Налоговый контроль в Республике Казахстан

Оценка управляющей системы и степени ее дееспособности проводится с помощью комплексных проверок работы налогового комитета, т. е. ведомственного контроля. Целью такой оценки является подтверждение соответствия деятельности налоговых органов приоритетам налоговой политики государства. В ходе комплексной проверки анализируется качество работы налоговых органов по следующим основным направлениям. Обеспечение своевременного и полного учета налогоплательщиков. При этом оцениваются: использование методов выявления незарегистрированных в качестве плательщиков физических и юридических лиц, мероприятия по сокращению возможностей уклонения от налогового учета, анализ динамики численности учтенных плательщиков и факторы, влияющие на нее. Проверка качества организации сбора налогов и обязательных платежей, мероприятия по улучшению платежной дисциплины плательщиков. Анализируются суммовые показатели недоимки и причинно - следственные связи, обусловившие ее появление. Проверка состояния оперативно-бухгалтерского учета налогов, качество сверок с данными плательщиков. Изучение   постановки   контрольной   работы.   Проверяется, соблюдаются ли сроки представления бухгалтерской отчетности, расчетов и декларации по налогам, обеспечивается ли их качество;

проводятся ли камеральные проверки, насколько они глубоки и действенны, не носит ли камеральный контроль поверхностного формального характера.

Оценка постановки документального контроля с  позиций целесообразности     выбора    объектов,     систематичности, результативности.

Проверка качества реализации материалов налоговых проверок, насколько  правильно  рассчитываются  штрафные  санкции, своевременно и в полном объеме взыскиваются доначисленные суммы    налогов    и    финансовых    санкций,    степень скоординированности с департаментом налоговой полиции.

Проверка полноты и достоверности данных отчетности о работе налоговых комитетов.

Объединение органов, осуществляющих контроль в финансовой сфере, их тесное взаимодействие позволяет рационализировать работу, не допустить распыления государственных средств на множественные проверки. Динамика налоговых правонарушений подвержена влиянию объективных обстоятельств, провоцирующих появление устойчивых тенденций определенных видов уклонения от налогов. Эти обстоятельства могут иметь разную природу -экономическую, правовую, социальную, политическую. Задача налоговых органов - выявить возможные пути развития криминальных явлений, обеспечить их предупреждение и пресечение.   С этой целью необходимо подвергать анализу изменения в социальной и экономической жизни региона; наиболее важные сферы хозяйствования, на доходах от которых базируется налоговый  потенциал;   интенсивность  внешнеэкономической деятельности; наличие в регионе стратегических ресурсов, состояние финансово-кредитной сферы.

 Обобщению и анализу должны  подвергаться сведения об экономической преступности, выявление наряду с широко распространенными принципиально новых форм сокрытия доходов от налогообложения, изучение их механизма и выработка мер противодействия.

Наиболее типичными вариантами уклонения от налогов являются операции в сфере наличного денежного обращения и образование неучтенной выручки («черный нал»), производство и реализация неучтенной   («левой»)   продукции,   а   также   фактически легализованное примами «налоговой оптимизации» завышение расходов. Как правило, налоговые и экономические преступления взаимосвязаны.

Завышение расходов дилетанты в области налогов производят путем отнесения на себестоимость затрат непроизводственного характера, или затрат, не подтвержденных надлежаще оформленными документами,   или   завышая   нормы   списания   расходов, установленные действующими нормативными актами. Например, списание командировочных расходов сверх норм расходования, по неоформленным    командировочным    удостоверениям,    без приложения оправдательных документов; завышение нормативов затрат на рекламу, подготовку кадров, представительские расходы;

списание горюче-смазочных материалов без учета фактического пробега автомобиля, показаний спидометра и норм расхода, без оформления путевых листов; списание на производство всех затрат по факту их оплаты, а не по реальному расходованию пропорционально реализации.

