Налоговый контроль в Республике Казахстан

     Попытка  избежания уплаты налогов жестко  карается Законом. Своевременно не уплаченные суммы налогов взыскиваются в бюджет с начислением пени. За занижение или сокрытие объектов налогообложения применяются штрафные санкции в соответствии с налоговым законодательством. При уклонении от уплаты налогов органы налоговой службы имеют право применять принудительные меры по обеспечению полноты и своевременности уплаты погашения задолженности бюджету. Вопросы по налогообложению могут перерассматриваться в течении 5 лет после окончания налогооблагаемого периода.

     Основными задачами налоговых органов являются:

• обеспечение полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет,
• разъяснение налогоплательщикам их прав и обязанностей,
• своевременное доведение до сведения налогоплатель, напримерщиков об изменениях в налоговом законодательстве.

Вот уже десятый год существуют органы налоговой службы. За период своего существования налоговая служба Республики Казахстан потерпела ряд изменений в структуре, постоянно совершенствуется с целью повышения эффективности своей работы. Работники налоговых органов прилагают все усилия для выполнения задач, поставленных перед ними. Так, например, в связи с разделением города Астаны на два района, созданы два районных налоговых комитета: Сарыаркинский и Алматинский. В районных налоговых комитетах работают по110 человек, а в городском – 50 человек. В комитетах подобраны квалифицированные кадры, имеющие специальное финансовое образование. В основном кадры опытные, с большим трудовым стажем по специальности. Работа полностью компьютирезирована, что способствует более полному и точному учету налогоплательщиков, начисленных и уплаченных ими налогов.

     С  августа 1998 г. принята новая структура  комитета, позволившая сконцентрировать  усилия на определенной работе. Отдел аудита занимается исключительно проведением проверок по всем видам налогов и сборов, отдел по работе с налогоплательщиками проводит учет предприятий, организаций, консультации и прием отчетности. Отдел принудительного взыскания налоговых задолженностей занимается ограничением в распоряжении имущества должников, участвует в аукционах по продаже описанного имущества, проводит проверки наличия и движения денежных средств в кассах предприятий - должников.

До сентября 1998 г. Налоговый комитет являлся структурным подразделением Министерства Финансов, а с сентября было образовано Министерство государственных доходов, в состав которого, кроме Налогового комитета, вошли Таможенный комитет и комитет налоговой полиции. Налоговый комитет города подчиняется Налоговому комитету Министерства государственных доходов и самому Министерству.

В соответствии с законодательством исключительной прерогативой налогового   комитета   является   право   производить   у налогоплательщиков  проверки  правильности  исчисления  и своевременности уплаты налогов и платежей в бюджет. Если налогоплательщиком    нарушены    положения    налогового законодательства, то мы вправе применить санкции-штрафы, пени в соответствии с Указом «О налогах и других обязательных платежей в бюджет», а также административный штраф, согласно Кодекса «Об административных правонарушениях».

По итогам контрольной работы, в 1999 г. работниками городского налогового комитета проведено 370 проверок, из них в 128 выявлены нарушения. В результате проверок до начислено налогов и платежей в бюджет на общую сумму 2 миллиарда 935 миллионов 639,2 тысяч тенге, что в три раза больше чем в 1998 г. Основная сумма доначисления приходится на НДС с юридических лиц - 2 миллиарда 587 миллионов 654,5 тысяч тенге. По подоходному налогу с заработной платы доначислено 95 миллионов 158,4 тысяч тенге.

За нарушение налогового законодательства к административной ответственности привлечено 167 должностных лиц предприятий и организаций на сумму 3 миллиона 405,2 тысяч тенге и 672 физических лиц на сумму 6 миллионов 645 тысяч тенге. Работники налоговых служб также вправе привлекать к проведению проверок квалифицированных специалистов организаций, работников других контролирующих органов, к примеру, работники налоговой полиции, горфинотдела и другие. Нужно отметить, что с главной задачей - обеспечение поступления  налогов в бюджет, в 1999 г. городской налоговый комитет справился. Им удалось не только выполнить план-прогноз поступления налогов, но и перевыполнить его на 7,5%-при плане 12 миллиардов 896,5 миллионов тенге в бюджет поступило 13 миллиардов 860 миллионов тенге. По сравнению с 1998 г. в бюджет поступило на 2 миллиарда 824 миллиона тенге больше. Выполнен план по основным налогам, которые дают большую часть поступлений, по НДС поступило 7 миллиардов 717 миллионов тенге, подоходного налога, удержанного у источника выплаты-1 миллиард 216 миллионов тенге, акциза- 715 миллионов тенге.

