Налогообложение в Республике Мордовия

Процентные  ставки могут быть:

пропорциональные - являются постоянными при изменении  размера объекта обложения; прогрессивные - возрастают одновременно с ростом размера объекта обложения; регрессивные - уменьшаются одновременно с увеличением размера объекта обложения.

Порядок и сроки уплаты налогов и сборов представляет собой реальные методы погашения налогового обязательства.

Для уплаты или  взыскания налогов применяются  следующие методы:

а)    метод    прямой    уплаты чаще    применяется    юридическими    лицами.    Дебитор    и

непосредственный  плательщик при этом методе является одним и тем же лицом; b)   метод удержания и перечисления. Плательщик - одно лицо, а перечисляет в бюджет налоги

другое лицо, которое обязано удержать налог  у плательщика (налоговый агент); с)    метод применения налоговых марок - плательщиком является лицо, обязанное маркировать

произведенный товар марками.

 

Срок  уплаты - это установленная дата, когда необходимо или до которой необходимо уплатить налог. При установлении сроков уплаты учитывается как необходимое поступление налоговых платежей в бюджет, так и возможности налогоплательщика.

Срок устанавливается  в виде:

а) промежутка времени: год, квартал, месяц, декада и  т.д. В этом случае крайним сроком для уплаты является последнее число соответствующего периода;

b) фиксированной даты -- день уплаты совпадает с крайним сроком уплаты. Необходимо отметить, что срок уплаты не совпадает с датой возникновения налогового обязательства, которая, как правило, является датой возникновения объекта обложения.

В соответствии с пунктами 7) и 8) раздела V Налогового кодекса налоговый период представляет собой установленное в соответствии с налоговым законодательством время, к которому относится налоговое обязательство, а срок погашения налогового обязательства - установленный налоговым законодательством период для исполнения налогового обязательства, включающий последний день этого периода в пределах распорядка работы налогового органа. Если последний день периода является выходным днем, то последним днем считается первый рабочий день, следующий за выходным днем. Аналогичным образом определяются сроки осуществления иных действий, предусмотренных налоговым законодательством.

Налоговая льгота • это элемент налога, установленный законом, который учитывается при 
определении объекта налогообложения, размера налога, а также при уплате налога. Льгота по налогам 
и сборам предоставляет отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с 
другими налогоплательщиками уплачивать налоги в меньшем размере, либо не уплачивать совсем, или 
уплачивать их в отсроченном периоде.

Налоговая льгота устанавливается в виде: уменьшения (понижения) ставок; освобождении (вычетов); зачетов;

налогового  кредита; отсрочек и рассрочек платежей.

В соответствии с п.d) части (1) статьи 8 налогоплательщик имеет право пользоваться установленными налоговыми льготами при условии полной уплаты налоговых обязательств и других платежей в национальный публичный бюджет на момент предоставления льгот, а также при условии, что в течение всего периода пользования льготами задержка полной уплаты в национальный публичный бюджет налоговых обязательств и других платежей, декларированных, а также начисленных в результате проведенного налогового контроля, не превышает 30 календарных дней.

В соответствии с пунктом 14 статьи 12 Налогового кодекса налоговая льгота по подоходному налогу определена как сумма подоходного налога, не внесенного в бюджет в результате использования частичного или полного освобождения либо применения сниженных ставок.

Льготы предоставляются  в целях стимулирования и поддержки  определенных налогоплательщиков (групп).

Сущность  налога проявляется через его функции:

1. фискальная;
2. регулирующая (сдерживающая и стимулирующая);
3. распределительная; 

Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание, то есть общественное назначение данной финансовой категории.

Например, фискальная функция налогового механизма - обеспечение государственных доходов -заключает в себе многие возможности для экономического воздействия на общественное производство, его динамику и структуру.

