Автор работы: Пользователь скрыл имя, 27 Марта 2015 в 07:21, дипломная работа
В настоящее время одним из видов налоговых проверок являются контрольные проверки. Несмотря на то, что Закон не содержит деления налоговых проверок на виды, на практике налоговые органы широко применяют контрольные проверки, порядок проведения которых регулируется « методическими указаниями по проведению проверок, правильности исчисления, полнота и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет». В этой связи одним из новшеств Кодекса является «уход» от закрепления контрольной проверки как дополнительного вида налоговых проверок, и определение контрольной проверки в качестве отдельной формы налогового контроля.
6. Встречная проверка. Этот способ контроля основывается на сопоставлении разных экземпляров одного и того же документа. Он может быть применен при сверке счетов и накладных поставщиков с приходными документами на поступление ценностей, при сверке расчетов с дебиторами и кредиторами, при сверке данных бухгалтерских документов и документов транспортных организаций на отгруженные ценности. Налоговые нарушения предполагаются при обнаружении разных экземпляров документов или отсутствия документов. Если предприятие имеет постоянные хозяйственные связи с каким-либо покупателем или поставщиком, то встречная проверка может дать определенные результаты. Например, предприятие может показать в учете не все экземпляры товарно-транспортных накладных на приход продукции, реализация неучтенной продукции приведет к занижению выручки от реализации.
7. Проверка логичности бухгалтерских проводок по кассовым операциям. В ревизионной практике рассматривался такой пример корреспонденции счетов - Дебет счета 451 "Касса" и Кредит счета 900 "Основное производство". Внимательное изучение сущности отраженной таким образом операции показало, что речь идет об оплате наличными услуг основного производства, оказанных работником предприятия. Естественно, здесь возникает занижение объектов по целому ряду налогов, начиная от НДС других платежей по обороту, и, заканчивая подоходным налогом с работников, которым была произведена указанная реализация по фактической себестоимости. Наряду с проверкой полноты оприходования выручки от реализации при контроле кассовых операций надо обратить внимание и на расходные операций. Следует помнить, что денежные средства из кассы организации выдаются по расходным ордерам или другим надлежаще оформленным документом (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и т.д.). Необходимо проверить наличие расписок получателя денег на расходных документах, провести формальную проверку на отсутствие помарок, подчисток, исправлений, которые в них категорически не допускаются. В случае оплаты наличными расходов, непосредственно относимых на затраты, в обязательном порядке проверяются документы, подтверждающих целесообразность данной операции. При этом контролируется также завышение расходов в себестоимости продукции.
При проверке банковских операции налогоплательщиков по расчетным, валютным и иным счетам в учреждениях банков проверяющий может использовать те же методы, что и при проверке кассовых операций. Особо следует остановиться на следующих вопросах проверки:
1. Установление количества
В соответствии с действующим законодательством плательщикам налогов и других платежей - юридическим лицам, их филиалам, представительствам, а также гражданам - предпринимателям учреждения банков открывают расчетные, текущие счета только при предъявлении документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе. Установлена единая форма сообщения банка об открытии налогоплательщику расчетного, текущего счета. Иные счета, включая ссудные валютные и депозитные, открываются налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждяющего об уведомлении налогового органа о намерении открыть соответствующий счет. Форма такого документа представляет собой справку налогового комитета за подписью председателя и с гербовой печатью. Банки в пятидневный срок сообщают в налоговый орган об открытии вышеуказанных счетов. Ранее для открытия такого рода счетов было достаточно любого документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе. Однако, поскольку нигде не установлена обязанность налогового органа выдавать налогоплательщику соответствующую справку, новый порядок означает, что любое предприятие, в том числе и негосударственное, не может положить денежные средства на депозит в банк, открыть валютный счет без согласия государственного органа - налогового комитета. Банки и кредитные учреждения обязаны представлять соответствующим налоговым органам данные о финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов этих учреждений и предприятии в порядке, установленном Министерством финансов Р.К. Также банки и кредитные учреждения не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, представляют в налоговые органы сведения о закрытии или изменении расчетных, ссудных и других счетов юридических лиц и иных организаций с указанием их полного наименования, адреса, номера и даты закрытия или изменения счетов. Такие сведения представляются в обязательном порядке без дополнительного запроса налогового органа. Сведения о финансово-хозяйственной деятельности отдельных юридических лиц и иных организаций, по истечении отчетного года представляются банками и кредитными организациями по запросам налоговых органов. К ним относятся сведения:
- о движении наличных денежных средств и лимите кассовой наличности;
- выписки из лицевых счетов
клиентов - о перечислении налогов
и других обязательных
- о полученных кредитах и уплаченных процентах по видам представленных кредитов, в том числе просроченных. Эти сведения должны представляться в налоговый орган не позднее 15-дневного срока с момента вручения письменного запроса руководителя налогового органа. Должностным лицам налоговых органов предоставлено право получать от предприятий, учреждений, организаций (включая банки и иные финансово-кредитные учреждения) следующую информацию.
1. Справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения.
2. Проводить проверки
3. Контролировать правильность
отражения в учете банковских
операций, его соответствие принятой
на предприятий учетной
4. Проверять правильность и
В процессе проверки сопоставлять данные первичных документов с учетными регистрами (ж.ор. № 1;2 и ведомости аналитического учета с записями в Главной книге.
В сфере операций с денежными средствами наиболее распространенными являются следующие способы уклонения от налогообложения. Организация может использовать несколько расчетных (текущих) счетов в различных банках, при этом маскируется движение денежных средств. Зачастую предприятия открывают счета в банке для конкретных операций и сразу их после совершения операции закрывают. Иногда предприятия используют корреспондентские счета в банке для обналичивания или перечисления денег за границу.
По взаимной договоренности между предприятиями операции могут проводится через третьих лиц. Часть выручки от реализации может зачисляться на личные счета граждан или счета предприятий в счет взаиморасчетов. И этим самым искусственно уменьшается выручка от реализации.
В системе взаимосвязанных предприятии, например, между материнскими и дочерними, может происходить передача прав по сбыту продукции и проведению расчетов с покупателями и заказчиками материнской структуры, в связи с чем денежные средства на ее расчетный счет в качестве выручки от реализации не поступают, и налоги с них не взимаются. Доля причитающихся средств маскируется под перечисление средств по внутрифирменным расчетам. Если предприятие по формальным признакам не являются зависимыми, то данная схема реализуется путем заключения договора комиссии. Для занижения выручки могут быть использованы и расчеты с применением ценных бумаг. Например, оплата реализованных товаров оформляется простым переводным векселем, который затем продается по цене ниже номинала.
8. Проверка правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции является одним из основных оценочных показателей качества деятельности предприятия. Уровень себестоимости влияет на размер прибыли и величину подоходного налога. Поэтому основной целью проверки является контроль целесообразности отнесения затрат на производство и реализацию продукции.
Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, основывается на первичных документах, составляемых в установленном порядке. Обобщение содержащейся в них информации производится на счетах бухгалтерского учета 900 "Основное производство", 910 "Полуфабрикаты собственного производства", 920 "Вспомогательные производства", 821 "Общехозяйственные расходы", 950 "Брак в производстве", и т.д. Следует учитывать, что в зависимости от особенности финансово- хозяйственной деятельности организация может вести учет не на всех вышеперечисленных счетах, а только на некоторых, избирательно. Поэтому при проверке следует обратить внимание на перечень используемых счетов, оценить целесообразность их применения с позиций полноты, четкости и законности отражения затрат, обеспечения необходимой аналитической информации по элементам и статьям затрат.
