Налогообложение в Республике Мордовия

Исходя из положений НСБУ и, в частности, НСБУ 21 «Последствия изменений курсов обмена валют», оценка задолженности, выраженной в иностранной валюте, должна быть осуществлена 1 налогоплательщиком и в финансовом учете - на дату составления бухгалтерского баланса.

На конец  налогового года (31 декабря) пересчет задолженности, выраженной в иностранной валюте, в налоговых целях осуществляется только в случае несоблюдения налогоплательщиком требований НСБУ 21.

Порядок оценки результатов от осуществления операций в иностранной валюте для исчисления налоговых обязательств определяется в соответствии с Постановлением Правительства Республики Молдова № 488 от 4 мая 1998 г. «Об утверждении Положения о порядке исчисления налоговых обязательств при осуществлении операций в иностранной валюте» с учетом изменений и дополнений, внесенных Постановлением Правительства Республики Молдова № 75 от 27 января 2000г.

Одной из особенностей является непризнание дохода при  вынужденной замене собственности. При этом вынужденной заменой собственности считается строительство, приобретение другой собственности, ремонт частично "утраченной собственности взамен на разрушенное, ликвидированное имущество в результате таких обстоятельств, как землетрясение, пожар, наводнение, похищение, наложение ареста и других обстоятельств. Эти положения распространяются на случаи, когда в результате полной или частичной утраты собственности налогоплательщик получил компенсацию в виде страхового возмещения от страховой компании - в случаях, когда данное имущество было застраховано, или от других лиц, виновных в утрате собственности, либо от реализации полезных отходов.

Доход при  вынужденной замене собственности  может быть получен в случае, когда  сумма полученной компенсации превышает стоимостной базис (балансовую стоимость согласно данным финансового учета -если утрачиваются другие активы, чем основные средства, используемые в предпринимательской деятельности) утраченного актива или стоимость утраты - в случае частичной утраты актива. Вместе с тем, доход не признается к налогообложению, если полученная компенсация реинвестируется на приобретение или строительство новой собственности того же типа или при частичной утрате — инвестированная на ремонт частично поврежденной собственности в течение периода, разрешенного для замены. В данном случае разрешенным периодом для замены является период, заканчивающийся в налоговом году, следующим за годом, в котором произошла утрата (частичная утрата). Замещающая собственность рассматривается как подобная собственность, если она имеет те же самые свойства или природу, что и заменяемая (независимо от того, является ли она собственностью того же уровня и качества).

Ставки налога постоянно изменялись, имея тенденцию к уменьшению (таблица № 2).

Таблица № 2 Ставки налога

 

Налоговый год	Ставки для юридических лиц	Ставки для  физических лиц, включая крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприятия
1	2	3
1998	32 % облагаемого дохода	15 % годового  облагаемого дохода до 6 000 леев  включительно 20 % годового облагаемого  дохода от 6 000 леев до 10 800 леев  включительно 32 % годового облагаемого дохода, превышающего 10 800 леев
1999	28 % облагаемого дохода	10 % годового  облагаемого дохода до 6 000 леев  включительно 15 % годового облагаемого дохода от 6 000 леев до 10 800 леев включительно 28 % годового облагаемого дохода, превышающего 10 800 леев
2000	28 % облагаемого дохода	10 % годового  облагаемого дохода до 10 800 леев  включительно 15 % годового облагаемого дохода от 10 800 леев до 15 000 леев включительно 28 % годового облагаемого дохода, превышающего 15 000 леев
2001	28 % облагаемого дохода	10 % годового облагаемого дохода до 12 180 леев включительно 15 % годового облагаемого дохода от 12 180 леев до 16 200 леев включительно 28 % годового облагаемого дохода, превышающего 16 200 леев
2002	25 % облагаемого дохода	10 % годового  облагаемого дохода до 12 180 леев включительно 15 % годового облагаемого дохода от 12 180 леев до 16 200 леев включительно 25 % годового облагаемого дохода, превышающего 16 200 леев

 

Раздел 3. Общегосударственные налоги

 

1	2	3
2003	22 % облагаемого дохода	10 % годового облагаемого дохода до 12 180 леев включительно 15 % годового облагаемого дохода от 12 180 леев до 16 200 леев включительно 25 % годового облагаемого дохода, превышающего 16 200 леев
2004	20 % облагаемого дохода	10 % годового  облагаемого дохода, не превышающего 16 200 леев 15 % годового облагаемого дохода, превышающего 16 200 леев и не превышающего 21 000 леев 22 % годового облагаемого дохода, превышающего 21 000 леев
2005	18 % облагаемого дохода	9 % годового  облагаемого дохода, не превышающего 16 200 леев 14 % годового облагаемого дохода, превышающего 16 200 леев и не превышающего 21 000 леев 20 % годового облагаемого дохода, превышающего 21 000 леев

 

Налогоплательщики имеют право на зачеты налогов, вычет, освобождение. При этом зачет означает сумму, вычитаемую из подлежащего уплате налога. Вычетом считается сумма, вычитаемая из валового дохода налогоплательщика при расчете облагаемого дохода. Вычет личных и семейных расходов не разрешается. Под освобождением понимается сумма, вычитаемая из валового дохода налогоплательщика при расчете облагаемого дохода. Конкретный размер освобождений установлен Налоговым кодексом.

Рассмотрев  освобождения на 2003-2005 годы в сравнении  с 2000, 2001, 2002 годами, можно сделать вывод о тенденции их увеличения (таблица № 3).