Налоговое регулирование в сочетании с кредитно-денежным регулированием является наиболее эффективной формой управления рыночной экономикой. С расширением экономической деятельности государства и ростом налогов усиливается их регулирующая функция. Государство регулирует

экономику налоговыми методами путем целенаправленного  воздействия на развитие хозяйства, для чего широко используются изменения ставок налогов, налоговых льгот и скидок.

Изменяя налоговую  политику и налоговый механизм, государство  может стимулировать экономическое развитие или сдерживать его.

Посредством системы налогов государство распределяет значительную часть национального дохода. Налоги выступают как установленные государством обязательные платежи предприятий и организаций разных видов собственности, а также населения в консолидированный государственный бюджет и служат основным источником ресурсов для покрытия общегосударственных расходов на удовлетворение общественных потребностей.

Каждый вид  налогов имеет свое функциональное назначение и занимает определенное место -в налоговой системе. Роль каждого из них характеризуется  его принадлежностью к определенной группе в соответствии с существующей классификацией налогов.

В общей теории налогообложения классификация налогов призвана представить совокупность налогов, их общие и специфические черты. Классификация налогов осуществляется по нескольким признакам:

1. Способу взимания:

а) прямые (подоходный налог с физических лиц, подоходный налог с юридических лиц, налог на недвижимость, земельный налог);

b)   косвенные (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

Критерием деления  налогов на прямые и косвенные  является возможность их переложения  на потребителя. Этот критерий базируется на предположении, что окончательным плательщиком прямого налога является владелец собственности или получатель дохода, а окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель товара, на которого налог перекладывается через надбавку к цене.

2. В зависимости от объекта обложения:

а)   налоги на доходы: налог на прибыль, подоходный налог;

b)   налоги на имущество: земельный налог, налог на недвижимость, налог с наследства и

дарений; с)   налоги на потребление: НДС, акцизы, таможенная пошлина.

3. В зависимости от предусмотренных целей:

а)   фискальные (для формирования доходов бюджета); b)   ограничительные: акцизы, таможенная пошлина.

4. По субъектам обложения: 
а)   с физических лиц;

b)   с юридических лиц.

5. В зависимости от направлений использования:

а) общие, которые  поступают в единую кассу (казначейство) государства и предназначены для общегосударственных мероприятий;

b) специальные, то есть те, которые имеют строго целевое назначение, закреплены за определенными видами расходов или поступают в специальные внебюджетные фонды (дорожные сборы, плата за использование природных ресурсов и другие).

6. В зависимости от органа взимания в соответствии со ст.6 Налогового кодекса (см. схему 
№1):

а)   государственные; b)   местные.

7. В зависимости от формы уплаты: 
а)    в денежном выражении;

b)   в натуральном выражении.

В специальной  литературе можно найти и другие виды налогов. Например, прямые налоги можно разделить на реальные и личные. Реальными налогами облагается продажа, покупка или владение имуществом, и их взимание зависит от индивидуальных финансовых возможностей плательщика. Личные - это налоги, которые устанавливают в зависимости от качеств, характеристик, ситуаций самого налогоплательщика, то есть, по сути, налогоплательщик является и налогооблагаемой базой.

 

1.2. ПРИНЦИПЫ  ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ  И КОДИФИКАЦИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В РЕСПУБЛИКЕ МОЛДОВА

В 1776 году вышла  книга А. Смита «Исследования  о природе и причинах богатства  народов». В ней автор вывел четыре принципа налогообложения, позже названных классическими:

