Налогообложение в Республике Мордовия

• применения налоговым органом или другим уполномоченным органом пени по налогам и сборам;
• приостановления операций на банковских счетах;
• ареста имущества;
• внесения залога в силу закона, в случае отсрочки или рассрочки срока погашения налогового обязательства, в соответствии с законодательством о залоге, а также в других случаях, прямо предусмотренных налоговым законодательством.

Пеня представляет собой денежную сумму, начисленную в зависимости от величины налога (пошлины), сбора и времени, истекшего со дня, когда он должен был быть уплачен, независимо от того, был он своевременно исчислен или нет. Применение налоговым или другим уполномоченным органом пени является обязательным независимо от форм принуждения. Пеня составляет часть налогового обязательства и взыскивается в порядке, установленном для взимания налогов.

В случае неуплаты налога (пошлины), сбора в срок, установленный  в соответствии с налоговым законодательством, уплачивается пеня за период со дня, следующего после даты, установленной для уплаты налога (пошлины), сбора и/или штрафа, до дня их фактической уплаты включительно.

Схема № 7

Схема мер по обеспечению погашения налогового обязательства

MЕРЫ ПО ОБЕСПЕЧЕНИЮ

ПОГАШЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

 

Пеня 

Приостановление

операций  на банковских

счетах 

Арест имущества 

Залог в силу закона

 

 

 

Ограничение прав

налогоплательщика

распоряжаться денежными

средствами, имеющимися на

его банковских счетах 

Ограничение прав

налогоплательщика

открывать новые

банковские  счета

 

Размер пени определяется исходя из базисной ставки (округленной до следующего полного процента), установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествующего отчетному налоговому году, применяемой для рефинансирования коммерческих банков посредством операций «геро», связанных с покупкой государственных ценных бумаг, сроком на два месяца, и увеличенной на пять пунктов.

МÎ = СГГ х ТÎ х RВN : 100,

где:

МΠ    — размер пени, в леях,

СГГ   - величина (сумма) налога или пошлины, не погашенная в срок (недоимка), в леях,

ТΠ     - период неуплаты налога в срок,

RВN - базисная ставка (округленная до следующего полного процента), установленная Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествующего отчетному налоговому году, применяемая для рефинансирования коммерческих банков посредством операции «геро», связанных с покупкой государственных ценных бумаг, сроком на два месяца, увеличенная на пять пунктов и поделенная на количество дней в соответствующем году.

 

 

Пример.

Налогоплательщик  уплатил сумму подоходного налога в размере 5 000 леев 31 августа 2005 года, который должен был уплатить в бюджет до 31 марта 2005 года (просрочка 153 дня).

Таким образом, если базисная ставка, установленная в ноябре месяце 2004 года Национальным банком Молдовы, равна 14,5 %,, пеня применяется в размере 20 % годовых (т.е. 14,5 % + 5 %„ округленные до следующего полного процента), что составляет 421 лей [(20 % / 365 х 153 х 5 000 леев) /100%].

Однако налоговое законодательство, в частности ст. 180 и 228 V раздела Налогового кодекса, предусматривает и некоторые случаи, когда за неуплату налогов и сборов в срок пеня не начисляется. Эти случаи связаны с:

• причинением налогоплательщику материального ущерба в результате стихийного бедствия, техногенной катастрофы или других чрезвычайных и неотвратимых обстоятельств;
• реструктуризацией предприятия на основании соглашения-меморандума, заключенного между налогоплательщиком и Советом кредиторов в соответствии с полномочиями  и правами данного органа;
• представлением документов для перечисления зачисленных в бюджет сумм с одного счета на другой, а также для перечисления в бюджеты административно-территориальных единиц и бюджет государственного социального страхования в целях погашения задолженности перед ними средств, перечисленных в государственный бюджет, и, наоборот, - на период со дня поступления документов в соответствующий орган и до даты фактического перечисления;
• осуществлением налогоплательщиком расходов, компенсируемые из бюджета путем прямого финансирования, или которые поставляют товары, выполняют работы и/или оказывают услуги учреждениям, финансируемым из бюджета, в пределах выделенных на эти цели средств, - на период   существования   задолженности   по   отношению   к   налогоплательщику   на  сумму налоговых обязательств, не превышающих размера задолженности;
• взятием непогашенных налоговых обязательств на специальный учет;
• другими обстоятельствами, предусмотренными законодательством.

За неуплату в срок налога (пошлины), сбора, зарегистрированного органами, осуществляющими полномочия по налоговому администрированию, в лицевом счете налогоплательщика, пеня начисляется без принятия решения. Процедура и периодичность начисления (применения) пени и ее отражения в лицевом счете налогоплательщика устанавливаются руководством соответствующего органа, осуществляющего полномочия по налоговому администрированию, а по налогам, администрируемым службами по сбору местных налогов и сборов, - представительными органами местного публичного управления.

Приостановление операций на банковских счетах, за исключением  ссудных счетов и временных счетов(по накоплению финансовых средств для формирования или увеличения уставыного капитала), а также счетов физических лиц, не являющихся субъектами предпринимательства, является мерой, посредством которой налоговый орган ограничивает право налогоплательщика распоряжаться денежными средствами, имеющимися на его банковских счетах и/или поступающими на них, а также использовать новые счета, открытые в том же или в ином финансовом учреждении.

