Налоговое консультирование

5.2. Налоговая экспертиза

Само название этого вида услуг определяет позицию, которую занимает налоговый консультант - позицию эксперта. Поэтому главная особенность налоговой экспертизы заключается в определении того, является ли консультант экспертом по предлагаемому вопросу. Определить это может только сам консультант. До того как взяться за работу, он должен определить - достаточно ли у него знаний, опыта и компетенции для данной экспертизы. Как ни парадоксально это может показаться на первый взгляд, но чем большим профессионализмом обладает консультант, тем чаще он отказывается от предложений, и, наоборот, чем професионализм консультанта ниже, тем скорее он возьмется за любое дело. Способность адекватной оценки собственных возможностей здесь выступает критерием профессионализма налогового консультанта, Например, работа по актам налоговых проверок требует не только умения проведения налогового контроля, не только знания законодательства во многих областях, но еще и знания юридической документации, а это - особая квалификация. Налоговая экспертиза, как вид деятельности, зачастую требует очень узкой специализации.

Что касается особенностей процесса проведения налоговой экспертизы, то они заключаются в подготовительном этапе работы, который в налоговой экспертизе очень объемный. Часто клиент не формулирует точно, что именно он ждет от налоговой экспертизы, что именно он хочет получить. Так как экспертиза - это оценка положения дел, некоторой ситуации глазами профессионала, компетентного лица, то перед эаключением договора на экспертизу налоговый консультант должен очень четко согласовать с клиентом – каковы ожидания клиента,  какой именно результат его удовлетворит, какой именно результат будет считаться результатом экспертизы. Например, заключается договор по экспертизе актов налоговых проверок. В чем будет состоять результат? Если консультант даст заключение о несогласии с налоговыми органами, удовлетворит ли это клиента, будет ли это считаться результатом? Или клиент ждет от консультанта того, что он пройдет по судебным инстанциям? Если клиент ждет этого, то нужно говорить : по каким инстанциям и сколько их может быть.

И в принципе – возможно ли удвлетворить это ожидание клиента: имеет ли консультант статус адвоката, может ли он представлять его в суде? Или другой например- экспертиза налоговой декларации. Результатом будет являться только отчет или новая правильно оформленная налоговая декларация? То есть, реально хочет клиент только экспертизы или вместе с ней еще и оптимизацию?

Еще одна отличительная черта налоговой экспертизы состоит в том, что очень часто складывается такое положение дел, что для решения проблемы, которая возникла у клиента,налоговая экспертиза не нужна, а достаточно простой консультации. То есть если у налоговой консультации часто на этапе завершения возникает новый вид услуг, то в налоговой экспертизе же на подготовительном этапе часто возникает переход к другому виду консультирования: при проведении подготовительного этапа налоговый консультант часто ставит под сомнение саму енобходимость услуги налоговой экспертизы.

5.3 Составление документов

В этом виде деятельности практически не происходит передачи знаний клиенту, очень мал обучающий эффект, и консультант практически не находится в позиции учителя. Поэтому составление документов - это, в большинстве своем, менее интеллектуальная услуга, чем остальные виды услуг, и более техническая.

В процессе составления документов самым важным является этап реализации, где и предъявляется итоговый документ.

Отдельное место в составлении документов занимают услуги по составлению письменных запросов в компетентные органы. Это гораздо более интеллектуальная работа, чем составление налоговых деклараций или других документов. Чтобы составить запрос, консультанту нужно знать очень много особенностей: правомочен ли компетентный орган отвечать на те вопросы, которые перед ним ставятся; находится ли это в его компетенции; каким образом запрос оформляется, как правильно поставить вопрос. Например, письма в МНС России обычно оформляются не изложением какой-то ситуации, а просьбой разъяснить какое-то законодательство. Вместе с тем, клиент часто хочет побыстрее получить ответ на свой запрос, и без соответствующих связей консультанта это вряд ли возможно.

Прежде чем согласиться на написание запросов и составление документов, нужно отдавать себе отчет в том, позволяет ли тебе это делать твой статус. Если ты имеешь статус только налогового консультанта, то у тебя проблем нет. Но очень часто налоговый консультант еще имеет статус аудитора, а составление документов юридичекого характера - это тот вид деятельности, который не является соответствующим аудиту и, соответственно, запрещен для аудиторов. Поэтому налоговые консультанты, которые имеют статус еще и аудиторов, обязаны отказаться от такой работы, иначе это поставит под угрозу их профессиональную этику и статус аудитора (подробнее об этом в разделе "Регулирование налогового консультирования в России").

