Автор работы: Пользователь скрыл имя, 27 Марта 2015 в 07:21, дипломная работа
В настоящее время одним из видов налоговых проверок являются контрольные проверки. Несмотря на то, что Закон не содержит деления налоговых проверок на виды, на практике налоговые органы широко применяют контрольные проверки, порядок проведения которых регулируется « методическими указаниями по проведению проверок, правильности исчисления, полнота и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет». В этой связи одним из новшеств Кодекса является «уход» от закрепления контрольной проверки как дополнительного вида налоговых проверок, и определение контрольной проверки в качестве отдельной формы налогового контроля.
Налоги возникли еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями. Налоговая система возникла и развивается вместе с государством. На ранних ступенях государственной организации начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Жертвоприношение было не писаным законом, являлось принудительной выплатой или сбором.
По мере развития государства возникла светская десятина, которая взималась в пользу владетельных князей наряду с десятиной церковной В Древней Греции, 7 -б вв. до н.э. представители знати, закладывая основы государства, ввели налоги на доходы в размере одной десятой или одной двадцатой части доходов. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемной армий, на строительство храмов, водопроводов, дорог и на другие общественные цели.
Многие стороны современного государства восходят к истокам Древнего Рима. Первоначально все государство состояло из городя Рима и прилегающей к нему местности, В мирное время налогов не было. Расходы по управлению городом и государством были минимальными, поскольку избранные магистры исполняли свои обязанности безвозмездно, порой вкладывая собственные средства, что было почетно. Главную статью расходов составляло строительство общественных зданий. Такие расходы обычно покрывала сдача в аренду общественных земель. Но в военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своими достатками. Граждане Рима делали цензорам заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении. Как видим, еще тогда закладывались основы декларации о доходах.
В 4-3 вв. до н.э. римское государство разрасталось, основывались или завоевывались новые города-колонии. Происходили изменения и в налоговой системе. В колониях вводились коммунальные (местные налоги и повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния граждан. Определенные суммы налогов производились каждые пять лет. Римские граждане, проживающие вне Рима, платили как государственные, так и местные налоги. Коммунальные налоги с тех, кто проживал вне Рима, взимались регулярно. Рим превращался в империю, в состав которой входили провинции. Жители провинции были подданными империи, но не пользовались правами граждан. Они были обязаны платить налоги, что было свидетельством их зависимого положения. Кроме того, римская администрация зачастую использовала систему налогов, сложившуюся в данной местности до римлян. Изменялось лишь направление и использование поступающих средств.
Длительное время в римских провинциях не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально устанавливать и взимать налоги. Римская администрация прибегала к помощи откупников, деятельность которых она не могла в должной степени контролировать. Результатом были коррупция, злоупотребление властью, а затем и экономический кризис, разразившийся в 1 в. до н.э.
Необходимость реорганизации финансового хозяйства Римского государства была одной из важнейших задач, которые решал император Август Октавиан. Во всех провинциях он создал финансовые учреждения, осуществляющие контроль за налогообложением. Каждый житель был обязан в определенный день представить властям общины свою декларацию. Налоговые документы хранились в финансовом органе и служили базой для последующих переписей имущественного состояния.
Владелец земли был обязан оценить все сам. Чиновник, контролирующий проведение ценза имел полномочия уменьшить налог в тех случаях когда в силу объективных причин снижалась продуктивность хозяйства. Так, если часть виноградных лоз погибла или засохли маслины, то они в ценз не включались. Но, если владелец земли вырубил виноградные лозы или оливковые деревья, то ему приходилось привести уважительные причины, по которым он это сделал. В противном случае, выкорчеванные деревья включались в ценз. Главным источником доходов в римских провинциях служил поземельный налог. В среднем его ставка составляла одну десятую доходов с земельного участка, хотя применялись и особые формы налогообложения, например, налог на количество фруктовых деревьев, включая виноградные лозы. Облагалась налогом и другая собственность: недвижимость, живой инвентарь (КРС и рыбы), ценности. Каждый житель провинции платил единую для всех подушную подать.
Помимо прямых налогов, в Римской империи существовали и косвенные налоги. Из косвенных налогов в Древнем Риме наиболее существенными были налог с оборота по ставке обычно 1%, особый налог с оборота при торговле рабами по ставке 4%, налог на освобождение рабов по ставке 5% их рыночной стоимости. В 6в. н.э. император Август ввел налог с наследства – 5%. Налогом с наследства облагались лишь граждане Рима, но не провинции. Налог носил целевой характер. Полученные средства направлялись для пенсионного обеспечения профессиональных солдат.
Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но и имели роль дополнительного стимулятора развития хозяйства. Налоги вносились деньгами. Следовательно, население было вынуждено производить излишки продукции, чтобы продавать их.Это способствовало расширению товарно-денежных отношений, углублению процесса разделения труда, урбанизации.
