Налогообложение в Республике Мордовия

Наряду с  этими органами в составе примэрий действуют Службы по сбору местных налогов и сборов, осуществляющие некоторые полномочия по администрированию местных налогов и сборов.

В финансово-юридическом  лексиконе понятие «службы по сбору местных налогов и сборов примэрий» стало применяться впервые в Разделе VI Налогового кодекса № 1055-ХIV от 16 июня 2000 г. и в Законе о введении в действие Раздела VI Налоговою кодекса № 1056-ХIV от 16 июня

2000 г. В соответствии с этими законными актами, службы по сбору местных налогов и сборов были наделены функцией по расчету годовой суммы земельного налога и налога на недвижимое имущество и оформление уведомлений об уплате указанных налогов физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, а также крестьянскими (фермерскими) хозяйствами.

Раздел V Налогового кодекса, именуемый «Налоговое администрирование» № 407-ХV от 26 июля

2001 года устанавливает правовой статус служб по сбору местных налогов и сборов примэрий и расширяет их полномочия функциями по налоговому администрированию.

Роль служб  по сбору местных налогов и  сборов велика и будет повышаться, поскольку в условиях местной налоговой автономии, им принадлежит ответственность за формирование доходной части бюджетов административно-территориальных единиц. В последние годы доля доходов, поступающих в бюджеты административно-территориальных единиц, в консолидируемом бюджете составила более 33 %, а доля местных налогов и сборов в местные бюджеты составляет около 20 %.

Организация и деятельность служб по сбору  местных налогов и сборов регулируются положениями, утверждаемыми местными советами. Положения разрабатываются на основе типового положения, утвержденного Правительством.

22

 

 

2.2. УЧЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ. НАЛОГОВЫЙ

КОНТРОЛЬ

Законодательно-нормативная  база:

1. Налоговый кодекс, разделы I и II № 1163-ХШ от 24 апреля 1997 года (повторное опубликование: 
   Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2001 г., № 102-103, ст.814).
2. Налоговый кодекс, раздел  V «Налоговое администрирование». Закон Республики  Молдова 
   № 407-ХV от 26 июля 2001 г. (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 4 января 2002 г. № 1-3, ст.2; 
   Налоговый кодекс № 1163-ХШ от 24 апреля 1997 года, повторное опубликование: Monitorul Oficial 
   аl Republicii Moldova, 2001 г., № 102-103, ст.814).
3. Инструкция ГГНИ по учету налогоплательщиков № 17-8-6/4480 от 8 октября 2002 г. (Monitorul 
   Oficial al Republicii Moldova, 21 ноября 2002 г., № 154-157).
4. Приказ ГГНИ № 160 от 4 октября 2002 г. «Об исполнении ст. 136 пункта h)  V-го Раздела 
   Налогового кодекса». (Monitorul Oficial la Reublicii Moldova, 13 декабря 2002 г., № 170-172).
5. О способе уплаты налогов и местных сборов филиалами и подразделениями № 17-8-6(3)72448 
   от 19 июля 2003 г.
6. Положение ГГНИ о специальном учете налогового обязательства № 4/2 от 1 апреля 2003 г. 
   (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 27 июня 2003 г., № 126-131).
7. Сообщение Министерства финансов «О порядке поступления и учета доходов бюджета на 2003 
   год» №07/3-111 от 23 декабря 2002 г. (Monitorul Oficial al republicii Moldova, 31 декабря 2002 г., 
   №190-197).
8. Сообщение Министерства финансов «Об изменениях и дополнениях к письму № 07/3-111 от 
   23 декабря 2002 года «О порядке поступления и учета доходов бюджета», начиная с 1 июня 2003 
   года» № 07/3-162 от 24 июня 2003 г. (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 27 июня 2003 г., № 126-131).
9. Письмо ГГНИ «О едином применении статьи 236 Налогового кодекса» № 17-18-15-842/7769 от 
   3 октября 2002 г.
10. Сообщение Министерства финансов «Порядок поступления и учета бюджетных доходов через 
    казначейскую систему Министерства финансов в 2005 году» № 07/1 -3-220 от 23 декабря 2004 г. 
    (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 31 декабря 2004 г., № 242-245, ч.III, ст.511).