Более изощренные методы достаточно сложно диагностируются и требуют определенной специализации налоговых работников. На практике встречаются такие приемы «налоговой экономии», как подмена производственных издержек расходами личного характера, зачастую даже с удержанием подоходного налога с лиц, получивших эти блага за счет предприятия; фиктивное списание материала в производство; заключение фиктивных договоров на поставку товаров или оказание услуг с зависимыми организациями, имеющими налоговые льготы с последующим отнесением штрафов за невыполнение договора на убытки вне реализационного характера; фиктивное включение в затраты расходов, оформленных первичными документами, практически не поддающимися проверке - расчеты с физическими и наличными средствами. Как правило, фиктивное увеличение затрат сопровождается хищением денежных средств и материальных ценностей должностными лицами предприятий. Эти обстоятельства предопределяют необходимость совместных действий контролирующих органов с целью расширения их совокупной компетенции при обнаружении в ходе проверки явлений криминального свойства.

Рассмотрим порядок проведения проверок по основным вопросам финансово-хозяйственной деятельности.

1. Проверка взаимной согласованности учетных данных и отчетности.

Составление различных документов, увязывание данных учета, противопоставление и сравнение результатов, полученных при группировке, являются одними из существенных приемов документальных проверок на предприятиях и организациях. Это обстоятельство исключает изолированное изучение отдельно взятого документа или учетного регистра, так как необходимость обобщения результатов контроля и оформление выводов и предложений по его итогам предполагает наличие согласуемой системной информационной базы. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Р.К. предприятия и организации обязаны вести бухгалтерский учет своего имущества, хозяйственных операций и обязательств путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного отражения. При организации учетных мероприятий должны быть определены приоритетные задачи, к которым относятся: во-первых, обеспечение достоверности и информационной насыщенности учетных   данных,   которые   должны   отвечать   запросам управленческого характера и внешних пользователей, во-вторых, обеспечение возможности проведения контрольных мероприятий, в-третьих, предотвращение критических ситуаций в деятельности предприятий,  обеспечение  рационального  и  эффективного хозяйствования. Отсюда следует важность проблемы достоверного оформления учетной информации. Каждый   факт   хозяйственной   деятельности   предприятия оформляется первичным документом, смысл которого ставится в зависимость от характера производственной операции, впервые отражаемой в нем.

К наиболее употребительным первичным документам относятся платежные поручения, требования-поручения, счета на оплату продукции, накладные на отпуск (получение) товарно-материальных ценностей, приходные и расходные кассовые ордера, наряды, табели, акты закупки и другие.

В процессе налогового контроля подвергается анализу и оценке надлежащее оформление документов. Надлежаще оформленным считается документ, который содержит все необходимые реквизиты и характеризуется своевременным составлением. Как правило, при налоговой проверке первичные документы подвергаются сплошному несистематизированному просмотру, что

позволяет уяснить специфику деятельности предприятия; выявить операции, требующие уточнения и разработок контрольными методами; проверить качество документирования хозяйственных операций и выявить недоброкачественные документы. Сотрудника налоговых органов должны насторожить факты неправильного или неполного оформления документов, отсутствие необходимых реквизитов, несоблюдение формы, нарушение требований законодательства. Особое внимание следует уделять выявлению заведомо недействительных, подложных документов, которые являются основным орудием сознательных нарушений и злоупотреблений в налоговой сфере. Исходя из этого, объектом детального исследования становится содержание документов, для выявления случаев неправильного или недостоверного отражения фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, по форме и по существу.

Подложным считается документ, в котором не соответствуют действительности либо форма, либо содержание, либо коды, либо все указанные элементы в совокупности. В специальной литературе выделяют два основных вида подлогов - материальный и интеллектуальный. Характер подлога предполагает применение различных методов проверки.

Основными методами выявления подлогов являются формальная, арифметическая и логическая проверка первичных документов. Формальная проверка включает в себя визуальный просмотр документа на предмет оценки формальных признаков-реквизитов. Арифметическая проверка предполагает контроль правильности подсчета итоговых сумм в документе (построчно и по графам). Проверяя расчеты по налогам с помощью этого метода, инспектор контролирует правильность определения налогооблагаемой базы, налогового оклада.

