Налогообложение в Республике Мордовия

До 1-го января 2005 года Налоговый кодекс регламентировал права налогоплательщиков при взаимоотношении только с налоговым органом. Начиная с 2005-го года, права налогоплательщиков расширены и во взаимоотношениях с другими органами, осуществляющими полномочия по налоговому администрированию. Вместе с тем, налогоплательщик не получил право бесплатно получать от таможенных органов информацию о действующих налогах (пошлинах) и сборах и нормативных актах, регулирующих порядок и условия их уплаты

18

Начиная с 2004 года, правом пользования налоговыми льготами смогут воспользоваться налогоплательщики только при условии полной уплаты налоговых обязательств перед национальным публичным бюджетом на момент предоставления и в течение всего времени пользования льготами. А начиная с 1-го января 2005-го года, налогоплательщик имеет право воспользоваться налоговыми льготами при условии полной уплаты налоговых обязательств и других платежей в национальный публичный бюджет на момент предоставления льгот, а также при условии, что в течение всего периода пользования льготами задержка полной уплаты в национальный публичный бюджет налоговых обязательств и других платежей, декларированных, а также начисленных в результате проведенного налогового контроля, не превышает 30 календарных дней. Кроме того, налогоплательщики смогут получать налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством, за налоговый период, в который ими выполнены все установленные условия.

Исходя из сущности налогового обязательства, налогоплательщик имеет ряд обязанностей, позволяющих государству требовать их исполнения. Так, налоговое законодательство обязывает налогоплательщика:

• соблюдать   порядок   государственной   регистрации   (перерегистрации)   и   осуществления предпринимательской деятельности;
• стать на учет в налоговом органе по месту нахождения, определенному учредительными (регистрационными) документами, и получить свидетельство о присвоении ему фискального кода, предоставлять первоначальные сведения (и сообщать о последующих изменениях) о своем местонахождении, о местонахождении его структурных подразделений, о наименовании и   местонахождении   финансовых   учреждений,   в   которых открыты счета. Сведения о местонахождении филиалов или представительств сообщаются также в налоговый орган по месту   их  нахождения.   При этом   следует иметь в   виду,   что   в   налоговых   целях   под подразделением   следует  понимать  структурную  единицу   предприятия,  учреждения   или организации    (филиал,    представительство,   отделение,   отдел,    магазин,    склад   и   т.д.), расположенную за пределами их основного местонахождения, которая выполняет некоторые функции предприятия, учреждения или организации, связанные с производством, хранением, 
  приобретением, продажей товаров и/или предоставлением услуг, выполнением работ;
• вести бухгалтерский учет по формам и в порядке, установленном законодательством, 
  составлять и представлять налоговым органам и службе по сбору местных налогов и сборов определенную законодательством налоговую отчетность (налоговые декларации, расчеты и другие    документы),  обеспечивать  сохранность  документов    бухгалтерского    учета в соответствии с требованиями законодательства;
• достоверно декларировать сведения о доходах, полученных от любого вида предпринимательской 
  деятельности, и о других объектах налогообложения;
• своевременно и в полном объеме уплачивать в бюджет, исчисленные суммы налогов (пошлин) 
  и сборов, обеспечивая надлежащую точность и достоверность представляемых расчетов. Для предприятий, учреждений или организаций, имеющих подразделения, обязанность по уплате местных налогов и сборов, а также регулирующих общереспубликанских налогов сохраняется до зачисления их в бюджеты по месту нахождения этих подразделений. Подразделения, расположенные   в   административно-территориальных   единицах,   бюджеты   которых   не являются составной частью национального публичного бюджета, уплачивают налоги и сборы в  бюджет  административно-территориальной  единицы   по  основному  месту   нахождения предприятия, учреждения, организации;
• при проведении проверок соблюдения налогового законодательства по первому требованию 
  представлять должностным лицам органов, осуществляющих полномочия по налоговому 
  администрированию, бухгалтерские документы, отчеты, налоговые декларации, расчеты и другие    документы    и    сведения,    связанные    с    осуществлением предпринимательской 
  деятельности,   исчислением   и   уплатой   налогов   (пошлин)   и   сборов   в   бюджет   и   о 
  предоставлении льгот;
• обеспечивать  при  проведении  проверок  соблюдения  налогового законодательства беспрепятственный доступ должностных лиц органов, осуществляющих полномочия по налоговому администрированию,  в  производственные, складские, торговые и другие помещения и места (кроме помещений, используемых исключительно под жилье) для их обследования в целях определения достоверности данных бухгалтерских документов, отчетов, налоговых деклараций, расчетов и выполнения обязательств перед бюджетом;
• присутствовать    при    проведении    проверок    соблюдения    налогового    законодательства, подписать акт о результатах проверки, давать устные и письменные пояснения;
• при ошибочном исчислении или неправильном определении налоговыми органами суммы 
  какого-либо налога, пени, процента или штрафа доказать это документально;

