Налогообложение в Республике Мордовия

СОДЕРЖАНИЕ

ПРЕДИСЛОВИЕ.

РАЗДЕЛ 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ МОЛДОВА 6

/./. СУЩНОСТЬ И ВИДЫ НАЛОГОВ 6

1.2. ПРИНЦИПЫ  ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ  И КОДИФИКАЦИЯ НАЛОГОВОГО 
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В РЕСПУБЛИКЕ МОЛДОВА , //

РАЗДЕЛ 2. ОБЩИЕ НОРМЫ И ПРОЦЕДУРЫ  АДМИНИСТРИРОВАНИЯ 
НАЛОГОВ И СБОРОВ 18

1. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА И ОРГАНОВ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ 
   ПОЛНОМОЧИЯ ПО НАЛОГОВОМУ АДМИНИСТРИРОВАНИЮ. 18
2. УЧЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.. 23

2.3. ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПОГАШЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ИХ ПРИНУДИТЕЛЬНОЕ 
ИСПОЛНЕНИЕ 28

4. СРОКИ ДАВНОСТИ И ОБЖАЛОВАНИЕ АКТОВ И ДЕЙСТВИЙ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ 33
5. ВИДЫ ЮРИДИЧЕСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ЗА НАРУШЕНИЕ 
   НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА 35

 

1. Ответственность за совершение налоговых нарушений согласно налоговому законодательству.35
2. Административная ответственность должностных лиц предприятий, учреждений и организаций 
   за совершение административных правонарушений в налоговой сфере 46
3. Уголовная ответственность за совершение преступлений в налоговой сфере 47

РАЗДЕЛ 3. ОБЩЕГОСУДАРСТВЕННЫЕ НАЛОГИ 52

3.1. ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ. 52

1. Налогообложение доходов лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью 63
2. Налогообложение доходов физических лиц 95
3. Удержание подоходного налога у источника выплаты 106

 

2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС) 121
3. АКЦИЗЫ 142
4. ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА 152
5. СБОРЫ, ВЗИМАЕМЫЕ В ДОРОЖНЫЙ ФОНД 160
6. ПРИВАТНЫЙ НАЛОГ. 169

РАЗДЕЛ 4. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ 172

1. НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО 172
2. НАЛОГ НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ 185

РАЗДЕЛ 5. МЕСТНЫЕ СБОРЫ 192

1. СБОР НА БЛАГОУСТРОЙСТВО ТЕРРИТОРИИ. /94
2. СБОР ЗА ОРГАНИЗАЦИЮ АУКЦИОНОВ И ЛОТЕРЕЙ В ПРЕДЕЛАХ АДМИНИСТРАТИВНО- 
   ТЕРРИТОРИАЛЬНОЙ ЕДИНИЦЫ 194
3. СБОР ЗА ВРЕМЕННОЕ ПРОЖИВАНИЕ 194
4. СБОР ЗА РАЗМЕЩЕНИЕ РЕКЛАМЫ 195

5.5 СБОР ЗА  ИСПОЛЬЗОВАНИЕ МЕСТНОЙ СИМВОЛИКИ 196

6. СБОР ЗА объекты торговли и/или объекты по оказанию социальных услуг 197
7. РЫНОЧНЫЙ СБОР 197
8. СБОР ЗА ПАРКОВКУ АВТОТРАНСПОРТА 198
9. КУРОРТНЫЙ СБОР 198

3

 

10. СБОР С ВЛАДЕЛЬЦЕВ СОБАК. 199
11. СБОР ЗА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ УСЛУГ ПО ПЕРЕВОЗКЕ ПАССАЖИРОВ АВТОТРАНСПОРТОМ 199

РАЗДЕЛ 6. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ 202

1. ЛЬГОТНЫЙ РЕЖИМ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА, 
   КРЕСТЬЯНСКИХ (ФЕРМЕРСКИХ) ХОЗЯЙСТВ, ОБСЛУЖАЩИХ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ 
   КООПЕРАТИВОВ, РЕЗИДЕНТОВ ЗОН СВОБОДНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА 202
2. ЛЬГОТНЫЙ РЕЖИМ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ ДЛЯ ИНВЕСТОРОВ 205
3. ОБЛОЖЕНИЕ ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ ЧАСТНЫХ НОТАРИУСОВ 208
4. ЕДИНЫЙ НАЛОГ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 210
5. НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ ДЛЯ ОБЛАДАТЕЛЕЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОГО ПА ТЕНТА 212
6. НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ И РЕОРГАНИЗАЦИИ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ 
   СУБЪЕКТОВ 218

