Налоговый контроль в Республике Казахстан

Последующий контроль - это проверка, проводимая по окончании определенного отчетного периода. Налоговые органы имеют право проведения проверок на предприятиях и у граждан различных документов, имеющих отношение к исчислению и уплате налогов, а именно - планов, отчетов различного характера, а также получать необходимые сведения, справки и объяснения. Эта форма налогового контроля осуществляется, прежде всего, методом документальной проверки, который характерен углубленным изучением финансово - хозяйственной деятельности плательщика и позволяет вскрыть ее недостатки.

По методу проверки первичных документов и регистров бухгалтерского учета выделяются сплошной и выборочный контроль. Сплошная проверка предполагает изучение всех первичных документов и записей в формах аналитического и синтетического  учета.  Этой  форме  налогового  контроля подвергаются наиболее ответственные и уязвимые, с позиции вероятности налоговых нарушений, операции предприятия. Как правило, ими являются денежные (кассовые и банковские) операции, и операции по формированию себестоимости и финансовых результатов деятельности предприятий. Расчеты с дебиторами и кредиторами, другие участки деятельности проверяются сплошным методом, если это предусмотрено программой проверки.

Выборочная форма проверки используется двояко: или проверяются все документы в отдельные периоды в течение года, или проверяется часть документов, но за весь отчетный период. Если в результатевыборочной проверки установлены значительные нарушения, то проверка проводится сплошным методом с целью полноты определения ущерба, нанесенного государству. Разнообразие информационного обеспечения налогового контроля позволяет выделить такие его формы, как документальный и фактический. Документальный контроль основан на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в первичных документах. Реализуется документальный контроль следующими приемами:

-формальная, логическая и арифметическая  проверка документов;

-юридическая оценка хозяйственных  операций, отраженных в документах;

-встречная проверка (или по отражению  данной операции в аналогичных  документах  предприятия-контрагента  или  по отражению данной операции в других документах и учетных записях);

-оценка правильности отражения  данных первичного документа  в бухгалтерских проводках;

-экономический анализ.

В практике используются два варианта изучения документов. Один способ - от первичных документов к учетным данным и далее к показателям бухгалтерской отчетности. Второй способ - обратный:

от отчетных показателей к регистрам учета и затем к записям в

первичных документах.

Всестороннее изучение деятельности предприятия и полноценности

первичных документов, подтверждаются специальными приемами

фактического контроля. К методам фактического контроля

относятся:

-инвентаризация;

-обследования;

-экспертиза.

Инвентаризация в налоговом контроле играет важную роль,

особенно при проверке фактов сокрытия дохода и других объектов

налогообложения, оценке состояния задолженности предприятия и т. д. В процессе инвентаризации может быть осуществлен пересчет, обмер,   взвешивание   и   аналогичные   формы   уточнения количественных показателей, необходимых для правильного исчисления налоговых платежей. Активно используется этот прием и в практике подоходногообложения: на нем основано актирование фактических остатков товаров у граждан - предпринимателей.

Обследование заключается в личном ознакомлении налогового работника с различными фактами и обстоятельствами деятельности плательщика. Это может быть осмотр помещения и территорий с целью выявления объектов обложения, опрос налогоплательщиков и других лиц.

В процессе обследования могут применяться контрольные замеры работ, контрольный запуск сырья и материалов в производство, хронометраж, фотография рабочего дня и другие методы фактического контроля.

Особое значение в сложных случаях, требующих доказательств фактов нарушений и их количественного определения, придается специальной проверке, проводимой в форме экспертизы с привлечением специалистов. Налоговый инспектор не всегда может справиться с проблемами обоснования выводов проверки, выходящих за пределы его личной компетенции и требующих предметных знаний специализации в смежных экономических и правовых областях или в технологии и организации конкретного производственного процесса. Некомпетентность проверяющего может обернуться тактическими ошибками, вуалированием нарушений законодательства, созданием каналов утаивания средств от налогообложения. Именно поэтому экспертиза является высокоэффективным методом налогового контроля.

