Налоговое консультирование

На этих ситуациях проявляется одно из отличий работы российского и европейского налоговых консультантов. В европейской практике применения налогового законодательства конфликты возникают гораздо реже. Во-первых, законодательная платформа уже настолько проработанная, что, как правило, не дает возможности для разных интерпретаций, хотя и у них бывают споры. К тому же в отношениях «налоговый орган – налогоплательщик» нет такого явного конфликта интересов, как в России. В России до сих пор есть слой граждан, которые морально вообще не готовы платить никакие налоги. В то время как для большинства европейцев выплата полагающихся налогов - это выполнение своей социальной обязанности.

Откуда получает налоговый консультант необходимую ему информацию об изменениях в налоговом законодательстве и информацию о различных толкованиях законодательства? Многие консультанты пользуются для этого имеющимися правовыми базами данных типа «Консультант Плюс», "Гарант". В них достаточно быстро происходит обновление информации. Второй источник - пресса. Есть газеты, которые являются источником опубликования актов и инструкций МНС России, местных органов, есть аналитические журналы, где размещаются также экспертные суждения. Важный источник - семинары, организовнные при МНС России чиновниками и экспертами разных уровней.

3.2. Техническая  компетентность

Знания консультанта - это только платформа, на которой он может реализовать свои навыки и умения для решения поставленно перед ним задачи. В числе главных способностей и умений:

• умение увидеть налоговую нагрузку предприятия в целом, проследить все хозяйственные операции предприятия с точки зрени системы налоговой нагрузки, видеть налоговые проблемы предприятия в совокупности;

• способность выделить основные проблемы;

• способность предложить решения, а лучше - несколько вариантов альтернативных решений выделенных проблем;

• и очень важной способностью является способность к коммуникации с клиентом - способность объяснить ему суть проблем, разговаривать с ним понятным ему языком, а не языком профессионального налоговика, умение быть убедительным и т.п.

Часто совокупность знаний, умений и опыта консультанта называют его "технической компетенцией". Эта совокупность индивидуальна для каждого консультанта, большая часть этих знаний являете тем, что называется personal knowledge (личностное, неотчуждаемое знание). Система знаний и опыта каждого консультанта вместе с его личностным, знанием составляет его уникальность и во многом определяет стоимость его услуг.

Чтобы выполнить ту задачу, для которой его пригласили, налоговый консультант должен обладать технической компетенцией меньшей, нежели техническая компетенция работников на предприятии. В противном случае его присутствие на предприятии – излише, что, наверняка, станет достаточно быстро понятно заказчику.

Важным аспектом технической компетенции консультанта является его готовность и способность к технопогизации своей работы предоставляемых услуг. Чем профессиональнее консультант, чем более у него профессиональный бизнес, тем большее внимание он будет уделять технологизации своего бизнеса, поскольку именно это позволяет сделать консалтинговый бизнес менее зависимым от человеческого фактора, сделать его более контролируемым и более понятным и прозрачным для клиента, расширить рынок оказываемых услуг и освободить время для разработки новых услуг.

"Консультант, пришедший на предприятие, чтобы получить денег, и не способный представить его менеджерам новое видение состояния и перспектив этого предприятия, не умеющий дать новое понимание ситуации и привнести в процесс работы менеджеров новое знание, дискредитирует не только себя, но и профессиональное сообщество консультантов. "Доморощенность" и некомпетентность отдельных фирм и консультантов является частично и оценкой всего сообщества. И это сегодня является главной проблемой в становлении российского рынка консалтинговых услуг. Этим определяется и уровень цен на рынке, и доверие к консультантам, и желание руководителей предприятий с ними работать".

4. Принципы профессионального  поведения

Принципы профессионального поведения регламентируют взаимоотношения консультанта с клиентом и с его коллегами по профессиональному сообществу. Исполнение этих принципов не имеет, разумеется, законодательной силы. Это, скорее, советы консультанту или декларации, принимаемые профессиональным сообществом, и следование этим принципам лежит на совести консультанта. Однако практика консультирования показывает, что невыполнение принципов профессионального поведения рано или поздно отражается на репутации консультанта, а следовательно, и на его востребованности клиентоми.