Распоряжение  о приостановлении операций на банковских счетах налогоплательщика может  быть издано при совершении любого из следующих налоговых нарушений:

• воспрепятствование осуществлению налогового контроля  путем необеспечения доступа в производственные, складские, торговые и другие помещения и места для хранения имущества;
• воспрепятствование доступу налогового служащего к электронной системе бухгалтерского учета;
• воспрепятствование изъятию документов;
• воспрепятствование   осуществлению   налоговым   служащим   принудительного   исполнения налогового обязательства;
• непредставление налогового отчета или несвоевременное его представление;
• непредставление по требованию налогового служащего имущества или части имущества для ареста;
• непринятие  налогоплательщиком (его представителем), должностным  лицом налогоплательщика арестованного имущества на хранение;
• непогашение налогового обязательства в установленный срок и обращение взыскания  на дебиторскую   задолженность   налогоплательщика-должника.   Налоговый   орган   не   вправе приостанавливать   операции   на   банковских   счетах,   а   ранее   изданное   распоряжение   о приостановлении    операций    на   банковских    счетах    отменяется    в    случае    обращения налогоплательщика в судебную инстанцию.

 

Распоряжение о приостановлении  операций на банковских счетах налогоплательщика  издается руководством налогового органа, в котором он состоит на учете или обслуживании, по форме, утвержденной Главной государственной налоговой инспекцией. Налоговый орган направляет распоряжение о приостановлении операций на банковских счетах как финансовому учреждению, в котором налогоплательщик имеет банковские счета, так и налогоплательщику.

Ограничение права налогоплательщика на использование новых счетов осуществляется путем невыдачи налоговым органом подтверждения о взятии на учет вновь открытого банковского счета. Распоряжение о приостановлении операций на банковских счетах налогоплательщика отменяется одновременно с устранением налогоплательщиком нарушений, за которые была применена эта мера, или в случае удовлетворения компетентным органом жалобы налогоплательщика, а также на основании решения судебного органа.

Налоговое законодательство базируется на добровольном погашении налогоплательщиком своих обязательств. Но поскольку налогоплательщики не всегда их погашают, то государство вынуждено принудительно взыскать положенные сумму. В соответствии с налоговым законодательством под принудительным исполнением налогового обязательства понимается предпринятые налоговым органом действия в целях принудительного взыскания недоимки.

Принудительное исполнение налогового обязательства применяется  при условиях:

• наличия недоимки;
• сроки давности, установленные статьей 265 Налогового кодекса, не истекли;
• необжалования факта существования недоимки и ее размера (в случаях обращения взыскания 
  на имущество и дебиторскую задолженность налогоплательщика);
• ненахождения   налогоплательщика   в   процессе   ликвидации   (роспуска)   или   применения 
  способов преодоления несостоятельности в соответствии с законодательством.

Существует множество  способов принудительного исполнения налогового обязательства. На сегодняшний день оно осуществляется путем (см. схему № 8):

• взыскания денежных средств с банковских счетов налогоплательщика;
• изъятия наличных денежных средств у налогоплательщика;
• обращения взыскания на имущество налогоплательщика;
• обращения взыскания на дебиторскую задолженность налогоплательщика предусмотренными 
  вышеуказанными способами.

Схема № 8

Схема мер по принудительному исполнению налогового обязательства

Способы принудительного исполнения налогового обязательства

 

взыскание денежных

средств с  банковских

счетов 

изъятие наличных денежных средств 

обращение

взыскания на

имущество 

обращение взыскания

на дебиторскую

задолженность

налогоплательшика

 

 

 

арест 

реализация

 

Не следует  путать арест имущества с конфискацией. Арест имущества — это предпринятые налоговым органом действия по лишению лица права в отношении имущества. Налоговый служащий не может наложить арест на:

• скоропортящуюся   сельскохозяйственную   продукцию   согласно   перечню,   утвержденному 
  Правительством;
• имущество, заложенное до момента ареста;
• личное имущество физических лиц,  на которое согласно гражданскому  процессуальному 
  законодательству не может быть обращено взыскание;
• имущество, на которое наложен арест иными органами публичной власти;
• иное имущество, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено 
  взыскание.

27 ноября 2002 года  Правительство утвердило список скоропортящихся сельскохозяйственных продуктов, которые не подлежат аресту. В этот список вошли следующие виды продуктов: Фрукты и ягоды

1. Плоды семечковых культур свежие (яблоки, груши, айва)
2. Плоды косточковых культур свежие (слива, алыча, персик, абрикос, черешня, вишня, жердель, 
   кизил)
3. Плоды  ягодных  культур  свежие  (смородина,  клубника,  земляника,  малина,  крыжовник, 
   облепиха белая, шелковица)

 

4. Виноград свежий 
   Картофель и овощи

5. Картофель ранний свежий

6. Капуста свежая

 

7. Корневые культуры свежие (редис, петрушка, сельдерей, морковь, свекла столовая, брюква, 
   редька)
8. Огурцы свежие
9. Помидоры свежие
10. Баклажаны свежие
11. Патиссоны свежие
12. Кабачки свежие
13. Перец сладкий свежий
14. Кочаны кукурузы спелые и молочные свежие
15. Зеленые овощи свежие
16. Фасоль стручковая, горох и бобы свежие

 

17. Зеленый горошек свежий. 
    Бахчевые культуры

18. Арбузы свежие

19. Дыня свежая 
    Фитотехнические продукты

20. Эфиромасличные продукты (роза, лаванда, мята, шалфей)

21. Листья табака (зеленые)
22. Живые растения и посадочный материал
23. Семена биологических категорий: оригинатора; суперэлиты; элиты; сертифицированные
24. Цветы

25. Грибы свежие 
    Пищевые продукты

26. Молоко и молочные продукты
27. Мясо и мясные продукты свежие
28. Яйца и яичные продукты

29. Рыба и рыбные продукты свежие 
    Переработанные продукты