Налоговый контроль в Республике Казахстан

Необходимость стабилизации финансовой системы, обеспечения устойчивого поступления бюджетных доходов, соблюдения налоговой дисциплины как условия качественного выполнения обязательств перед государством физическими и юридическими лицами   обусловили   обособление   особого   направления государственного финансового контроля - налоговый контроль.

Сущность налогового контроля можно рассматривать с двух позиций: во-первых, как функцию или элемент государственного управления экономикой, во-вторых, как особую деятельность по исполнению налогового законодательства.

Следует отметить, что эти стороны налогового контроля находятся в неразрывном единстве, что позволяет представить налоговый  контроль в виде классической кибернетической системы, сочетающей в себе разнообразие статических элементов и их динамическое   взаимодействие,   непрерывное   развитие   и совершенствование.

В экономической и правовой литературе широко распространена концепция налогового контроля, которая сводит его сущность лишь к проверке соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов и своевременности их уплаты. Признавая важность  этих  функциональных направлений деятельности налоговых органов, отметим недопустимость сведения сущности контроля только к способу обеспечения законности, поскольку, таким образом, ограничивается его активная экономическая направленность. Налоговые органы не ограничиваются ролью пассивного наблюдателя, они могут выступить инициаторами ликвидации экономически бесперспективных предприятий. В процессе налогового контроля, как правило, оцениваются не только количественные      результаты      финансово-хозяйственной деятельности, но и ее законность, целесообразность, качество, а также финансовая устойчивость плательщика как основа для повышения налогового потенциала экономики.

Основным документом, регламентирующим функционирование системы налогового контроля в Р.К. является Указ Президента Р.К., имеющий силу Закона от 24 апреля 1995г. «О налогах и других обязательных платежей в бюджет». В соответствии этого Указа органы налоговой службы определены как единая система контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления,   полнотой   и   своевременностью   внесения   в соответствующий бюджет налогов других, обязательных платежей, установленных законодательством РК В проекте Налогового кодекса Республики Казахстан выделено в отдельную часть — «Налоговое администрирование», т.е. номы регламентирующие  взаимоотношения  налогоплательщиков  и государства в лице налоговых органов.

Предполагается, что разделы этой части будут определять виды, формы и порядок проведения налогового контроля, виды налоговых правонарушении и ответственность     налогоплательщиков     за     совершение соответствующих налоговых правонарушений.

Основной задачей налоговых органов является осуществление налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками норм, установленных в Налоговом кодексе, а также за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан

Таким образом, контрольная функция в деятельности налоговых органов является основной.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством учета налогоплательщиков и объектов обложения, налоговых проверок, опроса налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий для выявления объектов, подлежащих налогообложению или используемых для извлечения доходов. Контроль, как главное содержание работы налоговых органов, пронизывает   любое   направление   их   деятельности,   что предопределяет многообразие тактических целей и задач налогового контроля, к числу которых относится:

1. Соблюдение налогового законодательства.

2. Проверка правильности исчисления  налогов и других обязательных  платежей.

3. Проверка качества постановки  и ведения бухгалтерского учета  объектов обложения.

4. Обеспечение своевременного и  полного внесения в бюджет сумм налогов, причитающихся к уплате.

5. Наложение финансовых и административных  взысканий на нарушителей законодательства  по налогам.

6. Профилактика налоговых правонарушений. Налоговый контроль включает  в себя следующие стадии:

-регистрация и учет налогоплательщиков;

-прием налоговой отчетности;

-осуществление камеральных проверок;

-начисление платежей к уплате;

- контроль за своевременной  уплатой начисленных сумм;

- проведение документальных проверок;

-контроль за реализацией  материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов. Это обуславливает наделение сотрудников государственной налоговой службы широким кругом прав и возможностей осуществления контрольных мероприятий.  В  компетенцию налоговых работников включено право производить проверки документации по исчислению и уплате налогов в предприятиях, организациях, учреждениях любой формы собственности, в том числе совместных предприятиях, объединениях и организациях с участием казахстанских и иностранных юридических лиц и граждан, министерств и ведомств. При этом налоговый работник может потребовать необходимые объяснения, справки и иные сведения, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщиков и необходимых для правильного налогообложения. Исключение из этого порядка составляют сведения о коммерческой тайне. Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, должен быть оформлен в виде приказа руководителя предприятия, в противном случае ссылки должностных лиц на это обстоятельство при не предоставлении сведений о финансово-хозяйственной деятельности в расчет не принимаются. Сведения, которые не могут составлять коммерческую тайну, определены соответствующим постановлением:

-учредительные документы и Устав  предприятия;

-документы, дающие право заниматься предпринимательской деятельностью - регистрационное удостоверение, лицензии, патенты;

-сведения по установленным формам  отчетности о финансово-хозяйственной  деятельности и иные сведения, необходимые для проверки правильности  исчисления и уплаты налогов  и других обязательных платежей в бюджет;

-документы об уплате налогов  и обязательных платежей;

-сведения о численности, составе  работающих, их заработной плате  и условиях труда;

-сведения  о  загрязнении  окружающей  среды,  нарушении антимонопольного  законодательства,  реализации  продукции,

причиняющей вред здоровью населения, о других нарушениях законодательства и размерах причиненного при этом ущерба;

-сведения об участии должностных  лиц предприятий в кооперативах, малых предприятиях, товариществах, акционерных обществах, объединениях и других организациях занимающихся предпринимательской деятельностью.

В случае не предоставления или отказа представить налоговым органам документы, связанные с исчислением и уплатой налоговых платежей обязательного характера, могут быть приостановлены финансовые операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и иным счетам в банках и финансово-кредитных учреждениях, на основании предписания установленной формы, которое подписывается руководителем налогового органа или его заместителем.

