Налоговое консультирование

До создания Палаты налоговых консультантов организацией обучения и аттестации с 1999 года занималось непосредственно Министерство налогов и сборов РФ, в лице Центральной комиссии по налоговому консультированию. Первые аттестаты налоговых консультантов выдавала ЦК НК.

Дополнительная подготовка по программе Палаты налоговые консультантов позволяет тем, кто имеет юридическое образование разобраться в экономических аспектах налогового консультирована (освоить бухгалтерский учет, финансовый анализ, налоговое планирование), а тем, кто имеет в качестве базового образования - экономическое, овладеть основами права и правовыми вопросами налогово бложения. Обучающиеся по этой программе осваивают также основы деятельности консультанта.

Обладатель квалификации "налоговый консультант" может работать по специальности как в штате предприятия, так и заниматься частной практикой - оказывать консалтинговые услуги физическим юридическим лицам в области налогообложения.

Кроме того, квалификация "налоговый консультант", приобретенная специалистом другого направления (например, бухгалтером юристом, адвокатом, аудитором, финансовым менеджером и т.д.) как дополнительная, существенно повышает профессиональный уровень и личную "капитализацию" такого специалиста.                  

В связи с тем, что в налоговом законодательстве происходят постоянные изменения, налоговый консультант обязан подтвердить свой квалификационный аттестат, пройдя курс повышения квалификации не реже, чем один раз в два года по Программе, разработанно Учебно-методическим советом Палаты НК. В соответствии с этой программой консультанты повышают свою квалификацию по спедующим аспектам деятельности налогового консультанта:

• Налоговое право

• Налогообложение юридических и физических лиц

• Правовые основы экономики

• Бухгалтерский учет и отчетность

• Экономический анализ для целей налогового консультирования

•Организация и методика налогового консультирования

Ассоциации специалистов налогообложения и Дипломированном институте налогообложения Великобритании при обучении налоговых консультантов используют сочетание двух видов обучения - группового и индивидуального (они называют это "структурированным" и "неструктурированным" обучением, соответственно).

К структурированному обучению относятся все обучающие действия, в которых присутствует взаимодействие с другими людьми: активное участие на конференциях, семинарах, симпозиумах, суждениях, чтение лекций, написание книг, статей или обзоров. Кроме того, в структурированное обучение входят специально созданные ситуации групповой работы, такие, как групповые исследования, совместное прослушивание аудиоматериалов, просмотр видеофильмов и телевизионных программ по налогообложению и т.п.

К неструктурированному обучению относятся обучающие действия, в которых обучение построено на индивидуальной основе: чтение, индивидуальное освоение материалов. Минимальное требование для членов Института - 90 часов обучения в календарный год, из которых 20 часов, как минимум, отводится структурированному обучению. Ежегодная программа может быть распределена на усредненном основании на два последовательных года (т.н. "программа усреднения"). Минимальное требование для членов Ассоциации - 45 часов в календарный год, из которых структурированного обучения должно быть минимум 15 часов (Правила обязательного продолжающегося профессионапьного развития Ассоциации специалистов напогообложения и Дипломированного института налогообложения Вепикобритании).

 

2. Виды налоговых консультантов

Налоговые консультанты могут различаться по организационной форме (независимые консультанты или налоговые консультации), по методу работы (универсал и специалист), по отношению к клиенту (внешний и внутренний). У каждого из них есть свои границы применения, преимущества и недостатки.

 

2.1 Независимый консультант и налоговые консультации

По организационной форме принято различать независимых (или индивидуальных) консультантов и налоговые консультации, среди которых также выделяют российские и международные налоговые консультации. Как правило, независимые консультанты используются небольшими предприятиями, где требуется, чтобы один консультант решал сразу несколько задач. К российским агентствам обращаются крупные предприятия, имеющие много объемных задач, для выполнения которых нужен коллектив специалистов. Обращение к международным агентствам необходимо крупным предприятиям, нуждающимся в поддержании своего имиджа и особенно в признании на международной арене (см. табл. 3).

