Налоговый контроль в Республике Казахстан

Следует обратить внимание на заполнение адресной части форм. Здесь должно быть указано полное наименование предприятия в соответствии с его учредительными документами. Вид деятельности предприятия должен соответствовать его уставу. В случае лицензирования данного вида деятельности необходимо проверить наличие у предприятия лицензии и сроки ее действия. Правильное определение основного вида деятельности предприятия может оказать существенное влияние на правомочность применения отдельных налоговых льгот и здесь важно обеспечить условия их применения.

Необходимо помнить, что при составлении форм отчетности в них должны включаться показатели деятельности всех структурных подразделений организации (филиалов, представительств и т. п.), входящих в ее состав и не являющихся юридическими лицами. Перечень структурных подразделений с указанием их наименования, местонахождения и вида деятельности приводится в пояснительной записке.

В бухгалтерском балансе и формах отчетности категорически запрещаются не оговоренные исправления, подчистки и помарки. В случае исправления ошибок должны быть сделаны соответствующие оговорки «Исправленному верить», которые подтверждают лица, подписавшие отчет и баланс с указанием даты исправления. Следует учитывать, что исправление отчетных данных производится после их утверждения в отчетности, составленной за тот период, когда были обнаружены искажения и ошибки.

В случаях установления в ходе проверок годового бухгалтерского отчета укрытия доходов или занижения финансовых результатов, из-за отнесения на издержки производства не связанных с ним затрат, исправления в учет и отчетность прошлого года не вносятся, а отражаются в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения. Если было допущено неправильное исчисление затрат на производство вследствие искажения распределения отключений фактической себестоимости сырья и материалов от их учетной (плановой) себестоимости или транспортно-заготовительных расходов, либо излишне отнесены затраты, приходящиеся на прошлый отчетный период, то исправления производятся записями по дебету соответствующих счетов учета ценностей в корреспонденции со счетом «Прибыли и убытки».

В тех случаях, когда в затраты на производство продукции включены расходы, подлежащие отнесению по действующему законодательству на чистую прибыль предприятия либо источники финансирования,   а   также   при   излишнем   начислении амортизационных отчислений, исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов в корреспонденции с кредитом счета    «Прибыли и убытки».

Проверка правильности составления баланса основывается на следующих позициях:

-данные статей баланса  на начало периода должны соответствовать  данным баланса за предшествующий период. Изменения вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий год должны обосновываться в пояснительной записке;

-данные статей баланса на  конец отчетного года должны  быть обоснованы результатами  инвентаризации;

-суммы статей баланса по расчетам с налоговыми, финансовыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы и тождественны с ними;

-для составления баланса обязательна  сверка оборотов и остатков  по аналитическим счетам «Главной  книги...» или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года;

-в данных балансов на начало  и конец года должна быть  обеспечена

сравнимость, исходя из изменений законодательства и учетной

политики предприятия.

На следующем этапе проверки бухгалтерской отчетности

проводится счетная проверка, в ходе которой сверяются показатели,

отраженные в различных формах отчетности.

2. Проверка кассовых и банковских операций налогоплательщиков.

Целью налоговой проверки операций с наличными и безналичными

денежными средствами является:

во-первых, уточнение суммы выручки предприятия с позиции полноты и своевременности ее отражения в учетных регистрах в соответствии с принятым на предприятии порядком определения момента реализации;

во-вторых, выявление не подтвержденных документами, учтенных не полностью или неправильно, хозяйственных операций, связанных с налоговыми расчетами;

в-третьих, общее ознакомление с особенностями финансово-хозяйственной деятельности предприятия, выявление состава его доходов и расходов, их предварительная классификация в налоговых целях с последующей перепроверкой по регистрам учета производственных затрат.

При   налоговой   проверке   кассовых   операций   можно руководствоваться Постановлением Правительства Р.К.  «О применении контрольно-кассовых аппаратов с фискальной памятью при осуществлении денежных расчетов с населением» от 15.01.97 г. При этом используются первичные документы по приему и выдаче наличных денег, кассовые книги, учетные регистру по счету 451 «Касса».

В соответствии с действующим законодательством предприятия должны, как правило, производить расчеты по своим обязательствам с другими организациями в безналичном порядке через банковские учреждения. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег кассами производится по приходным кассовым ордерам, а выдача денежных средств - по расходным ордерам типовых межведомственных форм.

