Налоговый контроль в Республике Казахстан

Впервые на законодательном уровне предполагается отразить понятие камерального контроля налоговой отчетности, который представляет собой часть налогового контроля проводимого с целью   оперативного   выявления   нарушения   налогового законодательства   по   составлению   налогоплательщиками налоговой отчетности.

Необходимым видом налогового контроля является мониторинг налогоплательщиков, который также нашел отражение в проекте Налогового кодекса Это относительно новый вид контроля и используется он налоговыми органами еще не в полной мере. Мониторингом   налогоплательщиков   является   система наблюдений за финансово - хозяйственной деятельностью налогоплательщиков и исследований ее с целью определения их реальной налогооблагаемой базы и проведения анализа обоснованности формирования себестоимости,  соблюдения финансово-валютного законодательства, применяемых рыночных цен.

В проекте Налогового кодекса закреплен новый термин

  «контрольно-кассовые машины с  фискальной памятью)). Этот термин включает в себя понятие как контрольно-кассового аппарата с фискальной памятью, так и компьютерной системы с фискальными картами.

Проект Налогового кодекса определяет два вида налоговых проверок:

- Документальные;

- Рейдовые.

В свою очередь документальные проверки подразделяются на комплексные, тематические и встречные. На сегодняшний день нормативными документами, регулирующими проведение налоговых проверок, являются Закон от 24.04.95 г. "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее - Закон), Инструкция ГНИ МФ РК от 01.07.95 г. № 43 "Об административных положениях по налогам и другим обязательным платежам в бюджет", Временные методические указания ГНИ Министерства финансов от 25.04.96 г. "О порядке проведения документальной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет юридическими лицами" и ряд других нормативных правовых актов.

В этой связи разработчиками Налогового кодекса принято решение объединить, систематизировать и усовершенствовать нормы указанных актов путем подробной регламентации проведения налоговых проверок в едином кодифицированном документе.

В первую очередь необходимо отметить, что Кодекс вводит до этого не употреблявшееся на законодательном уровне понятие "налоговые проверки", под которыми понимаются осуществляемые органами налоговой службы проверки исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязательств.

Еще одним нововведением Кодекса является закрепление на законодательном уровне классификации налоговых проверок на виды: документальные и рейдовые. В свою очередь, документальные проверки подразделяются на подвиды:

комплексные, тематические и встречные.

Комплексной проверкой является проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Тематическая проверка проводится в отношении отдельного вида

налога или другого обязательного платежа в бюджет, например НДС.

Встречная проверка проводится в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанным с указанными лицами. Проще говоря, если при проведении проверки компания А утверждает, что закупила определенный товар по определенной цене у компании Б, налоговые органы вправе проверить такую компанию Б на предмет отражения ею в своем учете операции по продаже данного товара компании А по цене, указанной компанией А в своих документах.

Рейдовая проверка проводится органами налоговой службы в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими отдельных требований законодательства, а именно: постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в налоговых органах; правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью; наличия лицензии и иных разрешительных документов; соблюдения правил производства, хранения и реализации подакцизной продукции; проведения хронометражных обследований.

В отличие от документальных проверок, когда проверка проводится в отношении какого-то конкретного предпринимателя, рейдовые проверки осуществляются в отношении сразу нескольких хозяйствующих субъектов (например, проверка налогоплательщиков, расположенных на одной улице, или проверка сразу нескольких ночных клубов).

Как и действующий Закон, Кодекс устанавливает периодичность проведения налоговых проверок.

Закреплено, что комплексные налоговые проверки проводятся не чаще одного раза в год, а тематические - не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду налога. Вместе с тем, Кодекс устанавливает строго ограниченный перечень случаев, на которые вышеуказанная периодичность проведения проверок не распространяется (например, в случае, когда в интересах налогоплательщика у него проводится проверка его заявления о возврате сумм НДС).

Кодексом устанавливается срок проведения налоговых проверок, который не должен превышать 30 рабочих дней с момента вручения предписания, в исключительных случаях, при  наличии обоснованных причин, руководитель вышестоящего налогового органа может увеличить продолжительность налоговой проверки до 60 календарных дней.

Кодекс содержит прогрессивное для налогоплательщиков положение о том, что в случае истечения срока проведения налоговой проверки, при отсутствии решения вышестоящего налогового органа о продлении сроков проверки, налогоплательщик вправе не допускать должностных лиц налогового органа, осуществляющих проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика.

В настоящее время одним из видов налоговых проверок являются камеральные проверки. Несмотря на то, что, как уже указывалось выше, Закон не содержит деления налоговых проверок на виды, на практике налоговые органы широко применяли камеральные проверки, порядок проведения которых регулируется "Методическими указаниями по проведению проверок правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет".

В этой связи одной из новелл Кодекса являются "уход" от закрепления камеральной проверки как дополнительного вида налоговых проверок и определение камерального контроля в качестве отдельной формы налогового контроля.

В соответствии с проектом Кодекса под камеральным контролем понимается контроль, осуществляемый непосредственно налоговым органом на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком налоговой отчетности и других документов. Камеральный контроль осуществляется непосредственно по месту нахождения налогового органа.

При выявлении ошибок налоговым органом в налоговой отчетности, обнаружении противоречия между сведениями, содержащимися в налоговой отчетности, налогоплательщику направляется уведомление для самостоятельного устранения допущенных ошибок.

В заключение стоит отметить, что, являясь краеугольным камнем налогового администрирования и основной формой налогового контроля, налоговые проверки в большинстве случаев представляют собой "точку отсчета" в отношениях налоговых органов и налогоплательщика.