 

Д.Г.Черник - президент Палаты налоговых консультантов: "Есть в налогообложении вопросы, которые под силу только действительно мощным компаниям, имеющим большие силы. Есть более простые, которыми могут заниматься люди свободной профессии - высококвалифицированные налоговые консультанты. Это люди, которые хотят зарабатывать деньги своим трудом, не нанимаясь в какую-то крупную фирму. Они могут работать индивидуально или объединиться, создав небольшое консультационное бюро. Такая практика существует во всем мире (Зудина Л.В. Новая профессия - налоговый консультант: Интервью с Д.Г.Черником, президентом Палаты налоговых консультантов, президентом ЗАО "МЦФЭР-консалтинг", доктором экономических наук//Консультант. 2003. № 10. С. 11-14).

Ниже приведена выборка из общего рейтинга консалтинговых компаний, работающих в России, и за первое полугодие 2003 г. - для компаний, занимающихся налоговым консалтингом. Рейтинг составлен рейтинговой компанией Эксперт Ра (табл.4).

Таблица 3, Преимущества и недостатки разных организационных форм налогового консультирования

	Преимущества	Недостатки
Независимый консультант	Индивидуальный подход к проблеме заказчика   Относительно низкие гонорары   Возможность работы в штате предприятия	Клиенту сложнее поддерживать с ним постоянную связь, так как свободное время непредсказуемо. Для работы в многозадачных комплексных проектах требуется несколько специализированных консультантов, причем желательно, чтобы они представляли собой сработавшуюся команду, а не коллектив никогда не работавших вместе независимых консультантов. При болезни или иных обстоятельствах жизни индивидуального налогового консультанта, консультант редко в состоянии обеспечить себе замену, вследствие чего консультирование заказчика приостанавливается
Российское агенство	Возможность работы по многозадачным проектам с одновременной работой разных специалистов Предоставление клиенту дополнительных гарантий (финансовая о тветственность) В случае болезни или нетрудоспособности консулыанта, есть возможность предос тавления другого консультанта	Менее индивидуализированный подход, связанный с технологизацией работы в агенстве   Гонорары выше, чем у независимых, из-за включения в них издержек и прибыли всего агентства   Использование процесса консультирования для обучения стажеров
Международное агенство	Международный авторитет (членство в некоторых международных организациях не возможно без предварительного аудита, проведенного известной иностранной компанией, получение иностранных инвестиций может зависеть от проведения консультирования иностранным агентством) Значительный практический опыт консультирования предприятий многих стран	Нередко низкое владение российской спецификой, недостаточный учет этой специфики Высокая текнологизация работы и, как следствие, низкая индивидуализация проблем клиента Высокие гонорары, соответствующие международным стандартам   Широкое использование стажеров

Таблица 4. Рейтинг консалтинговых компаний

№	Место в рейтинге	Консалтинговая группа	Местоположение центрального офиса	Налоговым консалтинг, тыс. руб.
1	6	ФДП	Москва	182463
2	12	ФБК	Москва	69381
3	16	Топ-Аудит	Москва	39383
4	25	ФинЭкспертиза	Москва	27110
5	20	Вегас-Лекс	Москва	26158
6	41	Налоги и финансовое право	Екатеринбург	26070
7	15	Что делать Консалт	Москва/ С.-П.	18864
8	14	Гориславец и Ко. Аудит	Москва	15790
9	37	Скотт, Риггс, Флетчер	Москва	14108
10	42	Райтон Аудит	Москва	13438

 

Пока российский клиент оказывается в некоторых случаях "заложником" индивидуального консультанта, потому что выходы из ситуации, когда наступает временная нетрудоспособность индивидуального консультанта, в существующей практике российского консультирования сложно регламентировать и оговаривать заранее. В то же время следует отметить, что в мировой практике есть примеры того, как клиент защищается заранее не только от временной нетрудоспособности, но даже и от смерти консультанта. Здесь можно привести пример из документа "Правила и руководящие принципы практики Ассоциации специалистов налогообложения и Дипломированного института налогообложения Великобритании" (2002).

 

3.5. Болезни или временная нетрудоспособность налогового консультанта, занимающегося индивидуальной практикой.

3.5.1 Налоговый консультант, занимающийся индивидуальной практикой, должен произвести соответствующие приготовления, чтобы гарантировать, что его деятельность может быть продолжена в случае его болезни или временной нетрудоспособности. Иначе могут возникнуть серьезные проблемы, наносящие ущерб интересам клиентов.

