Налоговое консультирование

Эффективными агентами продаж становятся и клиенты компании из числа постоянных клиентов или приверженцев компании. Положительная оценка работы консультантов компании от знакомых, коллег, партнеров является одним из наиболее значимых аргументов при выборе консультанта. Поэтому для продвижения компании так важно сохранять позитивные отношения с клиентами в ходе работы и даже после того, как проект закончился. Отзывы клиентов, которым уже были оказаны услуги по налоговому консультированию, можно использовать и для привлечения новых клиентов.

Имеющиеся и бывшие клиенты - основная аудитория, о которой нужно заботиться, желая сохранить и увеличить продажи консалтинговых услуг. Ответственное отношение к работе, профессионализм предоставляемых услуг, внимательное отношение к клиенту, своевременная диагностика и разрешение возникающих конфликтов, поддержание хороших отношений после окончания проекта - слагаемые положительного впечатления клиента о компании. Однако для того, чтобы клиент вновь обратился к услугам вашей компании, эти меры необходимы, но недостаточны. Клиент должен быть информирован о возможностях вашей компании, о новых услугах, которые вы ему можете предложить, о расширении вашей компетенции в решении программ клиента. Поэтому задача расширения спектра консалтинговых услуг так же важна, как и простое расширение круга клиентов.

Привлечение новых клиентов происходит через участие консультантов на выставках и межпрофессиональных семинара. Очень эффективен для продвижения консалтинга образовательный канал проведение небольших образовательных семинаров, тренингов, консультаций. Эффективность образовательных мероприятии связана с тем, что в образовательном процессе консультант, выступая в роли "учителя", "тренера", "советчика", наиболее полно может показать вам свои профессиональные достоинства. Тут есть возможность демонстрации своих знаний, способности к коммуникации, к пониманию проблем клиента. Эффект при этом усиливается авторитетной позицией "учителя", которую консультант занимает в силу организационной схемы образовательных мероприятий. Для того чтобы каналы, основанные на личных взаимодействиях консультантов и клиентов, действовали успешно, необходимо выполнять три обязательных условия при проведении таких встреч:

• продуманная и четкая организация:

• организация тесных персональных контактов, желательно неформальных;

• постановка цепей и отслеживание результатов (база данных участников, ее постоянное обновление, выявление потенциальных клиентов и реальных клиентов, обратная связь через опросы).  

Однако стоит всегда помнить, что основной успех личных контактов связан именно с людьми, поэтому постоянная забота о профессиональном и личностном росте консультантов должна рассматриваться как элемент продвижения консалтинговой компании.

Продвижение, этика налогового консультирования и имидж профессии

Реклама не только повышает объем продаж консалтинговых услуг, но одновременно влияет на общественный имидж профессии консалтинга. В зависимости от качества рекламных посланий, статус каналов, по которым эти послания распространяются, реклама может оказывать как позитивное, так и негативное влияние на имидж профессии. Поэтому во многих этических кодексах консультантов, особенно консультантов, оказывающих услуги в области финансов, присутствуют разделы, посвященные рекламе. Так, в "Правилах и руководящих принципах практики Ассоциации специалистов налогообложения и Дипломированного института налогообложения Великобритании" записано следующее: "Налоговый консультант может добиваться того, чтобы общественность узнала о нем как о профессионале, его опыте и услугах, которые он оказывает, посредством рекламы или других форм продвижения, но общее требование, чтобы средство не отражалось неблагоприятно на налоговом консультанте. Институт, или Ассоциации других налоговых консультантах, представитель смежных профессий". В кодексе профессиональной этики аудитора конкретно указывается, какой должна быть реклама аудиторских услуг. "Реклама аудиторских профессиональных услуг должна был формативной, прямой и честной, выдержанной в хорошем вкусе, не включающем всякую возможность обмана и заблуждения потенциальных клиентов либо возбуждения у них недоверия к другим аудиторам".