5.4. Представление интересов налогоплательщика

В Налоговом кодексе РФ (ст. 26) предусмотрено, что налогоплательщик может решать свои дела через представителя. Представление интересов налогоплательщика - это большой вид деятельности налоговых консультантов, а который входят и довольно простые услуги (такие, как, например, регистрация ККМ в налоговых органах) и очень сложные и интеллектуальные (такие, как представление интересов налогоплательщика в судебных органах). Представление интересов клиентов имеет два направления. Первое - когда консультант берет на себя часть работы клиента, которую клиент не может выполнить в силу каких-то обстоятельств (некомпетентности, нехватки времени, людей и т.п.), например, зарегистрировать клиента в качестве налогоплательщика. Второе направление - представительство в суде. Оно возможно на основании Арбитражно-процессуального кодекса РФ и Гражданского процессуального кодекса РФ, где указано, что человек может защищать себя в суде сам либо через представителя. Но представлять интересы налогоплательщика в суде имеют право только консультанты, имеющие статус адвоката, либо внутренние налоговые консультанты (работники того предприятия, интересы 'которого представляются в суде).

Представление интересов налогоплательщика - это комплексный вид налогового консультирования, который, как правило, включает в себя другие виды налогового консультирования: консультации, оформление документов и налоговую экспертизу. Поэтому на предварительном этапе, когда приходит клиент, нужно четко прописать план что нужно будет сделать; провести экспертизу документов, составить исковое заявление и т.п. В этом виде налогового консультирования обязательным является этап реализации.

5.5.Ведение дел  налогоплательщиков                  

Ведение дел налогоплательщиков подразделяется на ведение дел юридических лиц и ведение дел физических лиц. У юридически лиц, как правило, ведется налоговый учет, либо ведение налогового учета осуществляется параллельно с ведением других дел - таможенных, бухучета и т.п.

Ведение дел физических лиц касается либо ведения налогового учета у индивидуальных предпринимателей, либо ведения напоговых дел физических лиц - этот вид услуги сейчас в России набирает силу. При ведении дел физических лиц консультант собирает необходимые справки, консультирует своего клиента по льготам, консультирует в случае покупки-продажи им имущества и в результате заполняет годовую налоговую декларацию клиента и представляет ее в налоговые  органы.

Ведение дел характеризуется тем, что это процесс постоянный, где основным является этап реализации, поэтому консультант несет большую ответственность перед клиентом за ту работу, которую делает. Потому что, например, не вовремя сданная или неправильно посчитанная налоговая декларация повлечет за собой наложение штрафа на налогоплательщика. С другой стороны, ведение дел налогоплателыцика - это несложный вид консультирования, не требующий больших интеллектуальных вложений.                  

5.6. Оптимизация  налогообложения

Оптимизация налогообложения представляет собой минимизацию налоговых платежей, выполняемую в рамках действующего законодатепьства. Оптимизация - воздействие на элементы налогообжения с целью уменьшения или планирования налоговой нагрузки.

Налоговую оптимизацию можно разделить на текущую и перспективную. Текущая налоговая оптимизация - это та налоговая оптимизация, эффект от которой проявляется сразу, но и сохраняется недолгое время. При проведении перспективной налоговой оптимизации эффект может быть не виден сразу, и он может быть небольшой, но будет сохраняться долгое время.   

Текущие налоговые оптимизации обычно строятся по достаточно простым схемам. Например, вновь созданная организация не попадает под упрощенную систему налогообложения, так как ее доход составит 30 млн. руб./год. В целях оптимизации организация тем не менее переходит на упрощенную систему налогообложения с 1 января. Для чего? Просто пока она в течение полугода не наберет 15 млн.рублей дохода, она будет экономить все это время на налогах, а через полгода перейдет на обычную систему. Экономия в эти полгода б|удет составлять существенную сумму. Перспективная оптимизация требует более сложных схем.

Среди особенностей налоговой оптимизации можно выделить строгое подчинение алгоритма оптимизации тем целям, которые намечены благодаря анализу. Если в результате анализа налоговый консультант установил, что самая большая доля в налоговой нагрузке предприятия - НДС, то он и должен строить свою схему оптимизации так, чтобы уменьшить именно этот налог, а не заниматься мелочами. Каждая оптимизация несет с собой некоторые изменения в организации, и прежде чем разрабатывать алгоритмы оптимизации, консультант должен понимать, на что готов пойти клиент, а на что нет.

