об Особых экономических зонах в РФ» ОЭЗ действуют в Калининградской и Магаданской областях.

В Магаданской области на основании Федерального закона «Об особой экономической зоне в Магаданской области»²⁰⁵ от 31 мая 1999 г. № 104-ФЗ и Закона Магаданской области «Об особой экономической зоне в Магаданской области» , принятого Магаданской областной Думой 15 июня 1999 года, особая экономическая зона создана с целью развития производительных сил, финансового и товарного рынков Магаданской области.

На данной территории в соответствии со ст. 5 Закона № 104-ФЗ и ст. 7 Закона Магаданской области установлен особый налоговый режим, который предполагает освобождение от уплаты налогов до 31.12.2006 г. в части, поступающей в федеральный бюджет (за исключением поступлений в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской Федерации).

Действие данного закона ограничено периодом до 31 декабря 2014 г. Участники ОЭЗ в Магаданской области с 1 января 2007 г. и до указанной даты освобождаются от уплаты налога на прибыль, при условии ее инвестирования в развитие производства и социальной сферы на территории Магаданской области. Подобные льготы предоставляются в том случае, если участники Особой экономической зоны ведут отдельный учет операций финансово- хозяйственной деятельности, которые осуществляются ими в пределах ОЭЗ и Магаданской области.

23 декабря 2005 г. Государственной Думой РФ был принят закон «Об особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»²⁰⁶. Необходимость принятия нового закона назрела давно. Еще в декабре 2001 г. МЭРТ России Правительством РФ было поручено представить концептуально иной проект федерального закона об особой экономической зоне в Калининградской области. Законопроект был подготовлен к маю 2002 г. Второй его вариант был представлен в октябре 2002 г. Но ни тот, ни другой вариант не устраивал стороны переговоров (МЭРТ России и Администрация Калининградской области).

Новый закон от 10 января 2006 г. №16-ФЗ направлен на обеспечение дальнейшего экономического развития Калининградской области и преемственности особого режима, введенного законом от 22 января 1996 г. «Об Особой экономической зоне в Калининградской области»²⁰⁷. Принятие данного закона направлено на создание благоприятных условий для социально- экономического развития Калининградской области и Российской Федерации. В связи со вступлением Литвы и Польши в Европейский Союз, а стран Балтии - в НАТО сложилась принципиально новая геополитическая, военно- стратегическая и экономическая ситуация. В связи с этим остро встал вопрос о принятии комплекса правовых мер для решения проблем обеспечения территориальной целостности и государственного, и экономического суверенитета Российской Федерации.

В рамках данного федерального закона решаются вопросы о признании юридических лиц резидентами Особой экономической зоны, действия соответствующего специального таможенного режима, налогообложения и валютного контроля в Особой экономической зоне, а также особенностей въезда в Калининградскую область, выезда из Калининградской области и порядка пребывания на ее территории.

Согласно ст. 21 Закона срок функционирования особой экономической зоны на территории Калининградской области составляет 25 лет.

Особенности налогообложения касаются лишь налога на прибыль и налога ни имущество организаций. В связи с принятием закона № 16-ФЗ Налоговый кодекс РФ был дополнен ст. 288.1 и ст. 385.1.

В отношении налога на прибыль установлены следующие преференции. В течение первых шести лет с момента включения юридического лица в реестр резидентов ОЭЗ налог на прибыль, которая была получена от реализации инвестиционного проекта, взимается по нулевой ставке. В период с седьмого по двенадцатый год включительно ставка налога будет составлять величину 24% уменьшенную вполовину при условии, что будут соблюдены требования абзацев второго и третьего пункта 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ, т.е. размеры поступлений в федеральный и региональный бюджеты в долевом соотношении не изменятся.

