Налоговое консультирование

На практике в такой форме вины, как неосторожность, совершается большая часть правонарушений в виде неуплаты (неполной латы) налогов в результате допущенной ошибки или неправильно толкования нормы налогового закона.

С момента вынесения Конституционным Судом РФ постановления все правоприменители должны его учитывать и истолковывать ст.99 НК РФ в соответствии с ее конституционно-правовым смыслом, выявленным в данном постановлении.         

Логичным завершением стало вступление в силу с 11 декабря 2003 года, с момента официального опубликования, Федерального закона от 8 декабря 2003 года № 162-ФЗ "О внесении изменений, дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации". Указанным законом сняты вопросы в части определения состава уголовного преступления, предусмотренного статьями 198 и 199 НК РФ. 

С указанного момента под уклонением от уплаты налогов и/или сборов понимается неуплата налогов (сборов) путем:           

1) непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо

2) путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.

1.3. Совмещение  статуса налогового консультанта со статусом адвоката и аудитора

Совмещение статусом адвоката. Представлять интересы налогоппательщика в суде консультант имеет право только в том случае, если он обладает статусом адвоката либо является штатным трудником представляемой организации, имея там статус внутреннего консультанта. Это следует из ст.59 Арбитражно-процессуального кодекса РФ, в которой указано, что представлять интересы организаций в арбитражном суде могут либо руководители организаций, либо штатные сотрудники организаций, либо адвокаты.

Совмещение со статусом аудитора. Если налоговый консультант является еще и аудитором, то ему запрещено заниматься составлением юридических документов.                               Налоговое консультирование в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93) является одним из видов правовых услуг, относящимся к подвиду консультационные услуги по юридическим вопросам, в том числе услуги по представительству в различных областях права (7411010). 

В соответствии с п.1 ст.1 Федерального закона РФ от 07.08.2001 г. №119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудиторской является предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Пунктом 5 ст.1 Федерального закона РФ от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" установлено право аудиторов оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Подпунктом 5 пункта 6 ст.1 Федерального закона РФ от . II/.08.2001 г. №119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" к сопутствующим аудиту услугам отнесено правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93) консультативные услуги по юридическим вопросам, в том числе услуги по представительству в различных областях права (код 7411010) и услуги по составлению юридической документации (7411030) являются самостоятельными подвидами, входящими в вид деятельности правовые услуги (7411000).

Таким образом, исходя из буквального толкования положений ст. Федерального закона РФ от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", составление юридических документов, за исклюнием документов, составляемых в ходе оказания услуг по аудиту, не относится к сопутствующим аудиту услугам. Таким образом, аудиторские компании не наделены правом оказывать услуги по составлению юридических документов.

1.4. Тайна

Виды конфиденциальной информации перечислены в Указе Президента Российской Федерации от 06.03.97 № 188 "Об утверждении перечня сведений конфиденциального характера". Кратко рассмотрим правовой режим сведений, отнесенных к конфиденциальной информации.

1. Сведения о  фактах, событиях и обстоятельствах  частной жизни гражданина, позволяющие идентифицировать его личность грсональные данные), за исключением сведений, подлежащих распространению в средствах массовой информации в установленных федеральными законами случаях.

Персональные данные, включающие сведения о фактах, событиях и обстоятельствах частной жизни гражданина, позволяющие идентифицировать его личность, кроме тех, которые подлежат распространению в СМИ на законных основаниях. Охрана прав личности и гражданина осуществляется на основании конституционных норм, отдельных норм законов и подзаконных актов. Разновидностью персональных данных является личная и семейная тайна, упоминание которой содержится в Конституции, Уголовном кодексе и в Федерал ном законе "Об информации, информатизации и защите информаци в редакции Федерального закона от 10.01.2003 № 15-ФЗ. Информация, затрагивающая неприкосновенность частной жизни лица, охраняется в административном и судебном порядке.

2. Сведения, составляющие  тайну следствия и судопроизводства.

3. Служебные сведения, доступ к которым ограничен органами государственной власти в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и федеральными законами (служебная тайна).

В данном случае речь идет о сведениях, доступ к которым ограничен органами государственной власти в соответствии с Гражданским кодексом и федеральными законами. Состав и объем этих сведений, порядок их защиты определяется федеральными, региональными и муниципальными органами управления.

Понятие служебной тайны в общем виде закреплено ст.139 ГК РФ. Однако различие между коммерческой и служебной тайной не проводится, хотя правовая природа их различна. Представляется, что служебная тайна включает в себя сведения, содержащие конфиденц альную информацию других лиц, но в силу выполнения служебных обязанностей ставшие известными представителям органов власти. Это могут быть сведения о частной жизни лица, коммерческая и иная информация. К служебной тайне также относятся сведения спужебного характера о деятельности государственных органов, что закреплено нормами в соответствующих законах (например, НК РФ, ТК Р Федеральный закон "О банках и банковской деятельности" с изменениями и дополнениями).

Правовая охрана сведений конфиденциального характера, полученных от других лиц, осуществляется с момента их получения с использованием методов и средств, обеспечивающих их надежную защиту, путем реализации мер организационного, правового, технического и иного характера.

Уголовным кодексом предусмотрена ответственность за незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую налоговую или банковскую тайну, - ст.183 УК и др.

4. Профессиональная  тайна - это сведения, связанные с профессиональной деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с Конституцией и федеральными законами. Речь идет об информации, которая доверена лицу в силу исполнения им профессиональных обязанностей, не связанных с государственной или муниципальной службой. Вид профессиональной тайны зависит от вида деятельности, которой занимается лицо, имеющее доступ к информации: нотариальная деятельность, адвокатская деятельность, аудиторская деятельность, деятельность, связанная с налоговым консультированием, врачебная деятельность и другая деятельность.

Держатель профессиональной тайны обязан поддерживать правовых и законных методов и средств их защиты. Защита права на профессиональную тайну осуществляется в рамках гражданского (признания шва. возмещение убытков и т.д.), административного, (право на подачу жалобы на незаконные действия держателя таймы и др.) и уголовного судопроизводства (преступления против конституционных прав и свобод человека и гражданина, уголовная ответственность<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439__Char" style=" font-family: 'Times New Roman', 'Arial'; font-size: 12pt; font-weight: bo