4.1. Объективность и беспристрастность

Принцип объективности в консалтинговой деятельности предполагает, что аналитика, советы, рекомендации, которые предоставляет консультант своему клиенту, максимально отражают реальное положение дел, и что суждения консультанта строились с максимальной дистанцированностью от каких-либо личных интересов. То есть необъективность консультанта может быть вызвана либо информационными факторами, либо факторами интересов. Важнейший информационный фактор, приводящий к необъективности, - это неполнота информации. Только достаточный объем требуемой информации может быть объективной основой для выводов, заключений и рекомендаций налогового консультанта.

Неполнота информации может проистекать как от клиента, так и от консультанта. Многое зависит от модели консультирования, в которой они находятся. Если это модель разовой консультации, при которой клиент сам определяет проблему, то в этом случае неполнота информации может состоять в неправильной постановке проблемы самим клиентом.

Неполнота исходной информации может состоять в том, что у консультанта есть не все данные. Это может произойти как из-за профессиональной некомпетентности консультанта (он не смог правильно провести диагностику и собрал не все факты), так и от недостатка знаний клиента, который не показал нужных документов, в результате чего у консультанта сложилось ложное представление о проблеме.

Профессиональный налоговый консультант не должен быть причастен к каким-либо советам или консультациям, если есть основания считать, что в них содержатся пропуски или путаница, ложные или вводящие в заблуждение утверждения, сведения, предоставленны по небрежности или в правдивости которых налоговый консультант не уверен.                                                      

В своей работе налоговый консультант может полагаться на информацию, предоставленную клиентом, при условии, что такая информация выглядит обоснованной; поощряется предоставление клиентом подтверждающих сведений.

Отсутствие достаточных знаний у консультанта также приводит к необъективности в том смысле, что при недостаточном владении консультантом всей необходимой информацией его аналитика становится неполной, советы и суждения не в полной мере отражают реальное положение дел.

К факторам интересов, нарушающих объективность консультанта, относятся дружеские или родственные или другие отношения с кем-то из влиятельных сотрудников внутри предприятия или лиц в предприятия, имеющих к этому предприятию свои интересы.

Фактором интересов становятся и персональные корыстные интересы консультанта. Например, если консультант, кроме того, чтобы дать консультацию, преследует еще цель устроить последущий заказ себе или своему знакомому (соответственно, получив за это часть гонорара), то он будет находить такие проблемы, которые приведут к получению этого заказа.

Принцип объективности предполагает, что финансовый контроль строится строго на фактической документальной основе. В ходе работы налоговый консультант обязан объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности его суждений и заключений. Ни при каких обстоятельствах он не должен принимать участия в конфликте интересов.

Налоговый консультант должен обеспечить, чтобы и его подчиненные соблюдали принцип порядочности и объективности.

В разных сферах деятельности для достижения объективности используются различные механизмы, позволяющие отчуждать продукт консультанта от него, - проверка, использование экспертных оценок с разных сторон, стандартизация процесса оценивания (типа тестирования). Но само устройство деятельности не всегда позволяет это, так как в налоговом консультировании таких механизмов практически нет. Нечто подобное тестированию существует в аудите - там тогда используются тесты, которые проверяют независимость, а следовательно, объективность консультантов до заключения контракта. Эти вопросы проверяют - есть ли у консультанта зависимость по отношению к клиенту. Но вопросы составлены так, что смысл ответов на них понятен и консультанту, следовательно, и сам ответ на них - дело честности самого консультанта.

Поэтому на сегодня, так как никаких законодательных требований не установлено, каждый консультант сам выбирает ту степень объективности, которую считает возможной. Принцип объективности, как и многие другие принципы поведения консультанта, - это этический принцип.

4.2. Независимость

Объективность работы налогового консультанта зависит от степени его независимости, то есть от степени влияния на консультанта внешних людей, а также человеческих и организационно-производственных отношений, в которые включен консультант.