Налог на имущество организации, созданного или приобретенного в рамках реализации инвестиционного проекта, в течение первых шести лет со дня включения юридического лица в реестр резидентов ОЭЗ взимается по ставке 0%. На протяжении следующих шести лет налоговая ставка по данному налогу в отношении такого имущества, будет составлять величину, установленную законом Калининградской области и уменьшенную на 50%. Такие послабления не касаются стоимости имущества, созданного или приобретенного для реализации инвестиционного проекта, которая используется для производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционной проект.

Основной проблемой организации Особых экономических зон на территории Российской Федерации, как указывалось выше, следует признать отсутствие теоретического научно разработанного базиса. Следует также заметить, что до недавнего времени вопрос функционирования ОЭЗ был излишне политизирован в ущерб его экономической сути.

Между тем перспективы, которые открываются перед нашим государством в случае нормального их функционирования, весьма привлекательны. Это обусловлено не только широким и весьма эффективным использованием различного рода льгот, но и тем обстоятельством, что ОЭЗ позволяют решать глубинные задачи, стоящие перед обществом. Ведь как говорит C.B. Мирошник, «подобно средневековым городам, свободные экономические зоны нацелены на развитие самоуправленческих начал во всех сферах жизни»²⁰⁸.

Создание ОЭЗ - действенное направление развития экономики отдельных территорий и регионов, ориентированное, как правило, на решение конкретных приоритетных экономических задач, реализацию стратегических программ и проектов.

Предполагаемая выгода от создания таких зон очевидна для всех. Особенно для самих участников экономических зон особого режима. Субъекты предпринимательской и промышленной деятельности получат преференции по налогам и таможенные льготы, они будут защищены от лишних проверок и избавлены от излишнего бюрократизма и произвола чиновников посредством так называемого принципа одного окна. Имеется в наличии и чисто экономическая выгода. Прогнозируемые сроки окупаемости вложений в зависимости от проектов составят от 3 до 5 лет. Тем не менее, всем желающим такие условия предоставить нельзя. Невозможно всю территорию Российской Федерации превратить в ОЭЗ. Именно поэтому было отобрано лишь 8% заявок для ведения бизнеса без драконовских условий и на 50% на бюджетные деньги. Ведь на каждую из шести официально отобранных особых зон федеральный бюджет в 2006 г. выделил по 50 млн. долларов.

По причине наличия большого количества претендентов министром экономического развития и торговли предложено в 2006 году провести новый конкурс ОЭЗ. Министр высказал мнение о возможности создания в некоторых регионах технопарков с оговоркой на то, что инвестиции на подобные цели вероятны не ранее 2007 г.

Думается, что в скором времени будет принят ряд подзаконных актов - постановлений Правительства, приказов МЭРТ России, развивающих отдельные положения закона «Об особых экономических зонах в Российской Федерации». Со временем будет наработана административная и судебная практика по данному вопросу. Но не подвергается сомнению следующее положение: закон, регулирующий данный вопрос, после многолетнего ожидания определил основные нормативные положения, касаемые налогового

²⁶¹ См: Независимая газета 01.12 2005

и таможенного режимов особой экономической зоны и создал важную предпосылку для активизации инвестиционной активности в Российской Федерации.

В процессе создания особых экономических зон министр экономического развития и торговли Г. Греф высказывал мнение, что такие территории станут наиболее эффективным инструментом развития депрессивных регионов. В действительности все оказалось не так. Ведь статус особых экономических зон получили наиболее в экономическом плане благополучные территории - Москва (Зеленоград) и Санкт-Петербург. При отборе зон экспертным советам, а впоследствии и конкурсной комиссии удалось соблюсти следующий принцип: ОЭЗ создаются для стимулирования инвестиционной активности, а не для поддержки депрессивных регионов. В принципе, исходя из имеющегося международного опыта, механизм особых зон может преследовать как ту, так и другую цель. Однако ОЭЗ как инструмент региональной политики может применяться преимущественно в высокоразвитых странах, тогда как в странах нашего уровня экономического и, главное, институционального развития более адекватны зоны, решающие задачи привлечения инвестиций и диверсификации производства и экспорта.