В целом неблагоприятно отражается на имидже профессии консультантов размещение рекламы на тех же каналах, на которых размещается реклама товаров народного потребления: массовые издания, развлекательные телевизионные передачи, щитовая реклама в местах, где проходят большие массы людей. Также негативно влияет на имидж профессии консультанта использование формы рекламы, аналогичной форме, в которой продвигаются обычно товары народного потребления. Такие массовые каналы и формы рекламы размывают образ консультационных услуг как эксклюзивных пысокоинтеллектуальных услуг, уменьшая их ценность и общественный статус.

РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ В РОССИИ

1. Правовые основы  налогового консультирования

1.1. Статус налогового  консультанта

Сама возможность фигуры налогового консультанта следует ст.ст. 21 и 32 НК РФ. Если ст. 21 НК РФ говорит о том, что налогоплательщик имеет право:                                      

1) получать от налоговых  органов по месту учета бесплатно информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодателе ства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогопгд тельщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

2) получать от налоговых  органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах,

то ст. 32 ЧК РФ говорит о том, что налогоплательщики име право получать от налоговых органов только разъяснения и инфо мирование, но не советы и консультации по применению норм налогового законодательства в ситуациях, когда возможны различные варианты толкования и применения этих норм. Именно в этих ситуации налогоплательщики могут обратиться к налоговым консультантам.

Статус налогового консультанта при отсутствии закона о налоговом консультировании, как уже было отмечено ранее, определяя Постановлением Минтруда РФ от 4 августа 2000 г. № 57 "О внесет дополнения в Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих" (раздел "Налоговый консультант" и Приложение 1), где определены обязанности налогового консультанта, перечень необходимых ему знаний и требования к образованию.

1.2. Законность                                      

Налоговый консультант должен четко представлять и знать грань между законной консультацией и консультацией, выходящей за рамки закона. Хотя на практике эту грань определить достаточно трудно, а иногда практически невозможно. Особенно, если речь идет о квалификации гражданско-правовых сделок, заключаемых с целью минимизации налогообложения.    

Пунктом 1 ст.45 НК РФ определен порядок взыскания с налогоплательщика налога. Согласно данному порядку взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:

1) юридической квалификации  сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами (например, признание сделки недействительной и применение последствий, связанных с ее недействительность);      

2) юридической квалификации  статуса и характера деятельности  налогоплательщика.

При этом НК РФ не предоставляет право налоговому органу обращаться в суд с исковым заявление о признании сделки, заключенной налогоплательщиком с третьим лицом, недействительной и (или) применении последствий недействительности сделки. В судебной практике возникает достаточно сложный вопрос о правах налогового органа по применению для целей налогообложения последствий недействительности сделок.

В большинстве случаев при обращении налоговых органов в арбитражные суды о взыскании налога и пени этот вопрос решается следующим образом: если доначисления налогов основаны на нистожной сделке, то, как правило, суды удовлетворяют требования налоговых органов; если же доначисления налогов основаны на оспоримой сделке, то налоговый орган обязан доказать недействительность такой сделки.

При определении законности консультаций большие сложности возникают в том случае, когда сумма доначислений налогов (сборов) достигает такого размера, за неуплату которого предусмотрена уголовная ответственность.

Имеет место в настоящее время проблема неопределенности формулировки ч. 1 ст. 198 и ч. 1 ст. 199 УК РФ в части указания на мотив уголовного преступления (а именно на субъективную сторону). Об этой проблеме достаточно много упоминалось в литературе.

Дополнения в ст. 199 УК РФ, породившие противоречия, были вынесены Федеральным законом от 25 июня 1998 г. №92-03. Конструкция состава преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, была дополнена признаком "иной способ" уклонения от уплаты налогов. До внесения изменений ст. 199 УК РФ была вполне конкретна: уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах и расходах либо путем сокрытия других объектов напогообложения. После несения изменений правовая норма была сформулирована в следующей редакции: "...уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом".

Неопределенность формулировки уголовного закона позволяет правоприменителям (судебным органам) произвольно, по своему усмотрению, привлечь к уголовной ответственности любое должностное лицо организации.