3.5.2. Налоговый  консультант должен убедиться, что  его практика имеет достаточно средств, чтобы в его отсутствие его обязательства перед клиентом могли быть выполнены друвим налоговым консультантом или исполняющим обязанности. Налоговый консультант должен убедиться, что человек или организация, которым он передает свои обязанности, имеют достаточный опыт и компетенцию и соответственно застрахованы. Тот факт, что чистый доход налогового консультанта, передавшего свои обязанности, может быть меньше или его может совсем не быть, не является причиной для отказа соблюдать эту директиву.

3.6 Смерть или постоянная нетрудоспособность налогового консультанта, занимающегося индивидуальной практикой.

3.6.1. Рассмотренные выше условия относятся также и к смерти или постоянной нетрудоспособности налогового консультанта, занимающегося индивидуальной практикой. Хотя трудностей в этом случае намного больше и для организации, и для ее клиентов.

3.6.2. В случае смерти налогового консультанта его собственность переходит его личным представителям. А при его постоянной нетрудоспособности его права и обязательства остаются у него.

3.6.З. При передаче управления деятельностью налоговый консультант должен гарантировать, что организация, которой это должно быть поручено, совместима с его организацией.

3.6.4. Договоренность должна быть подробно изложена в письменном соглашении, чтобы избежать любых сомнений или путаницы, которые иначе могут возникнуть. Соглашение должно предусматривать продолжитепьность и степень ответственности и обязанностей, а также юридические отношения с налоговым консультантом, занимающимся индивидуальной практикой или его личными представителями. При составлении такого соглашения рекомендуется проконсультироваться с юристом, имеющим соответствующий опыт.

3.6.5. Директор организации несет те же обязанности по отношению к налоговому консультанту, занимающемуся индивидуальной практикой, или его личным представителям, как и к любому клиетуу Директор организации не должен использовать свое положение для получения личной выгоды, кроме согласованного вознаграждения.

3.6.6. В  случае смерти должны быть  выполнены условия, чтобы позволить  исполнителям управлять организацией  лично или назначить для этого профессионально компетентного человека. Если налоговый консультант умирает без завещания, можно столкнуться с задержкой в назначении администраторов, и установленные законом полномочия администрации будут ограничены. Потому важно оставить соответствующие пожелания. Необходимо позаботиться о компенсациях по профессиональному страхованию, чтобы гарантировать, что гарантийный фонд останется в силе после смерти. («Правила и руководящие принципы практики Ассоциации специалистов налогообложения и Дипломированного института налогообложения Великобритании»(2002))

 

2.2. Универсал или  специалист

Консультанты в любой области знаний, в том числе и налоговые консультанты, могут быть поделены на две группы - универсалов (дженералистов) и специалистов. Универсалы - это консультанты, которые удерживают некоторую обширную область знаний или практики в целом, понимая принципиальные закономерности этой области, обладая способностью к соотнесению и интеграции нескольких областей знаний. Они помогают выделять проблемы и предлагают общие методы решения этих проблем. Специалисты же отличаются доскональным знанием какой-либо узкой области знаний и практики, находятся в курсе всех изменений и нововведений в этой области и помогают  принять конкретные решения и методы их реализации.

В области налогообложения универсалами называют тех консультантов, которые консультируют на основе знаний о законах налогового консультирования вообще, а специалистами тех, кто консультирует на основе знаний в конкретных областях налогообложения (налог на добавленную стоимость, налогообложение доходов физических лиц и т.д.).

Очевидно, что невозможно быть специалистом сразу в нескольких областях. Чтобы стать специалистом и освоить тонкости каждой из областей практики налогообложения - налогообложение доходов физических лиц, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость - требуется проработать в этой области несколько лет и постоянно «держать руку на пульсе» изменений в налоговом законодательстве. Поэтому в организациях существует разделение труда между специалистами, а также между специалистами и универсалами. При этом общая тенденция в консалтинге состоит в стремлении к совмещению в лице одного консультанта функций специалиста и универсала. То есть на сегодняшний день специалисты стали осваивать общие законы налогового консультирования, чтобы иметь возможность применить их для внедрения своих профессиональных идей и рекомендаций на практике при работе с клиентом, а дженералисты сосредоточили свои усилия на методологии такого внедрения. Только совмещение функций специалиста и универсала позволяет говорить о налоговом консультанте как профессионале.