Однако самое главное в налоговой оптимизации - придумать «легенду» и подчинить ей логику изменений. Несложно сделать схему оптимизации налогов, но сложно придумать легенду так, чтобы сделки, которые будут проведены по предложенной схеме, имели реальное содержание и не могли быть признанными налоговыми органами притворными сделками, то есть сделками, смысл которых состоит только в том, чтобы уйти от налогов. Легенда требует определенной логики: придумать эту легенду и убедить в ней и себя, и клиента - этоса мое главное, то, что требует творческого подхода от налогового консультанта.

Например, один из клиентов пригласил консультанта, чтобы провести экспертизу сделки, которая сводилась к следующему. Нужно было оформить договор купли-продажи доли в уставном капитале. Сумма сделк была достаточно внушительна. Чтобы применить имущественный вычет по налогу на доходы физических лиц, нашему клиенту перед этим какой-то консультант предложил такое решение - продать бланк открытого договора купли-продажи доли, т.е. имущество, бумагу. И тогда применить упомянутый вычет. Приглашенный в качестве эксперта консультант стал спрашивать: а в чем логика, в чем состоит легенда? Потому что в этом случае притворность сделки налицо. И тут не только налоговые органы, суд, но и любые здравомыслящие люди поймут абсурдность этой сделки. Отсутствие логики, легенды позволит судье, опираясь на нормы права, признать сделку притворной или мнимой. И клиенту пришлось отказаться от этой схемы.

При создании схемы налоговой оптимизации налоговый консультант использует различные пути и способы (табл. 11).

Таблица 11. Пути и способы налоговой оптимизации

Есть пять элементов налогообложения: то есть, чтобы определить сумму налога, надо ответить на пять вопросов: кто плательщик, какие ставки применяются, каковы сроки и период уплаты, как рассчитывается налоговая база, какие льготы могут быть использованы. Эти пять элементов налогообложения можно использовать, как пять путей проведения оптимизации налогообложения.                  

Путь первый - изменение статуса налогоплательщика.  Суть данного способа состоит в том, что предприятие, изменяя свой статус налогоплательщика (как правило, теряя этот статус), перестает платить тот или иной налог. Достигнуть этого можно как географическим способом (регистрируй фирму в низконалоговых регионах), так и применением специальных режимов налогообложения, например, согласно п.п 3 ст. 346.11, гл. 26.3 НК РФ. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на таженную территорию Российской Федерации.

Многие предприятия и организации, которые воспользовались этой статьей и перешли на упрощенную систему налогообложения тем самым перестали быть плательщиком налога на добавленную стоимость.

Однако не все предприятия могут выполнить все необходимые условия для перехода на упрощенную систему налогообложения, указанные в статье 346.13 НК РФ. Тогда используется какой-либо другой способ оптимизации, например, использование договора простого товарищества.                              

Второй путь - применение льгот и освобождений, прямо предусмотренных законом. Например, одной из самых распространенных льгот является льгота инвалидам. Поэтому одно время регистрировалось множество фирм, формально соответствующих требованиям льготирования, с оформленными работниками-инвалидами.

Но очень часто фактически инвалиды не являлись работниками этих фирм. Налоговые органы, зная о реальном состоянии дел, инициировали проверки фирм, использующих труд инвалидов. Был выявлен ряд нарушений, например, в одной фирме выяснилось, что должность секретаря-надомника на телефоне занимал инвалид по слуху, попросту глухой. Как ни странно, директор фирмы "вывернулся", объяснив проверяющим, что использовал данного секретаря на передачу информации, а не на прием. Тем не менее, при разработке схем налоговой оптимизации нужно учитывать все аспекты данной схемы и тщательно подходить к их проработке, в противном случае вся схема может оказаться негодной.

Третий путь - это изменение ставок. Наиболее часто применяющийся способ уменьшения налоговых ставок – географический - способ, позволяющий применять региональные налоговые льготы. Хотя региональные налоговые льготы в последнее время правительство отменяет. Например, с 1 января 2004 года были отменены налоговые льготы в Мордовии, Калмыкии и на Чукотке. Компаниям, которые отчисляли инвестиционный сбор в местную экономику, позволялось платить меньший налог на прибыль. Этим послаблением пользовались многие нефтяные компании. Для того чтобы использовать такую схему, достаточно было организовать дочернее предприятие на территории региона и проводить прибыль через него. Сейчас таких «льготных» регионов осталось крайне мало. Одним из основных считается Ярославль, в котором местный бюджет возвращает компаниям разницу между фактическим и расчетным объемами прибыли в виде субвенций.