1. Принцип  справедливости,  утверждающий   всеобщность  налогообложения   и   равномерность 
   распределения налогов между гражданами соразмерно с их доходами. Это означает, что налоги 
   должны  взиматься  с учетом  возможностей  налогоплательщика,  который  обязан  принимать 
   участие в финансировании государства. В  настоящее время, для наглядного  представления 
   степени неравенства доходов используется так называемая кривая Лоренса. Используя данную" 
   кривую, можно прийти к заключению, что прогрессивные налоги уменьшают неравенства. Они 
   делают   распределение   после налоговых   доходов   более   равномерным    по   сравнению   с 
   распределением предналоговых доходов.
2. Принцип   определенности,   согласно   которому  должны  быть  точно  определены   сумма 
   платежа, способ платежа и срок уплаты. Это означает постоянство основных видов налогов и налоговых ставок в течение ряда лет. В тоже время налоговая система должна быть гибкой и легко адаптироваться к- изменениям в экономике.
3. Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься тем способом и в то время, 
   когда плательщику удобнее всего оплатить его. Система и процедура уплаты налога должны 
   быть понятными и удобными для налогоплательщика. Акт уплаты налога должен быть 
   максимально упрощен. С точки зрения этого принципа наилучшими являются налоги на 
   потребление, когда уплата налогов осуществляется одновременно с покупкой товара или 
   оплатой услуги.
4. Принцип    экономии    заключается    в    сокращении    издержек    по    взиманию    налогов, 
   рационализации налоговой системы. Суммы сборов по каждому конкретному налогу должны 
   превышать затраты на его сбор и обслуживание.

В соответствии с Конституцией Республики Молдова граждане обязаны участвовать в общественных расходах посредством уплаты налогов и сборов. Налоговая система, предусмотренная законом, должна обеспечивать справедливое распределение налогового бремени. Любые налоги, за исключением установленных законом, запрещены. Налоги, сборы и любые другие доходы государственного бюджета, бюджета государственного социального страхования и бюджетов районов, городов и сел устанавливаются согласно закону соответствующими представительными органами.

Налоговый кодекс Республики Молдова  определяет налоговую систему как  совокупность предусмотренных данным кодексом налогов (пошлин) и сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, а также мер по обеспечению их у платы (схема № 2).

Схема № 2

Налоговая система Республики Молдова

 

СОВОКУПНОСТЬ НАЛОГОВ И СБОРОВ

 

 

 

 

В соответствии с Концепцией налоговой реформы, утвержденной Постановлением Парламента Республики Молдова № 1165-ХIII от 24 апреля 1997 года, налоговая система призвана обеспечить единый и справедливый подход со стороны государства ко всем налогоплательщикам независимо от вида собственности и форм хозяйствования, создание устойчивой базы для финансирования государственных программ и развития сферы услуг. Структура налоговой системы должна быть сформирована таким образом, чтобы государство могло гарантировать социальные и экономические льготы отдельным слоям населения и отраслям экономики. Другими словами, можно говорить о том, что официально объявлено о построении налоговой системы Республики Молдова исходя из следующих принципов: обеспечения экономического роста, простоты, справедливости, доходности и стабильности, эффективности администрирования.

Обеспечение экономического роста. Налоговая система должна способствовать развитию, конкуренции и обеспечению занятости населения, устранить факторы, мешающие осуществлению предпринимательской деятельности как предприятиям с иностранными инвестициями, так и отечественным производителям, что позволит обеспечить экономический рост. Наиболее простым и эффективным способом достижения этой цели является расширение налоговой базы и снижение налоговых ставок.

Налоговые льготы, которые будут предоставляться, должны служить вполне определенным целям и не должны влиять на выбор  той или иной сферы экономической  деятельности.

Важно, чтобы  налоговая система не создавала  невыгодные условия для хозяйствующих субъектов Молдовы в процессе конкуренции на внутреннем и международном рынках. Необходимо признать конкурентоспособность налоговых систем. При этом налоговые ставки не должны быть выше, чем действующие ставки в странах - торговых партнерах Молдовы.

Простота. Одним из главных принципов налогообложения и администрирования должна быть простота, которая предполагает:

• наличие системы, понятной как для налогоплательщиков, так и для налоговой администрации;
• исключение двойного налогообложения и обременительных методов сбора налогов;
• исключение из налоговой базы налогоплательщиков с низкими доходами;
• сокращение и упрощение требований по заполнению налоговых деклараций.