В ходе налоговой проверки особое внимание следует уделить полноте оприходования средств, полученных в результате хозяйственной деятельности предприятия, так как наличные расчеты являются самым распространенным и наиболее простым способом избегать налогообложения. Согласно экспертным оценкам, прямое сокрытие налогов составляет более 20% к сумме всех налоговых поступлений. Именно поэтому проверка кассовых документов должна проводиться сплошным методом с использованием формального, арифметического и логического контроля. В ходе проверки можно применять следующие методологические приемы:

3.  Проверка правильности ведения кассовой книги. Каждая организация может иметь только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью; количество листов в книге должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Целесообразно проверить идентичность кассовой книги и отчетов кассира с целью профилактики параллельного ведения двух систем учета: полной и сокращенной, в целях сокрытия доходов. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются, поэтому при обнаружении их необходимо проследить логическое содержание данной операции.

4. Проверка законности налично-денежных операций.  Если предприятие осуществляет расчеты с населением, то прием наличных денег производится с обязательным применением контрольно-кассовых аппаратов с фискальной памятью (ККА). Это положение распространяется на предприятия и организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, и граждан-предпринимателей, зарегистрированных в установленном порядке. Применение ККА необходимо только при осуществлении торговых операций или оказании услуг. Иные формы договорных отношений с гражданами (например, кредитный договор или безвозмездная передача) обязательного применения ККА не требуют. При замене действующих ККА другими или установке дополнительных ККА заявление об их регистрации должно быть подано не позднее следующего дня после ввода их в эксплуатацию, что также оставляет возможность для злоупотреблений. На предприятии могут функционировать две ККА, одна из которых зарегистрирована и отмечает небольшую часть платежей, а через вторую, незарегистрированную, ведутся основные расчеты. Предприятие обязано выдавать чек за покупку, который подтверждает исполнение обязательств по договору купли-продажи. В случае продажи товаров с не оговоренными недостатками или иного нарушения прав потребителя чек является необходимым документом для защиты им своих прав. Предприятия могут применять при расчетах только те кассовые аппараты, которые входят в Государственный реестр ККА. Использование иных моделей ККА запрещено и приравнивается к отсутствию кассового аппарата с соответствующими штрафными санкциями.

Основные контрольные мероприятия налоговых органов в области применения ККМ можно свести к следующему:

а).В случае обнаружения нарушений Закона налоговые органы обязаны налагать штрафы и не вправе освобождать кого-либо от уплаты штрафов или снижать их размер, предусмотренный Законом.

б) Штрафные санкции взыскиваются не по месту нахождения торговой точки, а по месту нахождения предприятия тем налоговым органом, где плательщик находится на учете. В случае выявления нарушений иным налоговым органом должен составляться акт проверки и пересылаться в налоговый орган по месту нахождения предприятия для наложения штрафных санкций.

в) Штрафные санкции, применяемые к юридическому лицу , не зависят от количества принадлежащих ему торговых точек, в которых в рамках одного рейда (проверки) налоговых органов обнаружены нарушения правил эксплуатации ККА.

г) При повторном нарушении налоговые органы обязаны обращаться в суд с иском о ликвидации предприятия-нарушителя с одновременным запрещением операций по расчетному счету предприятия. Повторным считается нарушение, совершенное в срок, установленный налоговым органов для устранения недостатков (от одного до трех месяцев).

Основанием для наложения такого штрафа могут быть только конкретные расчеты без применения ККА, что должно быть документально подтверждено. В случае рассмотрения спора с налоговым комитетом в арбитражном суде, предприятие может подтвердить факт отсутствия расчетов в момент проверки данными своей кассовой книги, свидетельствующей об отсутствии выручки в этот день. Должностные лица налоговых органов имеют право обследовать любые используемые для извлечения прибыли помещения, что включает в себя снятие остатков денежных средств, сырья, материалов. В дополнение к этому должностные лица налоговых органов обязаны проверять документы, связанные с применением ККА, осуществлять контроль за соблюдением правил использования ККА, за полнотой учета выручки, проводить проверки правильности выдачи чеков. Для проведения проверки должностные лица налоговых органов должны предъявить только служебное   удостоверение, никаких   других   документов, подтверждающих их полномочия, не требуется.

