Налогообложение в Республике Мордовия

30. Соленые огурцы и капуста (раннего соления - до 1 сентября) 
    Другие ценности

31. Живые пчелы

В случае если в результате применения способов принудительного  исполнения налоговое обязательство налогоплательщика, осуществляющего предпринимательскую деятельность, не погашено полностью и последующее применение принудительного исполнения невозможно, налоговый орган вправе инициировать применение способов преодоления несостоятельности в соответствии с законодательством.

32

 

2.4. СРОКИ ДАВНОСТИ И ОБЖАЛОВАНИЕ  АКТОВ И ДЕЙСТВИИ НАЛОГОВЫХ

ОРГАНОВ

Законодательно-нормативная база:

Налоговый кодекс, разделы I и II N° 1163-ХIII от 24 апреля 1997 года (повторное опубликование:

Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2001 г., № 102-103, ст.814).

2.

Налоговый кодекс, раздел  V «Налоговое администрирование». Закон Республики  Молдова

№ 407-ХV от 26 июля 2001 г. (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 4 января 2002 г. № 1-3, ст.2;

Налоговый кодекс № 1163-ХIII от 24 апреля 1997 года, повторное опубликование: Monitorul Oficial

аl Republicii Moldova, 2001 г., № 102-103, ст.814).

3.

Закон о введении в действие раздела V Налогового кодекса, № 408-ХV от 26 июля 2001 г. (Monitorul

Оficial al Republicii Moldova, 2002г., № 1-3, ст.4)

Сроки давности являются предельными периодами  времени, предусмотренными разделом V Налогового кодекса (см. схему № 9), в целях:

• определения налогового обязательства;
• погашения налогового обязательства, включая погашение путем принудительного исполнения;
• компенсации или возмещения переплат или сумм по налогам, сборам, пени и/или штрафа, 
  подлежащих возмещению согласно законодательству.

Схема сроков давности 

Схема № 9

 

ВИДЫ  СРОКОВ ДАВНОСТИ

 

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

НАЛОГОВОГО

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 

ПОГАШЕНИЕ

НАЛОГОВОГО

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 

КОМПЕНСАЦИЯ, ВОЗМЕЩЕНИЕ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 

СРОКИ

 

4 ГОДА

 

• с последней даты, установленной для представления соответствующего налогового отчета или для уплаты налога 
  (пошлины), сбора, пени, штрафа в случае, когда представление налогового отчета не предусмотрено — для налогов 
  (пошлин), сборов, пени, штрафов, относящихся к конкретному налогу (пошлине),

• с даты совершения налогового правонарушения - для налогов (пошлин), сборов, пени, штрафов, не относящихся к 
  конкретному налогу (пошлине).

• после определения налогового обязательства.
• с даты переплаты и/или уплаты сумм, подлежащих возмещению согласно налоговому законодательству.

Для определения  налогового обязательства предусмотрены  следующие сроки давности:

1. для определения сумм налогов, сборов, пени — не позднее четырех лет с последней даты, 
   установленной для представления соответствующего налогового отчета или для уплаты данного 
   налога, сбора, пени (в случае, когда представление налогового отчета не предусмотрено);
2. для определения налоговых санкций (штрафов), относящихся к конкретному налогу и сбору - 
   не позднее четырех лет с последней даты, установленной для представления налогового отчета 
   по данному налогу или сбору или для уплаты данного налога и сбора (в случае,  когда 
   представление налогового отчета не предусмотрено);
3. для определения налоговых санкций (штрафов) не относящихся к конкретным налогам и 
   сборам — не позднее четырех лет со дня совершения налогового нарушения.

Необходимо  отметить, что указанные сроки  не применяются (не распространяются) на случаи, когда налоговый отчет, устанавливающий налоговое обязательство, содержит информацию, вводящую в заблуждение, или отражает факты, образующие состав преступления в области налогообложения, либо если он не был представлен вообще.

 

Сроки давности для погашения налогового обязательства, определенного в установленном порядке, составляют шесть лет после определения налогового обязательства. Однако данный срок может быть приостановлен (то есть впоследствии возобновляет свое действие) на следующие периоды:

1. на период нахождения физического лица под арестом или в заключении;
2. на период отсутствия в Республике Молдова налогоплательщика - физического лица или 
   должностного лица налогоплательщика - юридического лица, если данное лицо отсутствует 
   более шести месяцев;
3. на период отсрочки или рассрочки погашения налогового обязательства согласно налоговому 
   законодательству;
4. на период до погашения налогового обязательства или до того, как судебное решение утратит 
   силу, в случае принятия судебного решения для взыскания налогового обязательства.

