Автор работы: Пользователь скрыл имя, 27 Марта 2015 в 07:21, дипломная работа
В настоящее время одним из видов налоговых проверок являются контрольные проверки. Несмотря на то, что Закон не содержит деления налоговых проверок на виды, на практике налоговые органы широко применяют контрольные проверки, порядок проведения которых регулируется « методическими указаниями по проведению проверок, правильности исчисления, полнота и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет». В этой связи одним из новшеств Кодекса является «уход» от закрепления контрольной проверки как дополнительного вида налоговых проверок, и определение контрольной проверки в качестве отдельной формы налогового контроля.
Следует обратить внимание на то, что затраты на проведение презентаций, юбилеев и праздничных мероприятий к представительским расходам не относятся и не могут быть возмещены за счет себестоимости. Не относятся к представительским расходам и затраты работников по приему представителей других организаций, произведенные в период командировок, так как в этом случае расходы должна нести приглашающая сторона. Расходы на подготовку и переподготовку кадров включают в себя затраты, связанные с оплатой предприятиями в соответствии с договором за предоставление учебными заведениями в процессе подготовки специалистов услуг, не предусмотренных утвержденными учебными программами; за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору; за переподготовку и повышение квалификации кадров. Вышеуказанные затраты подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, а также зарубежными образовательными учреждениями. При заключении договоров с профессиональными образовательными учреждениями на предоставление услуг предприятию по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров следует иметь в виду, что общая величина расходов, относимых на себестоимость продукции не может превышать двух процентов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
Расходы на рекламу включаются в себестоимость по факту их выполнения, независимо от вида оплаты - предварительной или последующей. К ним относятся расходы по целенаправленному информационному воздействию на потребителя, для продвижения продукции предприятия на рынках сбыта, а именно расходы на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров и т.д.; на рекламные мероприятия через СМИ; на световую и иную наружную рекламу; на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.; на изготовление стендов муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество; на проведение иных рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью.
Общая величина фактических расходов на рекламу, относимых на себестоимость продукции, зависит от объема выручки от реализации продукции и не должна превышать предельных размеров. Следует учитывать, что торговые предприятия при расчете предельных размеров на рекламу используют показатель валового дохода от реализации. Организации, осуществляющие свою деятельность в сфере предоставления туристических услуг, могут увеличивать предельную сумму расходов на рекламу в три раза.
10. Проверка достоверности учета результатов хозяйственной детальности предприятия. Результаты хозяйственной деятельности или финансовые результаты - это изменение стоимости собственного капитала за отчетный период, определяемое по совокупности всех прибылей и убытков от предпринимательской деятельности. Следует иметь в виду, что результаты хозяйственной деятельности могут отражаться в учете двумя способами. Во-первых, с предварительным определением результата и его накопления и фиксации на других счетах. Это характерно для прибыли (убытка) от реализации продукции и прибыли от реализации ценностей, принадлежащих предприятию. При втором способе прибыли не проходят через другие счета, а отражаются непосредственно по каждой операции на счете 571 "Итоговый доход". Этот порядок распространяется на внереализационные операции.
Учет результатов от реализации осуществляется с использованием счетов 701 "Доходы от реализации продукции (работ, услуг)", 722 "Доход от реализации основных средств", 727 "Прочие доходы". При проверке этого вопроса следует учитывать, что хозяйствующие субъекты должны провести четкое разграничение между бухгалтерским учетом финансовых результатов и их учетом в целях налогообложения. Любое событие в деятельности предприятия отражается в бухгалтерском учете в том периоде, в котором оно произошло, независимо от времени поступления или выплаты денежных средств. Выручка от реализации, работ, услуг и валовой доход от реализации товаров, исчисляемый как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров, а также другие доходы, учитываемые на счете 701 "Доход от реализации продукции (работ, услуг)" для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей учитываются по моменту их отгрузки и предъявлению покупателям расчетных документов. Таким образом, все предприятия обязаны вести учет финансовых результатов исходя из определения момента реализации по отгрузке продукции.
В условиях реформирования сосуществования бухгалтерского о налогового учета как двух самостоятельных видов деятельности, ориентированных на достижение принципиально разных целей, возникают сложности как для плательщиков налогов, так и для налоговых органов.
Налогоплательщики вынуждены нести дополнительные операционные расходы, иногда в довольно значительной доле, на одновременное ведение бухгалтерского и налогового учета, кроме того, параллельное ведение двух разных систем учета, особенно на первом этапе их разработок, может спровоцировать технические сложности для бухгалтерских работников, усложнение и запутанность учетных процедур и регистров, что в свою очередь может привести к ошибкам в исчислении налогооблагаемой базы и составлении налоговых деклараций и расчетов, и, как следствие, к применению финансовых санкций налоговыми органами. В то же время отказ от параллельного учета финансовых результатов не всегда возможен, так как это решение потребует в условиях экономической нестабильности, инфляции и кризиса неплатежей существенных дополнительных вложений в оборотные средства. Привлечение новых ресурсов будет объективно необходимо для уплаты налогов, начисляемых до поступления денег за отгруженные ценности, и для фактического коммерческого кредитования в товарной форме покупателей и заказчиков. Кроме того, здесь возникает и субъективный аспект. Подавляющее большинство плательщиков приняло в качестве элемента учетной политики определение выручки по факту оплаты, использовало эту схему достаточно долго и привыкло к ней. На это обстоятельство налагается и фактор недостаточного уровня квалификации счетных работников, что будет осложнять переориентацию системы учета.