Проверки должны проводиться с соблюдением соответствующих правил. Должностные лица обязаны проводить обследования в присутствии бухгалтера и материально ответственного лица (кассира), которые представляют налоговым органам разъясняющие документы. Факт ведения расчетов без ККА должен быть подтвержден документально (в необходимых случаях должен составляться акт контрольной закупки, должно быть зафиксировано наличие товара по накладной). По результатам проверки должностным лицом составляется акт, в котором подробно излагаются факты выявленных нарушений законодательства. По каждому факту нарушения, отраженному в акте проверки, должно быть четко  изложено его  содержание  со  ссылкой  на подтверждающие этот факт материалы, с указанием нарушений отдельных законов или нормативных документов. В акте должны быть указаны дата, время и место его составления. Акт подписывается  должностными  лицами  налоговых  органов, проводившими  проверку,  другими  участниками  проверки, руководителями  и   главными   бухгалтерами   предприятий. Представители предприятия обязаны подписать акт и могут произвести запись о возражениях.

На основании акта проверки руководитель налогового комитета выносит решение о применении штрафных санкций и об устранении выявленных нарушений. В случае если в 5-дневный срок штрафные санкции не внесены в бюджет, то они взыскиваются в бесспорном порядке путем выставления инкассового поручения в банк налогоплательщика. Не соблюдение изложенного порядка и на неприменимые в данном случае нормативные документы дают предпринимателю возможность обжаловать в арбитражном суде не соответствующее законодательству решение о применении финансовых санкций, а если штрафные санкции уже взысканы, то обратиться с иском о возврате из бюджета денежных средств. Изложенный выше порядок касается только расчетов с населением.  Расчеты между предпринимателями, зарегистрированными без образования юридического лица, между юридическими лицами, а также между юридическими лицами и предпринимателями не требуют обязательного применения ККА. Любые факты нарушения в сфере наличных расчетов требуют их дальнейшего анализа для определения их характера: либо они являются следствием небрежности и некомпетентности, либо свидетельствуют о потенциальной возможности нарушения законодательства.  Из  этого  тезиса  вытекает  следующий методический прием.

5. Счисление различных документов по одной конкретной или нескольким однотипным операциям путем взаимного контроля. Взаимосвязанность учетных процессов позволяет сопоставить информацию об одних и тех же хозяйственных фактах в различных документах, в частности, суммы поступившей выручки можно сопоставить со стоимостью отгруженных товаров по товарно-транспортным накладным, проанализировать схемы расчетов с покупателями и заказчиками,   изучить условия заключенных договоров и их фактическое исполнение. Кроме того, могут быть проверены сводные документы, которые иногда камуфлируют конкретные суммовые показатели по отдельным операциям и вероятность этого тем выше, чем выше степень обобщения данных первичных документов. Имеет смысл сопоставить информацию бухгалтерского,    оперативно-технического,    статистического, неофициального учета, в том числе разных подразделений предприятия.

Как правило, для проверки полноты поступления выручки требуются следующие документы:

-накладные на отпуск товаров;

-документы, на основании которых  оформлены накладные на отпуск (письма, договоры, распоряжения руководителя);

-письма и другие документы, свидетельствующие  об изменении условий договора, прежде всего условий оплаты;

-показания должностных лиц предприятий. Документы, составляемые по инициативе  должностных лиц, имеют накопительный  характер, более четко и подробно  отражают систему хозяйственных  взаимосвязей, внутренний оборот  на предприятии и систему ответственности. Поэтому, не имея доказательной силы, они могут быть использованы для оценки выявленных фактов нарушений. Особый интерес представляет сопоставление данных официального и неофициального учета, определение расхождений между ними и причин их возникновения. Одним из методов сокрытия наличной выручки является реализация неучтенных товаров. Выявление таких фактов производится на основе проведенной инвентаризации и дальнейшего сопоставления ее результатов с данными бухгалтерского учета в сравнении с первичными документами на оприходование и отпуск товаров по количеству. Обычно для этого составляется ведомость контрольного сравнения (сличения). Проверяющего должны насторожить факты превышения фактических   остатков товаров, подтвержденных данными инвентаризации, над расчетной величиной этих остатков, которая определяется путем суммирования остатков на начало периода или данных предыдущей инвентаризации с количеством товаров, поступивших в организацию по приходным документам, за минусом количества товаров, отпущенных по безналичному расчету, переданных без оплаты и т. д. Это и может быть следствием поступления неучтенных товаров. В таком случае может быть целесообразно применение метода встречной проверки.