Именно по результатам налоговой проверки налоговые органы делают вывод об отсутствии нарушений в действиях налогоплательщика по исполнению им своего конституционного долга уплачивать налоги либо о наличии таких нарушений и применении соответствующих санкций за их допущение. В первом случае добросовестный налогоплательщик получает от государства в лице налоговых органов своеобразный "карт-бланш" и у фискалов появляется уже меньше оснований для будущих проверок данного хозяйствующего субъекта. Во втором - налоговая проверка является "судным днем" для недобросовестного плательщика и в будущем налоговики будут уже более пристально следить за исполнением данным налогоплательщиком своих налоговых обязательств.

 Впервые в проект Налогового кодекса введен институт налоговой тайны. Ее составляют любые полученные органом налоговой службы сведения о налогоплательщике и его финансово хозяйственной   деятельности,   за исключением   сведении, разглашённых налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия, о суммах налогов, уплаченных налогоплательщиком, о регистрационном номере налогоплательщика, о нарушениях норм Кодекса  и  мерах  ответственности   за  эти   нарушения, предоставляемых налоговым или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами о взаимном     сотрудничестве     между  налоговыми     и правоохранительными органами, одной из сторон которых является Казахстан.

 Налоговый контроль представляет  собой сравнительно новое явление  в системе экономического контроля Казахстана и стран СНГ. Специфичность данного направления контрольной работы позволяет выделить его в особую категорию ревизионной практики. Это отмечается многими теоретиками и практиками, которые формулируют и обосновывают такую разновидность контрольной деятельности, как налоговый аудит.

Налоговый аудит в Казахстане находится на начальном этапе развития, поэтому особый интерес представляет изучение практики работы налоговых контролеров промасленно-развитых стран, а также возможностей применения их опыта в отечественных условиях.

Проведение налогового контроля в странах с развитыми рыночными традициями предусматривает выделение при контакте с делом плательщика определенных стадий, последовательность применения которых обусловлена логикой максимально возможной отдачи от труда налогового инспектора. Как правило, в контрольных действиях используется четырехфазная структура:

    1 .Предпроверочный анализ.

2.Предпроверочное планирование.

3.Предварительный контакт.

4. Документальная проверка.

 При этом предусмотрена обязательная  очередность рассмотренных этапов.  Наибольшую  значимость  имеет  первая  фаза  -Предпроверочный  анализ, который включает в себя:

-изучение налоговых деклараций  и годовых лицевых счетов;

-сравнение данных в годовых лицевых счетах с данными предыдущих лет;

-сопоставление внутренней и  внешней информации (оплаченные  счета, полученные по результатам  проверок других компаний, информация  от местных органов власти  и налогоплательщиков, из местной  печати и т.п.);

-анализ соотношений (динамика развития самой компании или сравнении с другими аналогичными компаниями);

-анализ оценок (показатель доходности, коэффициент чистой прибыли, динамика  запасов и другое);

-анализ баланса (крупные изменения  капитальных вложений, начисление износа, результат от реализации и тому подобное). Результаты первой фазы позволяют определить направления контроля, которые формулируются на следующей стадии предпроверочного  планирования,  имеющей  самостоятельные значение.

При этом налоговый инспектор получает свои первые впечатления о проверяемой компании, решается вопрос о глубине проверки (необходимо ли полная проверка или достаточно частичной), о необходимости получения информации от других органов -таможни, муниципалитета, торговых палат и так далее. Кроме имеющегося портрета компании, ее возможных проблем с налогами, инспектор определяет основные направления проверки, к которым относятся, например: продажа, покупка и оценка запасов;

отдельные виды расходов; содержание зданий; капиталовложения;

сделки с владельцами акций и партнерами. При подготовке к принятию стратегических решений собирается необходимая информация о компании, подлежащей проверке, привлекаются другие организации, намечается ход встречи с компанией, определяется время проверки, количество проверяющих. На  третьей   стадии  налоговый  инспектор   выходит  на непосредственный контакт с объектом контроля. При посещении компании в первый день проверки налоговыми органами зарубежных стран особое внимание уделяется следующим вопросам:

-представление членов бригады;

-причины, по которым данная компания  отобрана для проверки;

-график проведения проверки;

-практические  вопросы организации  проверки (помещение, процедуры, контактные  сотрудники, копировальная машина, факс и так далее);

-передача необходимой информации и документации (внутренняя отчетность, представление системы бухгалтерского учета и отчетности, инструкции и рекомендации по учету, организационные и структурные планы, перечень ассоциированных компаний, список акционеров и руководства, комментарии аудиторской фирмы по результатам проверки и т. д.).

При получении от компаний исчерпывающих ответов на поставленные вопросы налоговые органы могут в первый же день посещения  компании  принять решение  не  осуществлять дальнейшую проверку.

Если безусловно положительного впечатления по поводу соблюдения плательщиком налоговой дисциплины у проверяющих не складывается, то принимается решение о документальной проверке. При этом заявляются программные установки ее проведения, которые включают рассмотрение вопросов:

1 .Изучение причин роста суммы  амортизации.

 

Налоговые правонарушения.

Этот раздел гласит о том, что мерой взыскания за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция в форме штрафа, которая взыскивается с лиц, совершивших налоговое правонарушение, в денежном выражении в процентах к сумме неисполненного или исполненного  ненадлежащим образом налогового обязательства

Отмечается, что субъектом налоговых правонарушений могут выступать только юридические лица. Физические лица, включая индивидуальных предпринимателей и должностных лиц являются субъектами административной и уголовной ответственности.

Обжалование актов органов налоговой службы

Данный раздел Налогового кодекса подробно описывает порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц, а также порядок рассмотрения жалобы и принятия решения по ней.