Компенсация или возмещение переплат или сумм по налогам, сборам, пени и/или штрафа, подлежащих возмещению согласно законодательству, осуществляется на основании заявления налогоплательщика, которое может быть подано в течение шести лет со дня осуществления и/или возникновения сумм переплат. Подача соответствующего заявления приостанавливает действие срока. Налоговый орган может восстановить пропущенный срок, если налогоплательщик попустил срок и предоставляет доказательства невозможности соблюдения срока, составляющего шесть лет.

Обжалование актов и действий налоговых органов осуществляется согласно положениям главы 17 раздела V Налогового кодекса (см. схему № 10) и Закона об административном суде от 10 февраля 2000 года. Таким образом, жалоба на решение налогового органа или действий его должностного лица может быть подана в течение 30 дней со дня принятия решения или осуществления обжалуемого действия, за исключением жалоб на решение по принудительному исполнению налогового обязательства, срок которой является 10 рабочих дней со дня совершения обжалуемого действия или вынесения обжалуемого решения. Жалоба подается в налоговый орган, который вынес решение или служащим которого совершены действия. Решение, вынесенное налоговым органом по результатам рассмотрения жалобы, может быть обжаловано в Главную государственную налоговую инспекцию при Министерстве финансов или в административном суде (как правило, в Апелляционной палате) в те же сроки соответственно. Обжалование решения, как правило, не приостанавливает исполнение обжалуемого решения.

Схема № 10

Схема обжалования актов и действий налоговых органов

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК

ТЕРРИТОРИАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ

СУДЕБНЫЕ  ОРГАНЫ

----       в течение 30 дней со дня вынесения решения или совершения обжалуемых действий.

* в исключение общего срока в 30 дней решение налогового органа или действия налогового служащего о принудительном исполнении налогового обязательства могут быть обжалованы в течение 10 рабочих дней со дня вынесения решения или совершения обжалованных действий.

в течение 30 дней со дня получения .жалобы, за исключением случаев, когда руководство налогового органа не вынесло решения о продлении срока рассмотрения жалобы не более чем на 30 дней. Налоговый орган сообщает налогоплательщику о продлении срока

.---         в течение 3 дней с приложением материалов проверки и соответствующих решений.

 

 

 

 

 

 

2.5. ВИДЫ ЮРИДИЧЕСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ  НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Законодательно-нормативная  база:

1. Налоговый кодекс, разделы I и II № 1163-ХIII от 24 апреля 1997 года (повторное опубликование: 
   Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2001 г., № 102-103, ст.814).
2. Налоговый кодекс, раздел   V «Налоговое администрирование».  Закон  Республики  Молдова 
   № 407-ХV от 26 июля 2001   г. (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2002  г. № 1-3, ст.2; 
   Налоговый кодекс № 1163-ХIII от 24 апреля 1997 года, повторное опубликование: Monitorul Oficial 
   аl Republicii Moldova, 2001 г., № 102-103, ст.814).
3. Кодекс об административных правонарушениях, утвержден Законом от 29 марта 1985 г.
4. Уголовный кодекс Республики Молдова, № 985-ХV от 18 апреля 2002 г. (Monitorul Oficial al 
   Republicii Moldova, № 128-129 от 13 сентября 2002 г.).
5. Трудовой кодекс Республики Молдова № 154-ХV от 28 марта 2003 г. (Monitorul Oficial al Republicii 
   Moldova, 29 июля 2003 г., № 159-162).
6. Письмо ГГНИ «О применении положений ст.257(5) Налогового кодекса» № 17-18-15/710-1956 
   от 17 мая 2003 г.

Виды юридической  ответственности за нарушение налогового законодательства относятся к налогоплательщикам и другим участникам отношений в области налогов и сборов.

Исходя из положений действующего законодательства, можно отметить следующие виды юридической ответственности налогоплательщиков и других участников налоговых отношений в области налогов и сборов, за нарушение законодательства в данной области:

• ответственность за совершение налоговых нарушений согласно налоговому законодательству;
• административная    ответственность    должностных    лиц    предприятий,    учреждений     и 
  организаций за совершение административных правонарушений в налоговой сфере;
• уголовная ответственность за совершение преступлений в налоговой сфере налогоплательщиками 
  - физическими лицами и должностными лицами предприятий, учреждений и организаций.