Разграничение налогового контроля по месту его осуществления базируется на отличиях в форме и методике организации камеральных и выездных налоговых проверок. Камеральные проверки проводятся без выхода налогового инспектора на объект контроля по материалам предоставляемым налогоплательщиками:   бухгалтерских   балансов,   отчетности, деклараций и расчетов по налогам, в момент их принятия должностным лицом налогового органа. При камеральной проверке применяются, в основном, методы визуального и аналитического контроля, предполагающие оценку:

-согласованности показателей баланса  и налоговых расчетов;

-правильности расчета налоговых  окладов (величины налога, подлежащей уплате конкретным плательщиком за истекший период);

-правильности применения льгот;

-полноту начисляемых налогов;

-своевременности   представления  расчетов   по   налогам   и бухгалтерской отчетности.

Результаты камеральных проверок оформляются в специальной графе налогового расчета «По данным налоговой службы». Если данные налоговых органов и плательщика расходятся, то записи о внесенных в расчеты исправлениях, как правило, фиксируются в актах. Камеральные проверки могут проводиться и на основании имеющихся у налоговых органов данных и объяснений плательщика.

Проверка с выходом на объект контроля (выездная) характеризуется более высокой объективностью изучения полноты и правильности налоговых расчетов, их сопоставлением с данными первичных документов, аналитическим и синтетическим учетом, бухгалтерской отчетностью. Документальная проверка, таким образом, является основным методом налогового контроля. Вместе с тем, кроме документальной формы, при выездных проверках широко используются и приемы фактического контроля. Документально проверки проводятся в плановом порядке, а также при ликвидации предприятия или в случае его банкротства. В этом случае проводится полная проверка начисления и уплаты налогов и других обязательных платежей за весь период деятельности предприятия (с начала деятельности или со времени завершения предыдущей проверки).

При проведении документальных проверок четко выделяются четыре этапа:

1. Подготовительный этап.

2. Собственно проверка.

3. Оформление результатов проверки.

4. Реализация материалов проверки.

Значительный уровень правонарушений требует от работников налоговой службы выработки эффективных приемов и методов проведения контроля с целью предотвращения попыток уклонения от налогообложения. Поэтому особо важным следует считать этап подготовки к проверке, в ходе которого определяется или уточняется   программа   проверки,   которая   утверждается руководителем налогового органа или его заместителем.

На подготовительном этапе проводится изучение налоговых декларации и расчетов, лицевых счетов плательщика в сравнении с динамикой аналогичных данных за предыдущие периоды. Кроме того, производится сопоставление внутренних данных с материалами,  полученными  из  внешних  информационных источников. Оцениваются темпы развития данного плательщика в сравнении с типичными. Исключительную методологическую важность имеет анализ показателей баланса и их изменение в проверяемый период и в сравнении с предыдущими данными. Особый интерес налоговых органов должны вызвать показатели доходности, результаты от реализации, наличие капитальных и финансовых вложений, состояние запасов, задолженности и другие существенные обстоятельства, характеризующие финансово -хозяйственную деятельность.

Можно сформулировать следующие критерии для выбора объекта налоговой проверки:

1.Визуальный просмотр представленной  отчетности. Например, предприятие  показывает       убыток  при активной деятельности, благоприятном  состоянии рыночной конъюнктуры  и предыдущей прибыльности.

2.Имеется значительная выручка при небольших затратах. Это обстоятельство может быть вызвано нарушением дисциплины цен.

3.Оценивается доля платежей  данного предприятия в общих  поступлениях налогов на данной  территории.

4.Анализируются сигналы уволенных  работников, материалы, опубликованные в СМИ.

5.Сведения банков о наличии  нескольких расчетных счетов.

6.Результаты проверок других  плательщиков, требующие встречной  проверки.

