Налогообложение в Республике Мордовия

 

 

19. Письмо ГГНИ «Об использовании субъектами малого бизнеса освобождения от уплаты Подоходного налога согласно ст.49 Итогового кодекса» № 17-2-09/1-703-4297 от 20 сентября 2002 г.

 

20. Письмо ГГНИ «О некоторых аспектах определения разделения хозяйствующего субъекта как 
    квалифицированной реорганизации в соответствии со ст.58 Налогового кодекса» № 17-2-09/1- 
    883-4461 от 3 октября 2002 г.
21. Письмо  ГГНИ  «О   периоде   предоставления  льготы   по  уплате   подоходного   налога   в 
    соответствии со ст. 24(3) Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса» 
    № 1164-ХIII от 24 апреля 1997 года № 17-2-09/1-875-4680 от 23 октября 2002 г.
22. Письмо ГГНИ «О предоставлении освобождения от уплаты подоходного налога на основании 
    частей (3)-(9) статьи 49 Налогового кодекса» № 17-2-09/1-1015-4982 от 12 ноября 2002 г.
23. Письмо  ГГНИ  «Об  особенностях  применения   части   (1)   ст.91   Налогового   кодекса   при 
    осуществлении выплат в пользу нерезидентов за приобретение лицензии на право пользования 
    международными системами расчетов "Viza", "Europay", "Diner's Club" и др.» № 17-2-09/1- 
    1015-4982 от 12 ноября 2002 г.
24. Письмо ГГНИ «О вычете расходов, связанных с амортизацией нематериальных активов» 
    № 17-2-09/1-1022-5343 от 19 декабря 2002 г.
25. Письмо ГГНИ об удержании подоходного налога согласно ст.90 Налогового кодекса № 17-2- 
    09/2-1141-5492 от 27 декабря 2002 г.
26. Письмо ГГНИ «О налоговом режиме расходов, связанных с командированием работников 
    предприятий, организаций и т.д. для исполнения должностных обязанностей» № (17-2-09/1- 
    38-148)4 от 15 января 2003 г.
27. Письмо Министерства финансов «Об удержании подоходного налога при выплате пособий по 
    временной нетрудоспособности некоторым категориям граждан» №(17-2-09/1-39-348)7 от 
    30 января 2003 г.
28. Письмо  ГГНИ «О  некоторых  вопросах,   связанных  с  получением  от  физического лица 
    (гражданина) займа в виде денежных средств» № (17-2-09/1-1149/96)6 от 20 января 2003 г.
29. Письмо ГГНИ «О некоторых особенностях применения льготы по подоходному налогу, связанной с 
    приобретением и/или строительством основных средств» № (17-2-09/1-1115- 490) 9 от 10 февраля

2003 г.

30. Письмо ГГНИ «О признании в целях налогообложения дохода в виде налоговых льгот» № 17-2- 
    09/1-473-1887/21 от 15 мая 2003 г.
31. Письмо ГГНИ «О применении  ст.91  Налогового  кодекса  к услугам  по международным 
    транспортным перевозкам» № 17-2-09/2-386-2754-31 от 8 июля 2003 г.
32. Приказ    Главной    государственной    налоговой    инспекции    об    утверждении    бланков, 
    подтверждающих удержание подоходного налога у источника выплаты № 223 от 14 декабря

2004 (Monitorul Oficial al Repunlicii Moldova,2004 г., № 233-236, ч.III, ст.492).

33. Приказ   Главной    государственной    налоговой    инспекции    об   утверждении    формуляра 
    Декларации физического лица о подоходном налоге № 236 от 24 декабря 2004 г. (Monitorul Oficial 
    al Republicii Moldova, 2005 г., № 1-4, ч.III, ст.5).
34. Приказ Главной государственной  налоговой инспекции  об утверждении  типовой  формы 
    Декларации о подоходном налоге № 240 от 30 декабря 2004 г. (Monitorul Oficial al Republicii Moldova 2005 г., № 1-4, ч.III, ст.6).

Одним из направлений  налоговой реформы, проводимой в  Молдове, было совершенствование налога на прибыль предприятий и подоходного налога с физических лиц с целью:

• улучшения и упрощения их структуры;
• изменения методов определения налогооблагаемого дохода;
• устранения факторов, отрицательно воздействующих на инвестиции и занятость;
• упрощения налоговой системы путем изменения методов расчета амортизации для целей 
  налогообложения;
• создания более справедливой налоговой системы.