Принцип независимости не означает, что консультант вообще не должен вступать в какие-либо структуры отношений, но этот принцип требует, чтобы заключения, которые делает консультант, и советы, которые он дает, были бы освобождены от влияния этих отношений.

Принцип независимости важен не только для налоговых консультантов, но и для консультантов других специализаций. Так как этический кодекс российских налоговых консультантов пока не разработан, смотрим, как формулируется принцип независимости для близких к налоговому консультанту аудиторов и бухгалтеров.

1. Кодекс деловой этики  и стандартов профессиональной  практики АКЭУ (Ассоциации консультантов по экономике и управлению) призывает консультанта "строго соблюдать независимость и объективность по отношению к клиентам. В частности, он должен информировать клиентов о любых обстоятельствах, которые могли бы повлиять на независимость и объективность консультаций (обслуживание конкурентов).                                                      

2. Ассоциация специалистов  налогообложения в Профессиональных  правилах и практическом руководстве постанавляет: "Налоговые консультанты должны всегда быть независимы,  морально, интеллектуально и экономически. Это касается представительства клиентов и урегулирования конфликта интересов между налоговыми консультантами, клиентами, налоговыми властями и другими заинтересованными сторонами"'.

3. Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров считает, что "независимость - это основа аттестационной деятельности. Если независимость нарушена, аудиторская проверка в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами невозможна".

4. В Кодексе этики профессиональных бухгалтеров Международной федерации бухгалтеров дается следующее определение независимости: «Независимость бухгалтера/аудитора, составляющего заключение, - это:

а) душевное состояние, позволяющее выразить мнение, на которое не влияют факторы, препятствующие формированию добросовестного профессионального суждения (иногда такое состояние называется независимостью по формальным признакам);

б) способность доказать, что риски, связанные с нарушение принципа независимости по формальным признакам, устранены полностью или ограничиваются такими несущественными аспектами, что информированная о них третья сторона не станет подвергать разумному сомнению объективность бухгалтера/аудитора, составляющего заключение (иногда такая способность называется независимостью точки зрения фактических обстоятельств)».

Эти выдержки позволяют увидеть, что независимость тесно связывается с объективностью заключений консультанта и также является условием доверия к нему со стороны клиентов и коллег из профессионального сообщества консультантов.

Ситуаций, в которых консультант становится зависимым, може быть очень много, поэтому правильнее оговаривать не весь перечень ситуаций потери независимости, а основные принципы независимости.

В отличие от аудита, где независимость является обязательным принципом работы, условием возможности для аудитора законно осуществлять аудиторские проверки, для налогового консультанта принцип независимости является не более чем принципом этики профессии. Если аудиторы обязаны отказываться от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в независимости от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях, то степень независимости консультанта является ее личным решением либо решением консалтингового агентства, в котром он работает.

В итоге, требования на степень независимости все равно устанавливает клиент. Поэтому налоговому консультанту необходимо позаботиться о том, чтобы не просто быть независимым, но и выглядеть таковым в глазах клиентов, публики, властей и третьих лиц. Для репутации налогового консультанта важно не только фактическое, но и формальное соблюдение принципа независимости. Ведь даже если консультант реально независим, но клиент по каким-то причинам его таковым не считает, - такое положение дел, скорее всего, приведет к потере данного клиента.

4.3. Конфиденциальность

Налоговый консультант по роду своей деятельности сталкивается с самым дорогим, что есть у его клиента, - с его деньгами. И он очень много знает о деньгах клиента, об операциях, которые производятся с ними. Разглашение этих сведений может повредить клиенту, поэтому консультанты эту информацию должны сохранять.

Налоговый консультант обеспечивает полную конфиденциальность информации, данных, документов, переданных ему клиентом для выполнения задания, а также личной и частной информации о клиенте, которая не относится к заданию, но оказалась в распоряжении налогового консультанта. Уверенность клиента в том, что налоговый консультант никогда, нигде и никому не передаст информацию, полученную им на предприятии, позволяет поддерживать с консультантом доверительные отношения.