19

• выполнять    принятые    по    результатам    проверок    решения    органов,    осуществляющих 
  полномочия  по налоговому администрированию, с соблюдением  требований  налогового 
  законодательства;
• исполнять другие обязанности, установленные налоговым законодательством.

Под налоговым администрированием следует понимать деятельность уполномоченных государственных органов, ответственных за полное и своевременное обеспечение поступления в бюджеты всех уровней налогов (пошлин) и сборов пени и штрафов, а также их действия по уголовному преследованию при наличии обстоятельств, свидетельствующих о фактах налоговых преступлений.

Рассмотрев  это понятие, можно сделать вывод, что термин «налоговое администрирование»

состоит из двух частей:

• во-первых, это система государственных органов, имеющих полномочия по сбору доходов в 
  бюджет и по обеспечению соблюдения налогового законодательства в широком смысле слова;
• во-вторых, это совокупность норм и правил, регламентирующих налоговую процедуру и 
  конкретную  налоговую  технику,  необходимую  для обеспечения соблюдения  налогового 
  законодательства, а также меры ответственности за нарушения налогового законодательства.

Налоговым администрированием в Республике Молдова  занимаются следующие органы:

1. Налоговые органы - органы Государственной налоговой службы:

Главная государственная  налоговая инспекция при Министерстве финансов; территориальные налоговые инспекции.

2. Центр по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией.
3. Таможенные органы.
4. Службы по сбору местных налогов и сборов, действующие в составе примэрий. 

Прежде чем будут  рассмотрены более детально полномочия налоговых органов Молдовы, обратимся к опыту других стран.

В Китае Государственная  Администрация Налогообложения - высший налоговый орган - имеет статус министерства при Государственном Совете. Основная функция этого органа управления -контроль за государственными доходами. Налоговые организации на территориальном и местном уровнях делятся на территориальные и местные налоговые подразделения (инспекции).

Территориальные подразделения Государственной администрации налогообложения департаменты, непосредственно подчиняющиеся руководству администрации. Они являются функциональными органами, отвечающими за сбор находящихся в их юрисдикции налогов. Они также отвечают за разработку налоговых законов, инструкций и разъяснений по их исполнению в соответствии с местными условиями. Руководители подразделений и их заместители назначаются руководством администрации. Количество отделов территориальных налоговых подразделений не превышает 12: общий отдел, отдел налогов с оборота, отдел налогов на прибыль, отдел планирования и финансов, отдел взимания и управления налогами, отдел кадров, отдел контроля и отдел налоговой политики и налогового законодательства. Дополнительно территориальные налоговые подразделения могут создавать бюро налоговых расследований, бюро взимания налогов, бюро налогообложения иностранных инвестиций и/или бюро налогового контроля за экспортом и импортом.