Логическая проверка представляет собой проверку содержания документа с позиции его законности. Так выявляются документы, не соответствующие действующим нормативным актам, с помощью которых оформляется необоснованное списание затрат, нарушается порядок применения налоговых ставок и льгот. Опыт проверок свидетельствует о том, что наиболее серьезные недостатки в ведении учета и в налогообложении связаны с оформлением и обработкой первичных документов и ведение бухгалтерских   регистров   с   нарушением   «Положения   о бухгалтерском учете». Типичными являются пропуски в заполнении реквизитов, отсутствие штампа или отметки с указанием дат составления или погашения, не оговоренные исправления, небрежность заполнения, отсутствие нумерации и так далее. В результате не обеспечивается юридическая сила документов, создаются возможности их повторного использования и других злоупотреблений.

Важно помнить, что на организацию учета влияет структура предприятия. При цеховой структуре управления должен быть обеспечен обособленный учет общепроизводственных расходов;

если у предприятия есть подсобные, обслуживающие хозяйства, непрофильные строительно-монтажные работы, магазин, торговое представительство,    осуществляющее    внешнеэкономическую деятельность, то учет должен быть организован с использованием соответствующих счетов. Предприятия, осуществляющие разные виды деятельности, должны применять и более широкую палитру счетов. Например, фирмам, занимающимся наряду с производственной посреднической деятельностью, необходимо использовать в учете не только счета «Материалы», «Основное производство», но и «Товары», «Издержки обращения». Это обеспечивает правильный учет НДС, определение издержек обращения на остаток товаров, достоверность исчисления балансовой прибыли и других отчетных показателей коммерческой деятельности. Фирмы, имеющие дочерние предприятия, должны использовать счет «Расчеты с дочерними предприятиями». Для малых предприятий допускается применение простой или упрощенной формы бухгалтерского учета. Необходимо убедиться, что при этом выполняются следующие обязательные условия:

-соблюдается принцип двойной  записи по дебету и кредиту  корреспондирующих счетов;

-обеспечена взаимосвязь данных  синтетического и аналитического  учета;

-осуществлено сплошное отражение  всех хозяйственных операций  в учете на основе соответствующих  первичных документов;

-обеспечено накопление и систематизация  данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для составления финансовой отчетности и управления.

Проверяющий должен исследовать и своевременность заполнения и достоверность записей в учетных регистрах (бухгалтерских книгах, карточках, ведомостях, журналах-ордерах и т.д.), соответствие данных синтетического учета, которые, как правило, группируются по счетам в Главной книге, итоговым данным аналитического учета (журналы-ордера, ведомости и другие регистры)

Проверяя качество учета и отчетности, следует обратить внимание на согласованность показателей различных форм отчетности, тождественности бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности.

Достоверность отдельных показателей можно определить путем организации встречной проверки. При правильном ведении учета показатели баланса и других форм отчетности должны соответствовать записям на счетах бухгалтерского учета. Проверке финансовой отчетности предприятия в процессе налогового контроля уделяется особое внимание как на стадии камеральной проверки, так и в процессе документальной проверки. На первом этапе проверки производится общий обзор отчетных форм, проверяется их состав, полнота заполнения, формальная логичность и взаимоувязка.

В состав бухгалтерской отчетности, представляемой в налоговые органы в установленные сроки, включаются:

1.Типовые формы. К нам относятся: «Бухгалтерский баланс» (форма № 1), «Отчет о финансовых результатах  и их использовании» (форма № 2), «Приложение к бухгалтерскому  балансу» - для годовой отчетности.

2.Специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами. Они не подлежат обязательному представлению в налоговые органы, вместе с тем, анализ данных, содержащихся в них, представляет определенный интерес.

3.Пояснитальная записка.

4.Аудиторское заключение.

Следует иметь в виду, что в формах бухгалтерской отчетности должны быть приведены все предусмотренные в них показатели. В случае не заполнения той или иной строки или графы ввиду отсутствия у организации соответствующих показателей эта статья прочеркивается.