7. Запросы и сведения других  налоговых органов, информация правоохранительных  органов, другие материалы. Перед началом проверки должностному лицу выдается письменное поручение по определенной форме, являющееся документом, удостоверяющим правомочность налогового работника при проведении контрольных действий. Основные реквизиты поручения отражаются в актах, составляемых по итогам проверки. Важным   элементом   налогового   контроля   наряду   с организационными мероприятиями является тактика проведения налоговой    проверки.    Характер    методов    контроля, последовательность их применения, возможные технические приемы определяются налоговым работником, осуществляющим проверку. При этом он должен основываться на требованиях программы проверки и методических указаний. Эти обстоятельства способствуют индивидуализации методических приемов отдельных налоговых инспекторов, выработки у каждого особого «почерка» контроля, что безусловно, не всегда положительно сказывается на результатах контроля и работе с налогоплательщиками.

Практика  налоговой  работы  сформировала  стратегические направления, ориентирующие проверяющих на потенциальные возможности налоговых нарушений. Так, при проведении проверок торгово-закупочной деятельности одновременно могут быть проверены  основные  партнеры,  анализируются  источники приобретения и сбыта товаров. При проверке предприятий смешанной формы собственности при совпадении руководителей предприятий-учредителей и вновь образованных предприятий, целесообразны встречные проверки совместно проведенных операций. При проверках холдинговых структур целесообразно сочетание проверок дочерних компаний и головного предприятия с целью предотвращения уклонения от налогообложения методом трансфертного ценообразования.

Сроки проведения документальной проверки определяются с учетом следующих факторов: величина объекта контроля, особенности деятельности плательщика, профессиональная подготовленность налоговых   работников.   Предельный    срок   проведения документальной проверки установлен в тридцать дней, но в исключительных случаях по решению руководителя налогового органа он может быть увеличен.

Результативность контрольных мероприятий в налоговой сфере находится  в  прямой зависимости  от  организационно -методологического   фактора.   Чтобы   налоговый   контроль обеспечивал выполнение стоящих перед ним задач, необходимо соблюдение основополагающих принципов его организации, среди которых можно выделить, первый - правомочность. Налоговые органы обязаны осуществлять контрольные действия в пределах своих полномочий и в соответствии с уровнем компетенции, установленным

действующим законодательством.

Вторым   важным   организационным   принципом   является обеспечение всеобъемлющей полноты контроля. Все налоги, а также все без исключения налогоплательщики должны быть охвачены системой контроля независимо от объема поступлений в соответствующие бюджеты налогов.

 Должен соблюдаться третий  принцип - недопущение причинения  вреда   налогоплательщику.   Налоговый   контроль   должен  осуществляться с учетом возможностей  обеспечения оптимального взаимодействия  фискальной и экономической направленности  налоговой системы. Приоритетность фискальной составляющей может спровоцировать сокращение количественных показателей потенциальных объектов обложения за счет сокращения деловой активности. Это тем более опасно в период структурного кризиса экономики, реальным путем преодоления которого многие экономисты - приверженцы кейнсианской теории - считают изменение направленности фискальной политики, путем резкого снижения  уровня  налоговой  нагрузки  с  одновременным увеличением бюджетных дотаций на цели перепрофилирования и санации убыточных предприятий.

В качестве четвертого принципа можно выделить принцип превентивности (предупреждения). Налоговые органы должны вести профилактическую работу в предупреждении возможности возникновения налоговых правонарушений. В этой связи особое значение  имеет пятый принцип налогового контроля -скоординированность работы и контрольных действий налоговых органов.

Обеспечение процесса рационализации контроля за соблюдением налогового законодательства производится по двум основным направлениям. С одной стороны, это улучшение качественного уровня налоговых законов, что позволяет упорядочить схему взаимоотношений между объектом и субъектом налогового контроля. С другой стороны, нужна оптимизация деятельности налоговых  органов.  Для  чего  необходимо  сформировать представление о налоговом контроле, как об управляющей системе, обеспечивающей взаимоувязку планирования деятельности: -организационной, учетной,    аналитической,    контрольной, регулирующей.