Первый шаг  был предпринят в направлении улучшения структуры законов о налогах на прибыль и доходы объединением действующего положения о подоходном налоге с физических лиц и налоге на прибыль, содержащихся более чем в 30 разных законодательных актах, в соответствующий (11) раздел Налогового кодекса.

Объединение положений, изложенных в этих законодательных  актах, позволило разработать новую, единую систему налогообложения, применимую как к физическим, так и к  юридическим лицам. Методы расчета  облагаемого дохода и вычитаемых затрат были пересмотрены с целью приведения их в соответствие с условиями рыночной экономики. Переход к новой системе.

53

 

действующей  во  многих странах с  рыночной  экономикой,  значительно упростил  метод расчета амортизации для целей налогообложения.

Действующая система налога на прибыль предприятий и подоходного  налога с физических лиц содержала огромное количество положений, увеличивающих несправедливость системы и приводящих к большим потерям доходов государственного бюджета, которые покрывались за счет повышения ставок для других налогоплательщиков. Были пересмотрены положения о предоставлении налоговых льгот и изучены возможности их более целенаправленного использования.

Субъекты  налогообложения. Субъектами налогообложения являются: а)   юридические и физические лица, получающие в течение налогового периода доход из любых источников, находящихся в Республике Молдова. В их число не входят товарищества, исключением    акционерных    обществ    и    обществ    с    ограниченной    ответственностью, осуществляющие предпринимательскую деятельность на партнерских началах и учрежденные в соответствии с законодательством, которые:

имеют не более 20 членов-резидентов или лиц, управляющих в случае смерти членов товарищества имуществом умерших; отвечают требованиям пропорционального распределения доходов и убытков между собственниками капитала; b) юридические лица, получающие доход из любых источников, находящихся за пределами

Республики Молдова;

с)   физические   лица,   получающие   инвестиционный   и   финансовый   доход   из   источников, находящихся за пределами Республики Молдова.

Субъекты налогообложения  обязаны декларировать валовой  доход, полученный из всех источников.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения является валовой доход, включая льготы, предоставленные работодателем, юридическим или физическим лицом из всех источников, находящихся в Республике Молдова, а также доход, полученный юридическими лицами из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, и инвестиционный и финансовый доход, полученный физическими лицами из источников, находящихся за пределами Республики Молдова, за минусом вычетов и освобождений, на которые эти лица имеют право. Источники доходов будут изложены в последующих главах.

В целях определения  объекта налогообложения используются особые правила, относящиеся к доходу. Так, валовой доход, полученный в неденежной форме, оценивается по рыночной стоимости. В соответствии с Налоговым кодексом рыночная цена, рыночная стоимость - это ,цена товара, услуги, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на оптовом рынке идентичных товаров, услуг, а при отсутствии идентичных товаров, услуг -- в результате сделок, заключенных на соответствующем оптовом рынке между лицами, не являющимися участниками общей собственности или взаимозависимыми лицами. Сделки между участниками общей собственности или взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только при условии, что их взаимозависимость не повлияла на результат таких сделок.

Идентичными признаются товары (работы, услуги), имеющие характерные для них признаки: форма, качество, страна происхождения, производитель и др.

При   определении   рыночной   стоимости   товаров,   работ,   услуг   учитывается   информация о произведенных  сделках с  идентичными  активами  в сопоставимых условиях,  которые  включают следующие факторы:

• количество (объем) поставляемых активов;
• сроки исполнения обязательств;
• условия платежей;
• скидки с цен, связанные с истечением срока годности или приближением данного срока;
• другие факторы, на которые оказывает влияние рынок на понижение, которые должны быть 
  документально подтверждены.

Источниками информации о  рыночных ценах на момент заключения сделки признаются:

• информация государственных органов статистики и органов, регулирующих ценообразование;

при ее отсутствии:

• информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до 
сведения общественности средствами массовой информации;

а при ее отсутствии:

• официальная и/или опубликованная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) 
на ближайшей к месту нахождения (месту жительства) продавца (покупателя) бирже, а при 
отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже -

54

 

 

Раздел 3. Общегосударственные налоги

информация о биржевых котировках на этой бирже, а также информация о котировках по государственным ценным бумагам и обязательствам.