РАЗДЕЛ 7. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ 223

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 229

ЛИТЕРАТУРА... ..230

 

 

 

ПРЕДИСЛОВИЕ

Одной из основных задач на этапе перехода республики к рыночной экономике и интеграции Молдовы в европейские и региональные структуры является создание эффективной налоговой системы, которая обеспечила бы устойчивый рост экономики, регулировала бы необходимым образом экономические отношения. Юридические аспекты экономико-налоговых проблем представляют важный элемент подготовки бухгалтеров, экономистов, юристов, менеджеров и других специалистов.

Радикальные изменения, происходящие в экономике  страны, стимулируют большой общественный интерес к налоговым отношениям. Этот интерес проявляется как у деловых людей, так и у специалистов и законодателей, которые находятся в постоянном поиске самых оптимальных социально-политических и экономико-правовых решений стимулирования экономического роста и интегрирования экономики Молдовы в мировую экономику.

Реформа налоговой  системы высвечивает новые проблемы законодательства, которые необходимо решать оперативно, ибо существует прямая зависимость консолидированного бюджета страны от налоговых поступлений. Основные цели налоговой реформы, проводимой в Республике Молдова, состоят в увеличении доходов бюджета, необходимых для финансирования государственных программ, и перераспределении доходов между различными слоями населения.

Настоящее пособие  подготовлено в соответствии с Программой международной сертификации профессиональных бухгалтеров.

Пособие является вторым изданием и разработано на основе действующего законодательства Республики Молдова (по состоянию на 5 февраля 2005 года) с учетом особенностей его действия в определенные периоды времени и раскрывает общие принципы налогообложения, юридический статус налогоплательщиков и органов, осуществляющих полномочия по налоговому администрированию, а также регулирование общереспубликанских и местных налогов. При составлении данного издании, автором были использованы ряд писем и разъяснений Министерства финансов и Главной государственной налоговой инспекции, которые помогут лучше понять некоторые особенности налогообложения. Однако в виду того, что они не были опубликованы в Моnitorul Оficial в соответствии с Законом об оптимизации нормативных рамок, регламентирующих предпринимательскую деятельность, или «гильотина», как его называют для краткости и понятности, не имеют юридическую силу.

Цель пособия - помочь читателям систематизировать  знания об основах налоговой системы Республики Молдова, сущности и видах налогов, сборов и платежей, подлежащих уплате в бюджет согласно действующему законодательству Республики Молдова, порядке определения объектов, субъектов, ставок налогообложения, начисления всех видов налогов и сборов, а также осознать необходимость оптимизации налогообложения посредством налогового Планирования, правильно строить взаимоотношения с налоговыми органами.

По окончании  курса слушатели должны владеть  теоретическими знаниями и практическими навыками в области:

налогового  администрирования;

применения  подоходного налога, НДС, акцизов и таможенных пошлин;

расчета размеров облагаемых доходов, поставок и др.;

исчисления  и уплаты местных налогов и  сборов;

использования специальных режимов налогообложения;

юридической ответственности за нарушения налогового законодательства и обжалования

действий  органов, осуществляющих полномочия по налоговому администрированию.

Настоящее пособие  предназначено для использования  при подготовке к сдаче экзаменов  в рамках Программы международной  сертификации профессиональных бухгалтеров. Будем благодарны всем читателям за предложения по улучшению содержания настоящего пособия.

 

 

 

1.1. СУЩНОСТЬ И ВИДЫ НАЛОГОВ

Законодательно-нормативная  база:

1. Конституция Республики Молдова.
2. Налоговый кодекс № 1163-ХIII от 24 апреля  1997 г. (повторное опубликование: Моnitorul 
   Оficialal Republicii Moldova, 2001 г., № 102-103, ст.814).
3. Закон о введении в действие I и II разделов Налогового кодекса № 1164-ХIII от 24 апреля 
   1997 г. (Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 62 от 18 сентября 1997 года).
4. Закон об утверждении Стратегии экономического роста и снижения уровня бедности 
   (2004-2006 годы), № 398-Х V от 2 декабря 2004 г. (Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 
   2005 г., №5-12, ст.44).
5. Постановление Парламента Республики Молдова «О Концепции налоговой реформы» 
   № 1165-ХIII от 24 апреля 1997 г. (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, № 46-47 от 17 июля

1997 г.).