Таблица № 3

Освобождения  по подоходному налогу физических лиц

(леев)

Освобождения	Код освобождения	2000	2001	2002	2003	2004	2005
Личное освобождение	Р	2 100	2 520	2 520	3 600	3600	3960
Личное льготное освобождение	М	10 000	10 000	10 000	10 000	10000	10000
Супружеское освобождение	8	2 100	2 520	2 520	3 600	3600	3960
Освобождения  на иждивенцев -инвалидов с детства	Н	2 100	2 520	2 520	3600	3600	3960
Освобождение  на иждивенцев	N	120	120	120	240	240	600

 

Виды  налоговых льгот по подоходному  налогу. В настоящее время, действующее налоговое законодательство насчитывает около 30 видов льгот в части подоходного налога. К наиболее распространенным видам льгот можно отнести:

льготы    предприятия,    осуществляющие    в    рамках    Инвестиционного    соглашения    "О

Международном свободном порте "Джурджулешть"" капитальные инвестиции- части (16 и 17) статьи 24 Закона о введении в действие разделов 1 и 2 Налогового;

льготы предпринимателям малого бизнеса и крестьянским хозяйствам - статьи 49 Налогового

кодекса;

льготы, связанные  с созданием новых рабочих  мест - часть (15) статьи 24 Закона о введении в

действие разделов I и II Налогового кодекса.

В соответствии с частью (4) статьи 49/2 Налогового кодекса хозяйствующие субъекты, в том числе предприятия с иностранными инвестициями, у которых срок действия льготы, полученной согласно частей (1) и (2) этой же статьи за инвестирования эквивалента в 250 тыс. или 2 миллионов доллоров США, истек, освобождаются от уплаты налога путем уменьшения облагаемого дохода на сумму, составляющую 50 процентов от инвестиций в приобретение основных средств или строительство (за исключением легковых автомобилей и мебели для офисов), включая приобретение основных средств на условиях лизинга, но не более суммы облагаемого дохода при следующих ограничениях:

• не распределять и не начислять дивиденды акционерам, не реализовывать приобретенные активы в течение трех лет после года, в котором было предоставлено освобождение;

57

Раздел 3. Общегосударственные налоги

•     не сдавать  в аренду (лизинг) основные средства, приобретенные или созданные  собственными силами в соответствии с частью 4 к статьи 49/2 Налогового кодекса.

Данной статьей также предусмотрено, что если предприниматель нарушит вышеуказанные требования, то сумма налога, начисленного и не перечисленного в бюджет, перечисляется полностью в бюджет путем увеличения налогооблагаемого дохода года, в котором была использована соответствующая льгота, с применением налоговых санкций, предусмотренных действующим законодательством.

Декларирование  подоходного налога. Декларацию о подоходном налоге имеют право представлять все налогоплательщики.

Обязаны представлять декларацию о подоходном налоге лица, имеющие обязательства по уплате 
подоходного налога (более детально этот вопрос рассмотрим в следующих главах). I

Декларация, отчет или другие документы, которые  представляются в Государственную  налоговую службу, должны быть составлены и подписаны по установленным этой службой правилам и формам. Фамилия физического лица, указанная в любом таком документе, подписанном им, является свидетельством того, что документ был подписан именно этим лицом, при отсутствии доказательств в пользу противного. Декларация о подоходном налоге юридического лица должна быть подписана соответствующим должностным лицом (должностными лицами).

Декларации  и другие документы, которые представляются в Государственную налоговую  службу, 1 должны содержать уведомление налогоплательщика о том, что включение им ложной или вводящей в ] заблуждение информации в указанные документы влечет ответственность, предусмотренную законодательством.

На протяжении последних лет бланк декларации изменился несколько раз в  сторону упрощения. ; Последние формы утверждены приказами Главной государственной налоговой инспекции № 236 от 24 декабря 2004 г. и № 240 от 30 декабря 2004 г.

Налогоплательщик, который обязан представить декларацию о подоходном налоге, уплачивает (без дополнительного требования со стороны Государственной налоговой службы) подоходный налог не позднее установленного для представления декларации срока (без учета его продления).

Порядок, форма  и место уплаты налога регламентируются в положениях, приказах и инструкциях Главной государственной налоговой инспекции при Министерстве финансов.

Необходимо  иметь в виду, что декларация о  подоходном налоге составляется за налоговый период. Под налоговым периодом по подоходному налогу понимается календарный год, по окончании которого определяется налогооблагаемый доход и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Для вновь созданных предприятий первым налоговым периодом считается период со дня регистрации предприятия до окончания календарного года. Для ликвидируемых ил реорганизованных предприятий налоговым периодом считается период календарного года до дня исключения из Государственного регистра.

Налоговые санкции за нарушения в области  подоходного налога. За уклонение от представления декларации в установленный срок налогоплательщику налагается штраф в размере 5 % от суммы подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, в случае, если период непредставления декларации (с учетом продления срока представления) не превышает одного месяца, с увеличением (при непредставлении декларации и в дальнейшем) на 5 % в каждом последующем месяце или на долю от этих 5 % - при неполном месяце, но не более чем на 25 % от суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

За неуплату какой-либо суммы подоходного налога в установленный  срок для представления декларации (без учета его продления по просьбе налогоплательщика) налагается штраф в размере 2 % от суммы подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, если период неуплаты составляет не более одного месяца, с увеличением (при неуплате налога и в дальнейшем) на два процента в каждом последующем месяце или на долю от этих двух процентов - при неполном месяце, но не более чем на 24 процента в совокупности.

За непредставление  Государственной налоговой службе документа в соответствии с частями (З)-(6) статьи 92 Налогового кодекса в установленный для его представления срок налагается штраф в размере 200 леев за каждый непредставленный документ. После наложения штрафа за непредставление документа лицо, ответственное за его представление, должно представить документ в 10-дневный срок. В случае непредставления документа в установленный срок на лицо, ответственное за его представление, налагается штраф в размере 2 000 леев.