Учет налогоплательщиков осуществляется налоговым органом  путем присвоения фискальных кодов и ведения налогового регистра. Фискальный код — персональный идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Фискальный код для экономических  агентов регистрирующиеся в Государственной регистрационной палате Республики Молдова признается государственный идентификационный номер, присвоенный в соответствии с законодательством о регистрации предприятий и организаций, со дня выдачи свидетельства о регистрации, подтверждающего идентичность государственного идентификационного номера и фискального кода.

Начиная с 25-го июня 2004 года, в целях обеспечения системного учета налоговых обязательств уплаченных подразделениями, Налоговым кодексом введено понятие «код подразделения», которое означает - номер, присвоенный налоговым органом подразделению налогоплательщика в порядке, установленном Главной государственной налоговой инспекцией. В основе этого кода лежит код самого предприятия, дополненный символами, характеризующими количество и место нахождения подразделений. Документом, подтверждающим взятие на налоговый учет юридических лиц и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью (за исключением регистрирующихся в Государственной регистрационной палате Республики Молдова), является свидетельство о присвоении фискального кода, выданное Налоговым органом. Для лиц, регистрирующихся в Государственной регистрационной палате Республики Молдова, свидетельство о регистрации, подтверждающее идентичность государственного идентификационного номера и фискального кода, признается со дня выдачи также свидетельством о присвоении фискального кода. Образец свидетельства о регистрации разрабатывается Департаментом информационных технологий совместно с Главной государственной налоговой инспекцией и утверждается Правительством.

Фискальный код гражданина Республики Молдова идентичен идентификационному номеру, присвоенному согласно Государственному регистру населения Республики Молдова, и является идентификационным номером, указанным на обратной стороне удостоверения личности гражданина. Фискальный код лиц, указанных в пункте b) части (1) статьи 162, является идентификационным номером, указанным на оборотной стороне удостоверения личности, либо идентичен номеру документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина или лица без гражданства. Для лиц, не имеющих удостоверения личности, фискальным кодом являются серия и номер паспорта, а если они не располагают паспортом, - серия и номер свидетельства о рождении или другого документа, удостоверяющего личность (в редакции Закона № 448-ХV от 30 декабря 2004 г.).

23

 

В случаях, когда  гражданин не имеет фискального  кода из-за отсутствия удостоверения  личности, используются серия и номер паспорта, отчество, год рождения, В случаях, когда гражданин не имеет фискального кода по причине отсутствия удостоверения личности и паспорта, используются серия и номер свидетельства о рождении, отчество, год рождения.

Присвоение  фискального кода осуществляется единожды и независимо от предписаний налогового законодательства относительно установления и погашения налоговых обязательств. Налоговое законодательство может предусматривать для любого лица, которому присвоен фискальный код, дополнительную регистрацию в качестве плательщика различных видов налогов (пошлин) и сборов. Учет подразделений, не являющихся юридическими лицами, расположенных по адресам, отличным от основного местонахождения юридического лица, частью которого они являются, осуществляется налоговым органом, в котором юридическое лицо состоит на учете, путем внесения соответствующей записи в дело этого лица, а также налоговым органом по месту фактической деятельности подразделения путем открытия на него дела без присвоения ему фискального кода.

Любой налогоплательщик практически приобретает статус плательщика со времени возникновения налогового обязательства. А налоговое обязательство возникает с момента появления установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих его погашение. При этом не следует отождествлять налоговое обязательство и обязанности налогоплательщика. Первые представляют собой лишь часть второго. Речь идет о функциональной обязанности граждан участвовать в публичных расходах путем уплаты налогов и сборов.

Поэтому под налоговым обязательством следует  понимать обязанность налогоплательщика уплатить в бюджет определенную сумму в качестве налога (пошлины), сбора, пени и/или штрафа (см. схему № 5).

Схема № 5

Экономическое содержание налогового обязательства

НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО

ДЕНЕЖНАЯ  СУММА, ПОДЛЕЖАЩАЯ УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ В ВИДЕ

 

 

 

 

 

Налоговое обязательство налогоплательщика, которое должно быть погашено другим налогоплательщиком, обязанным в соответствии с налоговым законодательством удерживать или взимать с первого суммы налогового обязательства и погашать его, перестает быть налоговым обязательством первого и становится налоговым обязательством второго с момента удержания или взыскания соответствующих сумм.

Погашение налогового обязательства  осуществляется путем уплаты, аннулирования, истечения 
срока давности, вычета, компенсации или принудительного исполнения.