Кроме того, налоговые органы вправе получать от предприятий, учреждений, организаций, от граждан с их согласия справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика в целях правильного налогообложения. При осуществлении своих полномочий органы налоговой службы вправе обследовать любые производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, организаций, учреждений и граждан, независимо от места их нахождения, которые используются для извлечения дохода либо связаны с содержанием объектов обложения. При этом обязательным условием является соблюдение процедуры такого обследования и установленных правил. При отказе граждан допустить должностных лиц налоговых органов к обследованию, следует учитывать, что в этом случае их облагаемый доход может быть определен на основании документов о получении ими доходов на условиях обложения лиц, занимающихся аналогичной деятельностью. Круг лиц, подлежащих налоговому контролю, не ограничивается только налогоплательщиками (юридическими и физическими лицами). Налоговые органы имеют право проверки фискальных агентов, то есть лиц, в соответствии с законодательством несущих обязанности по начислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет налога вместо налогоплательщика (например, подоходного налога, налога на прибыль, взимаемого у источника государственных пошлин и т. д.), а также банков и кредитных учреждений, ответственных за кассовое исполнение бюджета в части перечисления налогов по поручениям плательщиков, нотариусов, обязанных предоставлять информацию о ряде сделок и др.

Налоговые органы вправе требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых предприятий, а также от граждан, устранений выявленных нарушений законодательства о налогах. С учетом сказанного можно сделать вывод о том, что налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет  собой  систему  наблюдения  за  финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации   для   качественного   исполнения   налогового законодательства.

 

 

 

2.2.Основные формы и  методы налогового контроля

 

 

Налоговый   контроль   как   специализированная   отрасль экономического контроля использует разнообразные формы практической организации для наиболее эффективного выполнения различаются   полный   (или   комплексный)   и   частичный (тематический) контроль. Выбор целей, стоящих перед ним. Форма налогового контроля выражает содержание контрольного процесса. Классификация форм налогового контроля имеет не только теоретическое, но и большое практическое значение для налогового контроля. Выбор формы зависит от самостоятельных решений субъекта контроля, принимаемых исходя из конкретной практической ситуации и конечных целей налоговой проверки. По объему, охватываемому налоговыми проверками, деятельности налогоплательщика, указанных форм зависит от направленности налогового контроля. Тематические проверки проводятся по заданиям вышестоящих налоговых органов на основании оперативной информации, предоставленной органами налоговой полиции и правоохранительными органами.

В ходе тематических проверок исследуются отдельные вопросы финансово- хозяйственной деятельности, порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, например, операции с валютой     и     валютными     ценностями,     результатов внешнеэкономической      деятельности,      налогообложения безвозмездно полученных средств и так далее.

Такие проверки, проводимые сквозным методом по признакам однотипности операций или признаку взаимной связи между различными субъектами хозяйствования, обладают мощным контрольным воздействием. Комплексные налоговые проверки, предусматривающие достаточно полное изучение информации о налогоплательщике,    позволяют    значительно    повысить результативность налогового контроля за счет обеспечения логической  связи  между  хозяйственными  операциями  и достоверностью привлекаемых источников информации. Последнее обстоятельство обусловлено сокращением возможностей утаивания негативной для налогоплательщика информации. Помимо прочего, комплексные проверки позволяют налоговым    работникам специализироваться на проверках отдельных вопросов, что при повышении качества проверок сокращает время их проведения и рационализирует труд налоговых инспекторов.

Большая часть налоговых проверок проводится по плану - графику, который разрабатывается на календарный год и утверждается начальником налогового органа. Внезапная (внеплановая) проверка может быть проведена в следующих случаях:

а) последняя налоговая проверка выявила значительные нарушения налогоплательщиком своих обязанностей или имеются факты, позволяющие достоверно предполагать такие нарушения;

б) имеются факты, ставящие под сомнение происхождение средств налогоплательщика;

в) имеются факты о документально неподтвержденном приросте имущества или другого объекта налогообложения;

г) не представлена налоговая декларация (налоговые расчеты) или другие документы, необходимые для исчисления налога;

д) имеются факты, позволяющие достоверно предполагать возможность сокрытия объекта налогообложения;

е) предыдущая проверка была проведена с нарушением порядка проведения или ее заключения содержат недостоверные данные. По времени проведения контрольных мероприятий налоговый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

  Предварительный контроль  в практике работы налоговых  органов Р.К. носит пока вспомогательный  характер. Он используется на  стадии планирования проведения  налоговой проверки, для принятия  оптимальных решений. Это определяет  его значение для качественного проведения контрольных действий. Зарубежные специалисты подчеркивают необходимость концентрации усилий налоговых контролеров именно на этапе предварительного анализа, который позволяет разделить совокупность лиц, подлежащих проверке, на тех, которые имеют невысокую вероятность риска налоговых нарушений, и тех, которые могут иметь налоговые ошибки и нарушения высокой степени вероятности. Такое разграничение объектов контроля на «группы риска» позволяет обеспечить максимальное количество выявленных нарушений и произведенных доначислений на один час рабочего времени инспекторского состава.

Текущий контроль носит оперативный характер, является частью регулярной работы и представляет собой проверку, проводимую в отчетном периоде для оценки правильности отражения различных операций и достоверности, данных бухгалтерского учета и отчетности, представляемых в налоговые органы плательщиком. В практике работы текущий контроль реализуется методами обследования, хронометража, эмпирических наблюдений. Активно используется для повышения собираемости налоговых сборов, так как обеспечивает взаимоувязку качественных и количественных хозяйственных операций и процессов.