Если рассмотреть конструктивные особенности диспозиции ст.199 УК РФ, то легального толкования термина "уклонение от уплаты налогов" в уголовном праве не существует. С точки зрения юридической техники данное понятие раскрывается путем описания способов совершения этого действия - включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах.

Налоговое законодательство РФ предусматривает законные способы оптимизации уплаты налогов, например, специальные налоговые режимы (упрощенная система налогообложения, уплата единого налога на вмененный доход и т.п.). Это можно назвать легальным "уклонением" (избежанием) от уплаты налогов. Законодательством РФ не установлено, что налоги должны быть исчислены в максимально возможном объеме. Напротив, налоговое законодательство предусматривает возможность применения различных льгот и систем. Казалось бы, любое предприятие на вполне законных основаниях может легально уклониться от уплаты налогов, оптимизировать свое налогообложение. С другой стороны, существует криминальное уклонение от налогообложения, которое регламентируется ст. 199 УК РФ. Между этими двумя сторонами, в силу неопределенности нормы ст. 199 УК РФ, нет четкой границы. Налоговый консультант, так же, как и налог плательщик, не знает четких правил игры на этом поле. Между тем при произвольном толковании ст. 199 УК РФ деяния, которые не являются налоговыми правонарушениями, могут быть квалифицированы как криминальное уклонение от уплаты налогов. Прерогатива определения границы между криминальным и легальным уклонением уплаты налогов в настоящее время принадлежит не закону, как это должно быть в соответствии с Конституцией, а правоприменителям.

Неопределенность формулировки состава уголовного преступления, содержащегося в ст. 199 УК РФ, явилась причиной рассмотр ния Конституционным судом РФ жалобы пяти физических лиц на предмет соответствия ст. 199 УК РФ Конституции РФ.

Заявители - физические лица, как руководители различных коммерческих организаций, привлекались к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, совершенное "иным способом", выразившееся в том, что суммы, подлежавшие внесению в счет погашения задолженности по налогам, были израсходованы ими на хозяйственные нужды. При этом уголовное дело в отношении одного из заявителей было прекращено в связи с отсутствием в его действиях состава преступления, другой заявитель осужден по приговору суда к двум годам лишения свободы условно, в отношении третьего и четвертого производство по уголовным делам приостановлено в связи с принятием Конституционным Судом Российской Федерации их жалоб к рассмотрению.

По мнению участников процесса, ст. 199 УК Российской Федерации в части, предусматривающей уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов "иным способом", неконституционна, поскольку допускает в силу неопределенности понятия иного способа уклонения от уплаты налогов произвольное истолкование.

Постановлением от 27 мая 2003 г. № 9-П положение ст.199 УК Сяссийской Федерации об уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации, совершенное в крупном "ни особо крупном размере, признано не противоречащим Конституции Российской Федерации "...постольку, поскольку названное положение - по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующих правовых норм - предусматривает уголовную ответственность лишь за такие деяния, которые совершаются умышленно и направлены непосредственно на избежание уплаты законно установочного налога в нарушение закрепленных в налоговом законодальстве правил".

При этом Конституционный суд РФ обратил внимание на следующее. Поскольку ст. 199 ПК РФ в диспозиции статьи 199 УК Рос-ииской Федерации использован термин "уклонение", указывающий на определенную цель совершаемого деяния - избежать уплаты налога, то это обязывает органы, осуществляющие уголовное преследование, не только установить в ходе расследования и судебного рассмотрения конкретного уголовного дела сам факт неуплаты налога, но и доказать противозаконность соответствующих действий (бездействия) налогоплательщика и наличие умысла на уклонение от уплаты налога (пункт 1 части первой статьи 73 УПК Российской Федерации). Отсутствие в ст. 199 УК Российской Федерации перечня конкретных способов уклонения от уплаты законно установленных налогов не дает правоприменителю оснований_для произвольного привлечения к уголовной ответственности за неуплату налога, в том_числе_в случаях, когда налогоплательщик использует не противоречащие закону механизмы уменьшения налоговых платежей или допускает неуплату налога по неосторожности.