Немаловажную часть занимают меры принудительного взыскания налоговых задолженностей - ограничивают в распоряжении имущество налогоплательщиков, выставляют распоряжения на их расчетные счета, приостанавливают операции в финансово-кредитных учреждениях.

За год описали имущество 66 налогоплательщиков на сумму 1 миллиард 687 миллионов тенге, в бюджет поступило от реализации на специализированном аукционе только 18 миллионов.

Неликвидное имущество спросом не пользуется, продать удается автомашины, реже здания и сооружения. За год выставлено 215 распоряжений на дебиторов, взыскано 160117 тысяч тенге. Надо отметить, что не всегда налогоплательщики спешат исполнять Указы, постановления. Прошло два года с момента вступления в силу Постановления Правительства Р.К. от 15.01.97 г. № 67 «О применении контрольно-кассовых аппаратов с фискальной памятью при осуществлении денежных расчетов с населением», но пока многие продавцы не считают обязательным выбивать чек и выдавать его покупателю, в результате чего при проведении проверок у 75% установлены нарушения, т.е. из 137 проверок в 105 случаях нарушено законодательство. За выявленные нарушения начислено штрафов на сумму 1 миллион 148 тысяч тенге. За несвоевременную постановку на налоговый учет привлечено 224 гражданина и 58 должностных   лиц.   Постоянно   проводится   работа   с налогоплательщиками, не представляющими отчетность. По состоянию на 1.01.00 г. на учет поставлено 9754 из них 45% привлечено к уплате. Наибольшую долю не отчитывающихся предприятий составляют частные предприятия и кооперативы. Такое положение дел сложилось в результате того, что плательщики, прекратившие свою деятельность, не сняты с учета. Для того чтобы сняться с учета в регистрирующем органе, необходимо заплатить определенную   сумму денег, которые   у ликвидирующегося предприятия нет. Многие директора и бухгалтера предприятий дело до конца, как правило, не доводят и уезжают на новое местожительства, бросив предприятие на произвол судьбы. Работникам налоговых комитетов совместно с налоговой полицией постоянно проводятся мероприятия по розыску директоров для дальнейшей работы с ними.

В целях предупреждения налогоплательщиков от возможных нарушений налогового законодательства и формирования налоговой культуры в налоговом комитете города Астана создан отдел, который занимается разъяснением налогового законодательства в средствах массовой информации - в газете «Вечерняя Астана» постоянно ведутся рубрики «Все о налогах» и «фискальная политика», периодически печатаются материалы в журнале «Каржы каражат». По областному телевидению проводятся интервью, прямой эфир и другие передачи по разъяснению налогового законодательства.

В рамках школы правовых знаний работниками налогового комитета с привлечением специалистов других организаций, проводятся занятия по изучению правовой базы, формированию правовой культуры. В январе было проведено занятие с участием работников прокуратуры на тему «Кодекс Казахской ССР « об административных правонарушениях». Эта же тема была освещена на занятии школы молодого   специалиста, также созданной в налоговом комитете с этого года.

Периодически проводятся семинары с бухгалтерами предприятий и организаций по разъяснению налогового законодательства. В январепроведен семинар на тему «Изменения, внесенные в налоговое законодательство с 1.01.00 г.», присутствовало более 130 человек. Уже в феврале проведено еще 2 семинара по этой теме.

Для налогоплательщиков издаются методические материалы, которые распространяются бесплатно во время семинаров, во время приема декларации. Считаем, что налоговую культуру надо формировать с детских лет. Запланировали провести беседы по налоговому законодательству в старших классах школ города, но нужна помощь в организации таких занятий со стороны управления образования.

Налоговая система - это совокупность таких элементов, как органы налоговой службы, виды налогов и налоговое законодательство. Основополагающим является — налоговое законодательство. Согласно статьи 1 Закона Республики Казахстан   «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г. «Налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из настоящего Закона, который устанавливает платежи налогового характера...» «... и регулирует налоговые отношения в Республике Казахстан...»

Казахстан   нуждается в налоговой системе,  которая будет способствовать  становлению  рынка, поскольку это важно для развития его огромного экономического потенциала Время на месте не стоит, меняется обстановка в стране, и как закономерность, меняется главный документ налоговиков

За время с момента принятия (апрель 1995 г.) и до 1 января 2000г. в Закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» внесено свыше 25 поправок, как глобальных, с изменениями целых статей и внесением новых разделов, так и небольших, с поправкой нескольких слов в тексте. Изменились положения практических всех налогов и сборов, административные положения, ответственность за нарушение налогового законодательства. Серьезные изменения и дополнения внесены и в права и обязанности органов налоговой службы.