9. Проверка соблюдения правильности учета нормируемых затрат. Для целей налогообложения ряд затрат предприятия принимается в пределах норм, установленных действующим законодательством. Эти затраты относятся, в основном, к общехозяйственным, обеспечивающим управление производством, и включают в себя:
для выплаты компенсации
служит приказ руководителя
предприятия, в котором предусматривается
размер компенсации, определяемый
в зависимости от
Затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, складываются из расходов на возмещение стоимости проезда к месту назначения и обратно, оплаты найма жилого помещения и оплаты суточных. Для целей налогообложения эти расходы учитываются в пределах нормативов, устанавливаемых Правительством Р.К. или Министерством финансов, которые подлежат периодическому пересмотру в связи с инфляцией. В процессе контроля проверяются не только соблюдение нормативов расходования средств, но и правильность оформления командировочных расходов. Направление работников в командировку должно оформляться в обязательном порядке приказом руководителя организации, в котором указывается цель командировки, пункт назначения и сроки командировки. Особо должна быть проверена целесообразность командировки, исходя из производственной необходимости, так как на себестоимость могут быть отнесены только расходы, имеющие отношение к основным производственным
процессам. С этой целью привлекаются отчеты о проделанной работе командированных работников в рамках технического задания, а также приказ о командировке и командировочное удостоверение, в котором указывается цель поездки. Расходы на командировки, не связанные с производством, должны возмещаться за счет соответствующих источников финансирования. Следует учитывать, что при возвращении работника из командировки в трехдневный срок должен быть составлен авансовый отчет о произведенных расходах. При несвоевременном отчете и необоснованном использовании работником остатка подотчетных сумм в бессрочном порядке налоговые органы могут поставить вопрос об удержании подоходного налога.
В ходе проверки следует проконтролировать правильность оформления командировочного удостоверения, наличия всех оправдательных документов, подтверждающих расходы подотчетного лица. Контролируется правильность начисления суточных в соответствии со сроком пребывания в командировке по датам на командировочном удостоверении. Следует учитывать, что выплата суточных при однодневных командировках в соответствии с действующим порядком производиться не должна, и, следовательно, такие суммы не могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг).
За время пребывания в командировке работнику выплачиваются суточные, возмещаются расходы по проезду, провозу багажа, найму жилого помещения и т.д. Следует учитывать, что иногда имеет место возмещение расходов на добровольное страхование пассажиров на транспорте - такие расходы на себестоимость не относятся. По решению руководства предприятия работникам могут возмещаться командировочные расходы в размерах, превышающих установленные нормы. В этом случае образующаяся разница относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения и включается в СГД работника для удержания подоходного налога.
К представительским расходам относятся затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других предприятии, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества. В состав представительских расходов включаются затраты, связанные с проведением официального приема представителей, транспортным обеспечением гостей, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетном обслуживании во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия. Указанные расходы включаются в себестоимость в пределах нормативов, которые рассчитываются в процентах от годового объема реализации.
В процессе налогового контроля следует обратить внимание на правильность оформления представительских расходов. Предприятие должно в обязательном порядке составить и утвердить смету расходования средств на эти цели в расчете на год, в которой должны быть определены события, при которых возникает необходимость представительских расходов, и суммы, требующиеся для их финансирования. Кроме того, должен быть определен конкретный порядок расходования средств, их документальное оформление, а также круг лиц, на которых возлагается расходование этих средств. Основанием для включения указанных расходов в себестоимость являются оправдательные первичные документы: при безналичных расчетах - платежное поручение и счет с указанием состава расходов, количества, цены и стоимости приобретенных товаров или вида и стоимости оплаченных услуг; при наличных расходах - чек, в котором расшифровывается количество, цена и стоимость товаров и услуг. Проверяющий должен удостовериться в наличии оправдательных документов, а также в том, составлен ли на их основании акт на списание представительских расходов на себестоимость. В акте должны отражаться дата, место и программа встречи, приглашенные лица, участники со стороны организации, величина расходов с приложением документов.
Информация о работе Налоговый контроль в Республике Казахстан