Несколько позже стала складываться финансовая система Руси. Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца 19 века. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это, по сути дела, сначала нерегулярный , а затем все более систематический прямой налог. Дань взималась двумя способами: повозом, когда они привозились в Киев, и полюдьем, когда князья или княжеские дружины сами ездили за нею. Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Пошлина мыт взималась за провоз товаров через горные заставы, пошлина-перевоз – за перевоз через реку, гостиная пошлина – за право устраивать рынки. Пошлина вес и мера устанавливались соответственно за взвешивания и измерение товаров, что было в те годы довольно сложным делом. Помимо выхода или дани были и другие ордынские тяготы. Например, ям – обязанность доставлять подводы ордынским чиновникам. Сюда же следует отнести содержание посла Орды с огромной свитой. Однако стройной системы управления государственными финансами не существовало еще долго. Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича (1629-1676), создавшего в 1655г. Счетный приказ.
В конце 17-начале 18 вв. в европейских странах стало формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и вводящее достаточно стройную налоговую систему, состоящую из прямых и косвенных налогов. Из косвенных налогов особую роль играл акциз. Обычно он взимался непосредственно у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров. Иногда налогом облагалось только то, что ввозилось в страну, т.е. освобождались товары, идущие на экспорт. Размеры акциза колебались от 5 до 25%. Какого-либо научного обоснования не было. Налоги на потребление давали крупные доходы, но они не в малой степени сдерживали развитие торговли. Из прямых налогов основная масса доходов приходилась на подушный и подоходный налоги. От них были освобождены дворянство и духовенство. Зато буржуазия и крестьянство отдавали государству в виде прямых налогов 10-15% всех своих доходов.
В те же годы создавалась подлинно научная теория налогообложения. Ее основоположником с полным правом считается экономист и философ А.Смит (1723-1790). В ней автор писал следующее: «Подданные государства должны, по возможности, соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа – все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица. Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше того, что он приносит государственному Казначейству. Вопреки всем обычным принципам справедливости закон сперва создает искушение, а затем наказывает тех, кто поддается ему и при том он усиливает наказание соответственно тому самому обстоятельству, которое несомненно должно было бы смягчать его, а именно – соответственно искушению совершить преступление. Очевидная справедливость и польза этих положений обращали на себя все большее или меньшее внимание всех народов».
Итак, из приведенной цитаты можно вывести четыре основных принципов , не устаревших и до нашего времени:
1. Принцип справедливости, утверждающий
всеобщность обложения и
3. Принцип
удобности предполагает, что налог
должен взиматься в такое
время и таким способом, которые
представляют наибольшие
для плательщика.
4. Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания
налога, в рационализации системы налогообложения
На протяжении19 века
главным источником доходов
Очередной спад во
всей финансовой системе
В 1923-1925гг существовали следующие виды налогов:
В теории налогообложения имеется извечный вопрос. Что целесообразнее. Обеспечить формирование бюджета чисто фискальными методами или снижением налогов добиваться стимулирования предпринимательской деятельности и расширения налоговой базы.
В качестве исторического
документа можно привести
Задавшись вопросом,
что должны делать
«Они должны уделять
пристальное внимание
Во второй половине
80-х, начале 90-х годов 20 века ведущие
страны мира, такие как США,Великобритания,
Реформам способствует усиление системы контроля за соблюдением налогового законодательства и ужесточение экономических и административных санкций по отношению к нарушающим его юридическим лицам.
ГЛАВА II. Формы и методы налогового контроля и пути его совершенствования
2.1. Налоговый контроль и его роль в современной экономике
Ликвидация государственной регламентации подавляющей части экономических отношений, формирование рыночных отношений, формирования рыночных принципов хозяйствования, признание равноправными различных видов деятельности и форм организации производства объективно обусловили структурную перегруппировку системы контроля за состоянием экономики со стороны государства. Негосударственный сектор, основанной на частной и коллективной собственности, обладает большей эффективностью по сравнению с казенными предприятиями. Коммерциализация производства, как правило, способствует отмиранию возможностей хозяйственных злоупотреблений, хищений, растрат и т. д. Контроль становится полноправным элементом системы управления производством, защитой от проявлений бесхозяйственности, фактором оптимизации финансово-хозяйственной деятельности.
Развитие рыночных отношений способствует формированию прочного экономического фундамента общества, его институтов, и поэтому поддерживается органами государственного управления. Вместе с тем, возможные нарушения финансовой дисциплины в экономической сфере затрагивают, в первую очередь, государственные интересы. Предприниматель не может пойти на хищение средств и имущества, участвующих в воспроизводственном цикле, обеспечивающих функционирование его бизнеса, однако перспектива «сэкономить» на обязательных налоговых платежах весьма привлекательна для него. Подсознательная готовность собственника утаить часть доходов от налогообложения реализуется тем чаще, чем выше уровень фискального аппетита государственной власти.
Информация о работе Налоговый контроль в Республике Казахстан