Налоговые органы в процессе осуществления контроля за правильностью исчисления налогов и других обязательных платежей также столкнутся с определенными трудностями в связи с усложнением налоговых расчетов, задержкой налоговых платежей в силу недостаточности финансовых ресурсов у плательщиков, объективной необходимостью увеличения объемов консультирования налогоплательщиков, сокращением базы данных для камерального контроля и падением его фискального эффекта.
Вместе с тем, существует определенная основа для преодоления указанных выше издержек переходного периода. Это, во-первых, наличие единой базы, которой являются первичные документы. Ведь сам факт совершения хозяйственной операции не теряет своей сущности в зависимости от технологии его дальнейшего учета. Государство должно обеспечить соответствующими стандартами системное представление о параллельном учете налогооблагаемой базы. Единообразие порядка ведения налогового учета может быть оформлено, во-первых, в виде двух разных комплектов учетных регистров. Однако этот путь может спровоцировать появление особых технологий уклонения от налогообложения. Во-вторых, вариантом, более защищенным от манипуляций с учетной информацией, представляется разработка единых форм учетных регистров или официального перечня обязательных элементов в содержательной части бухгалтерских ведомостях, книг и других регистров аналитического и синтетического учета тех операций, которые будут затрагиваться налоговым учетом.
При этом в рамках налоговой политики государства должен учитываться принцип приоритетности "бухгалтерского" подхода при трактовке сложных или спорных ситуаций в налоговом законодательстве. К задачам налогового контроля в ситуации ведения параллельного учета следует отнести:
-ужесточение требований к
-обеспечение контроля за
-контроль правильности
Кроме определения выручки от реализации еще одним объектом налогового учета является корректировка произведенных организацией затрат с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Однако, в целях налогообложения, рассчитанная таким образом себестоимость, должна быть уточнена на сумму превышения нормируемыми расходами установленных лимитов. Корректировка производится прямым путем, уменьшение себестоимости осуществляется в том месяце, когда были допущены отклонения от принятых в установленном порядке показателей. Финансовый результат от реализации определяется как разница между суммой выручки от реализации и суммой издержек производства, приходящихся на реализованную продукцию, налога на добавленную стоимость и акцизов.
Результат от реализации продукции, работ и услуг выявляется в бухгалтерском учете ежемесячно на счете 701 "Доход от реализации продукции", при сравнении полученной выручки от реализации (отражаемой по кредиту этого счета) и затрат на ее производство и сбыт (относимых в дебет счета). Полученное сальдо списывается на счет 571 " Итоговый доход". На счете 571 аккумулируются также прибыли и убытки по операциям, учитываемым на счетах 722 "Доход от реализации основных средств" и 727 "Прочие доходы".
На счете 722 "Доход от реализации основных средств" выявляется результат от реализации основных средств и их прочему выбытию. На этом же счете определяется остаточная стоимость основных средств в случае их недостачи или порчи. При этом по дебету счета 722 отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также понесенные расходы, связанные с выбытием основных средств (снос и разборка зданий, сооружений, демонтаж оборудования, транспортные расходы и др.). В кредит счета 722 относятся сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия, выручка от реализации имущества и стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования и реализации. Доход или убыток от реализации основных средств в текущем отчетном периоде списывается со счета 722 на счет 571 "Итоговый доход".
На счете 727 "Прочие доходы" выявляются финансовые результаты от реализации на сторону нематериальных активов, покупных материалов, валютных ценностей, ценных бумаг и других финансовых вложений. Следует иметь в виду, что доход от продажи акций и других ценных бумаг является одной из составляющих вне реализационных доходов и учитывается при исчислении налогооблагаемой прибыли. При получении предприятием акций взамен за переданное другому предприятию имущество они приходуются на его баланс через счета учета реализации имущества по балансовой стоимости переданного имущества.
Внереализационные расходы и потери относятся непосредственно на счет 571 "Итоговый доход". Чтобы установить обоснованность отражения в бухгалтерском учете вне реализационных доходов и потерь, проверке подвергаются, с одной стороны, кредитовые обороты по счету 571 на основе "Главной книги", с другой стороны - все дебетовые обороты по счету 571. При необходимости следует обращаться к первичным документам, послужившим основанием для указанных учетных записей.
2.3. Формы проведения налогового контроля
Проект налогового Кодекса предполагает следующие формы проведения налогового контроля:
- Регистрационный
учет налогоплательщиков и
- Камеральный контроль налоговой отчетности;
- Мониторинг налогоплательщиков;
- Контроль
за соблюдением
- Контроль
за соблюдением
- Налоговые проверки;
- Иные формы, предусмотренные Налоговым кодексом.
Налоговый контроль может также производиться и другими
способами, предусмотренными таможенным законодательством в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу' Р. К
Регистрационным учет налогоплательщиков и отдельных объектов налогообложения. Впервые в проекте Кодекса помимо присвоения налогоплательщикам единого по всем видам налогов и других обязательных платежей государственного регистрационного номера устанавливается порядок их постановки на государственный регистрационный учет, в результате которого фиксируется фактическое наличие, место нахождения налогоплательщиков, данные государственной регистрации, а также иные учетные характеристики, необходимые для проведения налогового контроля. Введение данной новеллы обусловлено необходимостью контроля со стороны налоговых органов за передвижением налогоплательщиков в случае изменения их фактического места нахождения. Вся эта работа будет осуществляться посредством информационной налоговой интегрированной системы РК.
Информация о работе Налоговый контроль в Республике Казахстан