К работникам предприятий, учреждений и организаций может быть применена также дисциплинарная ответственность, а в отдельных случаях и материальная ответственность в связи с нарушениями в области законодательства о местных налогах и сборах. Но эти виды юридической ответственности имеют внутренний характер и относятся к компетенции самих предприятий и организаций.

2.5.1. Ответственность за совершение  налоговых нарушений согласно  налоговому

законодательству

Ответственность за совершение налоговых нарушений, регулируется, в основном, разделом V Налогового кодекса «Налоговое администрирование» (таблица № 1). Соответствующая ответственность относится ко всем налогам (пошлинам) и сборам, составляющим налоговое законодательство (налоговую систему), за исключением ответственности за нарушение налогового законодательства при перемещении через таможенную границу и/или помещении товаров под таможенные режимы, которая применяется согласно таможенному законодательству.

Привлечение к ответственности за совершение налогового нарушения означает применение налоговыми органами и органами Центра по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией на предусмотренных налоговым законодательством условиях налоговой санкции в отношении лица, совершившего налоговое нарушение. Таким образом, основанием для привлечения к ответственности за совершение налогового нарушения является сам факт налогового нарушения, которое представляет собой действие или бездействие, выражающееся в неисполнении или ненадлежащем исполнении положений налогового законодательства, нарушении прав и законных интересов участников налоговых правоотношений, за которое предусмотрена ответственность в соответствии с Налоговым кодексом.

Субъектами, привлекаемыми к ответственности  за совершение налоговых нарушений, можно считать:

• налогоплательщиков  --  юридических  лиц,  за   исключением   тех,   которые   освобождены   от 
определенных налогов и сборов (например, органы публичной власти и публичные учреждения, 
финансируемые за счет средств бюджета). Исходя из того, что юридическое лицо является, в 
сущности, организационной структурой (организацией), его налоговое нарушение определяется в 
зависимости   от   конкретных  действий,   бездействий   соответствующего   должностного   лица, 
которые непосредственно привели к нарушению положений налогового законодательства, или 
прав и законных интересов других участников налоговых правоотношений;

 

 

 

• налогоплательщиков - физических лиц, которые дееспособны и которые  совершили налоговое нарушение, включая налогоплательщиков - учредителей предприятия со статусом физического лица.

Налоговая санкция является мерой наказания, которая применяется  в целях предупреждения совершения субъектом налогового нарушения или иными лицами новых нарушений, а также воспитания в них уважения к закону. Налоговая санкция применяется в форме штрафа, который, в сущности, заключается в связывании субъекта налогового нарушения к уплате денежной суммы. Штраф предусматривается в виде процентных ставок или фиксированных сумм, являясь частью налогового обязательства, и применяется независимо от применения других санкций и уплаты налогов (пошлин), сборов, пени. Налоговая санкция применяется в строгом соответствии с соответствующей статьей Налогового кодекса, а в случае если лицо совершило два или более налоговых нарушения, штраф применяется за каждое налоговое нарушение и за каждый налоговый период в отдельности (таблица № 1).

Привлечение к ответственности  за совершение налогового нарушения  субъекта, совершившего налоговое нарушение, осуществляется на основании налогового законодательства, действовавшего на момент и по месту совершения нарушения, при условии, что данное нарушение по своему характеру не влечет уголовную ответственность, то есть деяние не содержит признаков преступления. Это означает, что при выявлении нарушений, совершенных до 1 июля 2002 года, размер до начисленных сумм налогов, пени и штрафов будет определяться в соответствии с налоговым законодательством, действовавшим на момент, когда налоги (пошлины) сборы должны были быть уплачены, даже если на момент проверки и принятия решения по факту налогового нарушения эти акты аннулированы. Так, в соответствии с Законом о введении в действие раздела V Налогового кодекса, с 1 июля 2002 утратили силу Закон о Государственной налоговой службе, Закон об основах налоговой системы, главы I и II Закона об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, части (2) и (3) статьи 4 Закона о введении в действие раздела III Налогового кодекса, части (4), (6)-(9) статьи 4 Закона о введении в действие раздела IV Налогового кодекса, части (8)-{10) статьи 4 Закона о введении в действие раздела VI Налогового кодекса. С 11 июля 2002 признан утратившим силу Закон о принудительном взыскании налогов, сборов и других платежей № 633-ХIII от 10 ноября 1995 года.