Очень важное значение для обеспечения налогового законодательства имеет соблюдение сроков погашения налогового обязательства. Поэтому необходимо учесть, что дата погашения налогового обязательства зависит от метода его погашения.

Так, датой  погашения налогового обязательства путем уплаты считается дата зачисления сумм на счет соответствующего бюджета. В случае уплаты с использованием банковских карточек датой погашения налогового обязательства считается операционный день, в течение которого с карточного счета налогоплательщика (владельца карточки), на основе которого эмитирована использованная при уплате карточка, была списана сумма налогового обязательства. Списание с соответствующего карточного счета подтверждается выданным владельцу карточки кассовым чеком (чеком, квитанцией) о платеже по банковской карточке, сформированным посредством РОS-терминапа или другого устройства по использованию банковских карточек. Погашение налогового обязательства путем уплаты осуществляется в национальной валюте. Уплата может производиться прямым платежом или

24

 

путем удержания  у источника выплаты. Прямой платеж осуществляется безналичным путем (в том числе с использованием банковских карточек) или наличными денежными средствами.

Датой погашения налогового обязательства путем аннулирования считается дата, указанная в акте, которым устанавливается аннулирование. Погашение налогового обязательства путем аннулирования осуществляется актами общего или индивидуального характера, принятыми в соответствии с законодательством.

Датой погашения налогового обязательства путем истечения срока давности считается первый день, следующий за датой, когда истек срок исковой давности. Погашение налогового обязательства путем истечения срока давности осуществляется на основании письменного решения руководства органов, осуществляющих полномочия по налоговому администрированию, которые администрируют данное налоговое обязательство, а в случае службы по сбору местных налогов и сборов - на основании решения местного совета.

Датой погашения налогового обязательства путем вычета считается дата:

• составления совместного акта органа местного публичного управления и налогового органа об установлении факта отсутствия имущества у умершего лица, лица, объявленного умершим, лица, признанного без вести отсутствующим, недееспособным или ограниченно дееспособным;
• вступления в законную силу решения о прекращении деятельности юридического лица;
• принятия руководством налогового органа решения о невозможности погашения налогового обязательства путем принудительного исполнения.

Погашение налогового обязательства путем вычета осуществляется на основании решения руководства органа, осуществляющего полномочия по налоговому администрированию, который администрирует данное налоговое обязательство, в том числе в случае, когда погашение его путем принудительного исполнения в соответствии с настоящим кодексом невозможно. Решение территориальной государственной налоговой инспекции о погашении налогового обязательства путем вычета может быть проверено, изменено или отменено Главной государственной налоговой инспекцией. В случае службы по сбору местных налогов и сборов решение выносится местным советом.

Датой погашения налогового обязательства путем компенсации считается дата исполнения Государственным казначейством платежных документов. Погашение налогового обязательства путем компенсации осуществляется зачислением в счет недоимки переплат или сумм, подлежащих возмещению согласно налоговому законодательству. В срок до 30 дней со дня появления соответствующих обстоятельств или со дня получения заявления налогоплательщика налоговый орган в установленном Министерством финансов порядке выписывает платежное поручение казначейства и направляет его Государственному казначейству для исполнения. В течение семи дней со дня получения платежного поручения казначейства Государственное казначейство перечисляет, в зависимости от обстоятельств, с одного на другой счет бюджета или на счет другого бюджета суммы, указанные в платежном поручении казначейства. После исполнения платежного поручения казначейства Государственное казначейство направляет, в зависимости от обстоятельств, налоговому органу или Таможенному департаменту выписку из банковского счета.

Сумма, которую  налогоплательщик был обязан уплатить в бюджет в качестве налога (пошлины) или сбора, но которую не уплатил в срок, а также сумма пени и/или штрафа считается недоимкой и может быть погашена путем принудительного исполнения.

Датой погашения налогового обязательства путем принудительного исполнения считается дата зачисления сумм, полученных вследствие применения мер по принудительному взысканию, на счет соответствующего бюджета.

Погашение налоговых  обязательств в соответствии с налоговым  законодательством осуществляется в хронологическом порядке (порядке возникновения) по каждому виду налогового обязательства, указанному в документе о его погашении.

В случаях, предусмотренных  налоговым законодательством, налогоплательщик обязан представлять в установленный срок налоговые отчеты по каждому виду налога (пошлины) или сбора.