Местные налоговые  инспекции находятся в совместном ведении (двойном подчинении) соответствующих местных исполнительных органов и вышестоящих налоговых подразделений. При этом вышестоящие налоговые подразделения осуществляют вертикальное руководство нижестоящими, а именно: решают кадровые, организационные вопросы, определяют основные показатели сметы расходов.

Интересен также  опыт Канады. Так, в случае обнаружения  Канадским агентством таможенных сборов и доходов (АТСДК) несовершенства налогового законодательства и путей уклонения от налогообложения об этом сообщается в Министерство финансов, и с момента публичного заявления министром финансов об этом недочете вступает в силу поправка в законодательство с последующим рассмотрением и принятием в Парламенте.

Сформирована единая база данных о налогоплательщиках Канады, которая используется с помощью программного продукта для выявления налоговых правонарушений и сигнала для проведения аудита специалистами АТСДК. Существует единая база данных (реестр) имущества физических лиц в Провинциях с их реальной стоимостью и оценкой для целей налогообложения.

Декларации  и отчетность налогоплательщики  могут представлять в электронном  виде в АТСДК. Проверка крупных компаний и корпораций, их филиалов, зависимых компаний, проводится одновременно на всей территории Канады и координируется с центра.

При АТСДК создано и работает следственное управление, которое занимается расследованием налоговых правонарушений, сбором доказательств, свидетелей, формированием дела для представления в суд. При АТСДК создана криминалистическая лаборатория (научных исследований),

20

которая исследует  и готовит заключения, и выступает  в суде в качестве экспертов по незаконному производству продукции в Канаде, которое вышло из-под налогообложения; по легальному производству и экспорту из США без уплаты акциза в Канаду; по незаконному ввозу продукции из США, Таиланда и других стран. Создана специальная судебная система и орган по вопросам налоговых правонарушений и социальных гарантий гражданам - Налоговый суд.

В Молдове  налоговые органы, то есть органы Государственной налоговой службы, осуществляют следующие полномочия:

• принимают меры по обеспечению погашения налоговых обязательств;
• популяризируют налоговое законодательство, рассматривают письма, заявления и жалобы налогоплательщиков;
• обеспечивают полный и надлежащий учет налогоплательщиков и налоговых обязательств, за исключением администрируемых другими органами;
• осуществляют налоговый контроль;
• осуществляют принудительное исполнение налоговых обязательств;
• бесплатно      обеспечивают      налогоплательщиков      бланками      налоговой      отчетности, разработанными согласно соответствующим инструкциям;
• выдают за плату субъектам налогообложения бланки налоговых накладных и акцизные марки в предусмотренном Главной государственной налоговой инспекцией порядке.
• опечатывают контрольно-кассовые машины налогоплательщиков, ведут их учет, производят проверки использования их налогоплательщиками при осуществлении наличных расчетов.

Главная государственная налоговая инспекция осуществляет свои полномочия на всей территории Республики Молдова, а территориальная государственная налоговая инспекция может осуществлять свои полномочия за пределами установленной территории только с разрешения руководства Главной государственной налоговой инспекции.

В целях осуществления  своих полномочий налоговый орган и налоговые служащие имеют следующие права:

• осуществлять контроль соблюдения налогового законодательства, требовать необходимые разъяснения и сведения по вопросам, возникающим в ходе контроля;
• в ходе налогового контроля требовать и бесплатно получать от любого лица необходимые для осуществления своих полномочий сведения, данные, документы, за исключением сведений, составляющих государственную тайну, а также их копии, если последние прилагаются к акту проверки;
• вскрывать,   обследовать   и   в   необходимых   случаях   опечатывать,   независимо   от   места нахождения,   производственные,   складские,   торговые   и   другие   помещения    и    места, используемые для извлечения доходов или содержания объектов налогообложения, других объектов и документов, за исключением жилища и места пребывания;
• иметь доступ к электронной системе бухгалтерского учета налогоплательщика;
• проверять    достоверность    сведений,    указываемых    налогоплательщиком     в    учетной документации и налоговой отчетности;
• изымать   у   налогоплательщиков  документы   в   случаях   и   в   порядке,   предусмотренных 
  настоящим разделом;
• осуществлять    принудительное    исполнение    налоговых    обязательств    в    установленном налоговым законодательством порядке;
• налагать в установленном законом порядке арест на любое имущество, за исключением имущества, на которое в соответствии с настоящим кодексом и иными законодательными актами не может быть обращено взыскание;
• приостанавливать   в   установленном   законом   порядке   операции   по   банковским   счетам 
  налогоплательщиков,   за   исключением   ссудных   счетов   и   счетов   физических   лиц,   не 
  являющихся субъектами предпринимательства;
• вызывать   в   налоговый  орган   налогоплательщика,  лицо,   предположительно   являющееся 
  субъектом    налогообложения,    должностное    лицо    налогоплательщика,    включая    лицо ответственное   за   ведение   учета   документов,   относящихся   к   лицу,   предположительно являющемуся субъектом налогообложения, или любое другое лицо для дачи  показаний, представления документов  и  сведений  по  интересующему  налоговый  орган  вопросу,  за исключением   документов   и   сведений,   которые   в   соответствии   с   законодательством составляют государственную тайну;
• в процессе определения величины налогов (пошлин), сборов, пеней и/или штрафов либо 
  взыскания их затребовать у финансовых учреждений (их отделений или филиалов) документы, касающиеся клиентов этих учреждений;
• осуществлять иные действия, предусмотренные налоговым законодательством.

21

Главная государственная налоговая инспекция имеет право создавать и другие налоговые посты наряду с теми, что создаются в соответствии с законодательными и другими нормативными актами.

Налоговый пост создается налоговым органом  в целях предупреждения и выявления случаев налоговых нарушений, в том числе случаев уклонения от погашения налоговых обязательств, а также в целях осуществления иных полномочий по налоговому администрированию.

Налоговые посты  могут быть стационарными и передвижными. Стационарный налоговый пост располагается в установленном и специально оборудованном месте, где он осуществляет свои полномочия. Передвижной налоговый пост, обеспеченный специальными техническими средствами, в том числе транспортными, перемещается в зависимости от необходимости в радиусе контрольного сектора. Налоговый пост состоит как минимум из одного налогового служащего и, в зависимости от обстоятельств и порядка осуществления контроля, из сотрудников органов внутренних дел или других органов.

Главная государственная налоговая инспекция совместно с компетентными органами принимает решение об учреждении налоговых постов, устанавливает их вид и место расположения и утверждает положение об их деятельности. В случае создания налоговых постов в общественных местах решение согласовывается с исполнительным органом местного публичного управления. В случае создания налоговых постов на территории хозяйствующего субъекта последний обязан обеспечить его сотрудникам доступ и условия, необходимые для осуществления ими своих полномочий.

Другим органом, осуществляющим полномочия по налоговому администрированию, является Центр по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией и его территориальные органы. Они выполняют задачи по налоговому администрированию в пределах обязанностей и прав, предусмотренных Законом о Центре по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией, в порядке, установленном Налоговым кодексом и другими нормативными актами, принятыми в соответствии с ним.

Для осуществления  своих полномочий органы Центра по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией наделяются правами налоговых органов, а их работники - правами налоговых служащих, в том числе правами начисления суммы по налоговому обязательству и принудительного исполнения налогового обязательства в соответствии с налоговым законодательством.

Таможенные  органы также осуществляют некоторые полномочия по налоговому администрированию. Они имеют полномочия и права, связанные с обеспечением погашения налоговых обязательств, относящихся к перемещению через таможенную границу и/или помещению товаров под таможенные режимы согласно Таможенному кодексу, Налоговому кодексу - в случаях, прямо предусмотренных им, а также иным нормативным актам, принятым в соответствии с ними.