В случае если реализуются  активы, признанные как продукт основной деятельности, оценка валового дохода, полученного в неденежной форме, осуществляется в соответствии с договорной стоимостью, которая не должна быть ниже рыночной стоимости переданных активов, определенной в соответствии с Постановлением Правительства Республики Молдова № 340 от 26 апреля 1999 г. «О срочных мерах по реструктуризации и финансовому оздоровлению промышленных предприятий». Данным Постановлением установлено, что рыночная цена поставок составляет среднюю цену реализации товаров и предоставления услуг за месяц, предшествующий месяцу, в котором необходимо произвести оценку рыночной стоимости.

Продуктом основного вида деятельности считаются активы, производство и/или реализация которых является основной целью деятельности предприятия.

Если обмену подлежат активы, которые не считаются продуктом  основного вида деятельности, валовой доход, полученный в неденежной форме, оценивается, исходя из договорной цены, которая не должна быть ниже рыночной стоимости полученных взамен активов.

Если при  расчете за поставленные активы рыночная стоимость полученных активов меняется, валовой доход пересчитывается исходя из рыночной стоимости активов на момент их фактического получения.

Пример.

В соответствии с договорными условиями  предприятие «А» реализовало  предприятию «В» автомобиль (который не является продуктом основного вида деятельности предприятия, поскольку был эксплуатирован на предприятии как основное средство) взамен 2 000 литров бензина. Договорная стоимость согласно варианту 1 - 12 000 леев, варианту II - 8 000 леев. Рыночная стоимость 1 литра бензина на момент реализации автомобиля - 5 леев, а на момент получения - 7 леев. Исходя из приведенных данных валовой доход, полученный предприятием «А» от реализации (обмена) автомобиля, будет признан:

согласно  варианту I:

а) в момент передачи автомобиля -- в  сумме договорной стоимости, т.е. 12 000 леев (2 000 л х 5 леев/л), поскольку она не ниже рыночной (12 000 леев > 10 000 леев);

b) в момент получения бензина — на сумму разницы между рыночной стоимостью полученных взамен активов и суммой дохода, признанного в момент передачи автомобиля, т.е. на 2 000 леев [14 000 леев (2 000л х 7 леев/л) - 12 000 леев].

Итого, сумма  валового дохода, признанная от реализации (обмена) автомобиля по 1 варианту, равна 14 000 леев (12 000 леев + 2 000 леев);

согласно  варианту II: а)   в момент передачи автомобиля — в сумме рыночной стоимости активов, которые должны

быть  получены, т.е. 10 000 леев (2 000 л х 5 леев/л), поскольку договорная стоимость  ниже

рыночной (8 000 леев < 10 000 леев); b)   в момент получения бензина — на сумму разницы между рыночной стоимостью полученных

взамен  активов и суммой дохода, признанной в момент передачи автомобиля, т.е. 4 000 леев

[14 000 леев (2 000 х 7 леев/л) - 10 000 леев].

Итого, сумма валового дохода, признанная от реализации (обмена) автомобиля по варианту П равна 14 000 леев (10 000 леев + 4 000 леев).

Налогоплательщик имеет право  представить налоговым органам  информацию из других источников о  рыночных ценах на момент передачи товаров, услуг, а налоговые органы имеют право использовать представленную информацию лишь при наличии обоснований для признания ее достоверной.

Источники, которые были использованы для определения рыночной цены (стоимости) активов, должны быть приложены к документам, удостоверяющим соответствующую сделку.

Сумма валового дохода, других поступлений, а также понесенных расходов, выраженных в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу Национального банка Молдовы на дату совершения сделки.

Любой долг - как налогоплательщика, так и налогоплательщику, основная сумма которого (без процентов) выражена в иностранной валюте, пересчитывается по рыночным ценам и рассматривается как проданный налогоплательщиком в последний день налогового года по рыночной цене на эту дату.

Рыночной    стоимостью    задолженности,    выраженной    в    иностранной    валюте,    считается задолженность, пересчитанная по обменному курсу, установленному Национальным банком Молдовы.

55

 

 

Раздел 3. Общегосударственные налоги

Любой доход от предполагаемой продажи долга рассматривается  как доход, образовавшийся в последний  день  налогового  года,  а  стоимостным  базисом  этого  долга  налогоплательщика  или I налогоплательщику становится его рыночная стоимость.