6. Постановление Правительства Республики Молдова о среднесписочном прогнозе расходов 
(2005-2007 гг.) № 639 от 8 июня 2004 г. (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2004, № 96-99, 
ст.794).

Налоги являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства сопровождается преобразованием налоговой системы. Налоги - это основная форма доходов государства. Помимо этой фискальной функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоги возникли еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями. На ранних стадиях государственной организации начальной формой налогообложения считается жертвоприношение. Жертвоприношение было неписаным законом и становилось принудительной выплатой или сбором. Процентная ставка была фиксированной и составляла 10 % от всех полученных доходов.

По мере развития государства возникла «светская  десятина», которая взималась в  пользу властвующих князей наряду с церковной десятиной. В то же время в Древнем мире имело место и серьезное противодействие налогообложению. Например, в Афинах считалось, что свободный гражданин отличается тем, что не должен платить налоги. Другое дело -добровольные пожертвования. Но когда предусматривались крупные городские расходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов в казну.

В последней  трети XVII века создавалась подлинно научная теория налогообложения. Ее основоположником с полным правом считается шотландский экономист и философ Адам Смит (1723-1790). Именно он в опровержение известного высказывания Ф. Аквинского подчеркнул, что налоги для того, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы. В 1776 году вышла книга А. Смита «Исследования о природе и причинах богатства народов», в которой раскрыта социальная сущность налогов.

Налогом (пошлиной) признается обязательный платеж, имеющий безвозмездный характер и не связанный с совершением уполномоченным органом или его должностным лицом определенных и конкретных действий в пользу или в отношении уплатившего его налогоплательщика.

Сбором признается обязательный платеж, имеющий безвозмездный характер и не являющийся налогом (пошлиной).

Другие платежи, осуществляемые в рамках отношений, регулируемых неналоговым законодательством, не относятся к категории обязательных платежей, именуемых налогами (пошлинами) и сборами. К таким платежам относятся: государственная пошлина, сборы в разные специальные фонды, платежи за получение лицензий, разрешений и других сертификатов и т.д.

Каждый налог  в отдельности характеризуется  индивидуальными чертами, определяемыми способами их установления и происхождения, сроками уплаты, льготами и т.п. По этим характеристикам определенный вид государственного дохода может быть выделен из общей совокупности, установлен, администрирован, реализован. В связи с этим, главные черты и элементы налогов должны быть точно определены (сформулированы) в нормативных актах, которыми установлены эти налоги.

Так, в ч.(8) ст.6 Налогового кодекса перечислены следующие основные элементы, которые должны быть определены при установлении любого налога:

1. субъекты обложения;
2. объекты обложения;
3. ставки налогов (пошлин) и сборов;
4. порядок и сроки уплаты налогов (пошлин) и сборов;
5. льготы по налогам (пошлинам) и сборам.

В специальной  литературе можно найти и другие элементы, такие как: название самого налога; налогооблагаемая единица; порядок взыскания и др.

 

Субъект налогообложения (дебитор, налогоплательщик):

любое физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с налоговым законодательством обязано исчислять и/или уплачивать в бюджет любой налог (пошлину), сбор, соответствующие пеню и штраф;

лицо, которое  в соответствии с налоговым законодательством  обязано удерживать или взимать  с другого лица и уплачивать в бюджет указанные платежи.

При этом большое  практическое и теоретическое значение имеет четкое разграничение между  лицом, непосредственно уплачивающим в бюджет налог, и налогоплательщиком (дебитором). Как правило, это одно и то же лицо, но, например, в случае удержания налога у источника выплаты доходов, это разные лица. В ряде стран лицо, которое в соответствии с налоговым законодательством обязано удерживать или взимать с другого лица налоги и уплачивать их в бюджет, называется налоговым агентом.

Объект  налогообложения (налоговая база) - это доходы, имущество или экономические операции, 
облагаемые налогами и сборами. Как правило, название объекта обложения дается самому налогу. В 
целях обложения сам объект выражается в конкретных единицах измерения.

Ставки  налогов и сборов представляют собой тот элемент налога, который выражает размер налога по сравнению с объектом обложения.

В зависимости  от технических возможностей определения, от вида и характера обложения  размер налога устанавливается в  виде фиксированных (твердых) и процентных ставок. Фиксированная ставка, как правило, применяется в случае, когда налоговая база представляет собой конкретный предмет, действие, а процентная ставка (адвалорная) используется, когда объект обложения имеет денежное выражение.