Согласно статьи 3 Закона о налогах в Республике Казахстан действуют следующие налоги, сборы и другие обязательные платежи:

• Подоходный налог с юридических и физических лиц;
• Налог на добавленную стоимость;
• Акцизы;
• Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг;
• Специальные платежи и налоги недропользователей;
• Земельный налог;
• Налог на имущество юридических и физических лиц;
• Социальный налог;
• Сбор за проезд автотранспортных средств по территории РК;
• Налог на транспортные средства;
• Единый земельный налог;
• Сбор за регистрацию юридических лиц и физических лиц, занимающихся ПД
• Лицензионный сбор;
• Сбор с аукционных продаж;
• Сбор за право реализации товаров на рынке;
• Сбор за использование символики г. Алматы, слов «Казахстан», «Республика», «Национальный».
• Сбор за покупку физическими лицами наличной иностранной валюты.

С введением налогового законодательства в Казахстане сделаны первые шаги с целью создания правовой базы для дальнейшей демократизации  экономики,   ускорения  развития  рыночных отношений. Действующее налоговое законодательство выполнило свои функции, необходимые в начальном периоде реформы Экономическая    реформа   продолжается,    набирает    сил, совершенствуются рыночные отношения.

Радикальные  изменения в экономике страны, произошедшие с момента проведения налоговой реформы с июля 1995 года, диктуют необходимость систематизации всех положений и норм о налогах, регулирующих налоговые отношения в стране, и разработки Налогового   кодекса   на   базе   действующего –    налогового законодательства с  учетом  необходимости  законодательной регламентации взаимоотношении налоговых органов и налогоплательщиков с целью взаимной защиты прав и усиления ответственности.

Налоговый кодекс должен способствовать решению следующих проблем:

• создание  равных  условий  налогообложения  для  всех хозяйствующих субъектов;

- снижение  налоговой нагрузки с одновременной  отменой налоговых льгот, предоставленных  отдельным категориям налогоплательщиков в зависимости от вида деятельности, доходов, товаров (работ, услуг);

- объединение  всех положений и норм налогового  законодательства в рамках одного  кодифицированного закона прямого  действия;

- стабильность  налогового законодательства

Новый налоговый кодекс, как отмечают разработчики, будет состоять из следующих частей:

0бщая часть- это основа налогового законодательства, дающая общие понятия, положения, права и обязанности всех участников  налоговых правоотношений.

Специальная часть- это виды налогов, сборов и других обязательных платежей, механизм их исчисления и уплаты и налоговый учет.

Процессуальная часть- это правила взаимоотношений между участниками налоговых правоотношений при осуществлении налогового контроля.

Выделение трех частей связано с различной степенью проработанности основных положений Налогового кодекса. Наибольшее совершенствование необходимо процессуальной части как наиболее слабому звену в системе налоговых правоотношений страны Особенность процессуальной части заключается в том, что она связана с другими законодательными актами республики, такими как ПС ГПК, УК УПК и судебное законодательство. Это будет    наиболее    динамичной    частью,    подлежащей совершенствованию в последующие 2-3 года

Общая часть, по мнению разработчиков, должна оформиться как "Конституция налогового законодательства", частые изменения, в которой недопустимы, тем самым подчеркивается преемственность налогового законодательства в целом.

Специальная часть с учетом накопленного опыта является наиболее «продвинутой» с точки зрения понимания государством системы налоговых правоотношений. Изменения в специальной части должны допускаться 1 раз в год с принятием государственного бюджета и вводится в действие с начала календарного года

В своей статье «В новое тысячелетие ~ с новым Налоговым кодексом РК» министр государственных доходов З.Х. Какимжанов

отметил: «Провозглашая в проекте нового Налогового кодекса принципы   стабильности   и   преемственности   налогового законодательства Республики Казахстан, мы руководствуемся, прежде всего, тем, что налоговое законодательство своей консервативностью и постоянством должно внушать доверие и вызывать   уважение   налогоплательщиков.» …   «Главным достоинством нового Налогового кодекса должны стать его жизнеспособность, доступность для пользователей и простата восприятия.» (журнал «Налоговый эксперт» пилотный номер 1999г.)

1.3. Роль налогов на различных  этапах развития общества

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставкам, установленные в законодательном порядке.   Они являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического   воздействия   государства   на   общественное производств, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.