Налогообложение аграрного сектора по материалам ОАО «Сосновка»

В течение первого года уплаты ЕСХН организация может включить в состав расходов 50% стоимости автомобиля (подп. 2 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). То есть в 2011 году при исчислении ЕСХН можно включить в состав расходов 95 000 руб. (190 000 руб. х 50%).

2.3 Методика исчисления  и взимания налогов в сфере  аграрного сектора

Согласно пункту 1 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ, налоговой базой по ЕСХН выступает разница между доходами и расходами в денежном выражении.

Механизм определения  налоговой базы по ЕСХН преимущественно  совпадает с правилами, применяемыми при расчете единого налога при упрощенной системе налогообложения, то есть:

- налоговую базу по ЕСХН увеличивают доходы от реализации, включая авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также внереализационные доходы;

- налоговую базу по ЕСХН уменьшают расходы по строго ограниченному перечню;

- при расчете налоговой базы по ЕСХН доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала года.

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ, доходы и расходы включаются в расчет единого налога только после оплаты (кассовым методом). Но в отличие от упрощенной системы налоговую базу по ЕСХН компании формируют не по данным книги учета доходов и расходов, а по данным бухучета. Обязанность вести обособленный налоговый учет для организаций-плательщиков ЕСХН не предусмотрена.

Сельскохозяйственные  организации ведут бухучет с  использованием Плана счетов, утвержденного приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654. При ведении бухучета они руководствуются общим порядком, установленным Законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, и правилами учета отдельных видов активов и обязательств, установленными другими нормативными документами.

В бухучете доходы и расходы признаются методом  начисления, то есть в тех периодах, в которых они возникли по условиям сделок, независимо от оплаты. При расчете ЕСХН доходы и расходы признаются кассовым методом, то есть в тех периодах, когда доход (расход), возникший по условиям сделки, был оплачен (полностью или частично).

Соответственно, для правильного формирования налоговой  базы по ЕСХН из общей суммы доходов  и расходов, отраженных на счетах бухучета, бухгалтер отбирает исключительно те, что были оплачены в течение отчетного (налогового) периода по ЕСХН.

Способы систематизации данных бухучета для расчета ЕСХН налоговым законодательством не определены. Поэтому организация вправе разработать их самостоятельно и закрепить в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

В соответствии со статьей 346.7 Налогового кодекса РФ, налоговый период по ЕСХН - календарный год, отчетный период - полугодие.

Следовательно, в течение налогового периода налоговую базу по ЕСХН нужно определять дважды:

- по окончании полугодия - для расчета авансового платежа;

- по окончании года - для расчета итоговой суммы ЕСХН.

Согласно статье 346.8 Налогового кодекса РФ, налоговая ставка по ЕСХН составляет 6%.

Сумма ЕСХН (сумма авансового платежа по ЕСХН) рассчитывается по формуле:

ЕСХН (авансовый платеж по ЕСХН) = Доходы, полученные за год (полугодие) - Расходы, понесенные за год (полугодие) × 6%.

В том случае, если за полугодие  компания получила убыток (расходы  больше доходов), сумма авансового платежа  по ЕСХН признается равной нулю.

Сумма авансового платежа  засчитывается в счет уплаты ЕСХН по итогам года. Поэтому по окончании налогового периода у организации может сложиться сумма налога не к доплате, а к уменьшению. Например, такое возможно, если уровень доходов организации к концу года снизится, а сумма расходов увеличится.

Полученную отрицательную  разницу (налог к уменьшению) можно:

- зачесть в счет недоимки по другим федеральным налогам;

- зачесть в счет предстоящих платежей по ЕСХН или другим федеральным налогам;

- вернуть на расчетный счет организации.

В том случае, если за год  у организации образовался убыток, она вправе перенести его на будущее. Порядок переноса убытков прошлых лет для плательщиков ЕСХН аналогичен порядку, который применяется при упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Организации, которые одновременно платят ЕСХН и ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по каждому виду деятельности.

Доходы и  расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД, не учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН.

Расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности, распределяются пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов.

Доля доходов от деятельности, переведенной на уплату ЕСХН, рассчитывается по формуле:

Доля доходов от деятельности, переведенной на ЕСХН = Доходы от деятельности, переведенной на ЕСХН : Доходы от всех видов деятельности организации.

Сумма расходов, которая  относится к деятельности организации, переведенной на ЕСХН, рассчитывается следующим образом:

Расходы, которые относятся к деятельности, переведенной на ЕСХН = Расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности × Доля доходов от деятельности, переведенной на ЕСХН.

 

2.4 Порядок заполнения налоговых деклараций по уплачиваемым налогам

Налоговая декларация - официальное документальное заявление налогоплательщика о полученных им подлежащих налогообложению доходах за определенный период времени и о распространяющихся на них налоговых скидках и льготах. Налоговые декларации служат одной из форм установления величины подлежащего уплате налога и контроля за уплатой налогов со стороны налоговой инспекции. На основе налоговых деклараций облагаются доходы предпринимателей, лиц свободных профессий и взимается дополнительная, прогрессивная часть подоходного налога с граждан, физических лиц.

Порядок заполнения налоговой  декларации по единому сельскохозяйственному налогу определен Приложением №2 к приказу Минфина России от 22.06.2009 N 57н

Декларации по ЕСХН представляются по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом в налоговую  инспекцию по месту нахождения организации, по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.

Правила заполнения декларации по ЕСХН те же, что и других налоговых деклараций.

Декларация  состоит из полей, каждое из которых  представляет собой определенное количество ячеек. В каждом поле указывается только один показатель. Исключение составляет показатель «дата», расположенный на титульном листе. Для этого показателя предусмотрено три поля: день, месяц и год, которые разделены точкой.

Все показатели в декларации (в виде текста, чисел, кодов) заполняются слева направо, начиная с первой (левой) ячейки. При этом текст вписывается заглавными печатными буквами.

Форма декларации по ЕСХН включает:

- титульный лист;

- раздел 1 «Сумма единого  сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» — отражает итоговые показатели деятельности налогоплательщика;

- раздел 2 «Расчет единого  сельскохозяйственного налога»  — предназначен для расчета  налоговой базы и суммы единого  сельхозналога, уплачиваемого в бюджет;

- раздел 2.1 «Расчет суммы  убытка, уменьшающей налоговую базу  по единому сельскохозяйственному  налогу за налоговый период»  — предназначен для расчета  суммы убытка, на которую можно  уменьшить налоговую базу налогового  периода.

Обязательному заполнению всеми налогоплательщиками подлежат титульный лист, разделы 1 и 2 декларации. Раздел 2.1 заполняется только теми налогоплательщиками, которые получили по итогам предыдущих налоговых периодов убытки.

Заполним фрагмент налоговой декларации ОАО «Сосновка» по ЕСХН за 2011 год. (Рисунок 2) 

Общая сумма дохода за 2011 год - 96 830 000 руб. Данную сумму ОАО «Сосновка» отразит по строке 010 раздела 2.

Общая сумма расходов составит 69 468 000 руб.Она указывается по строке 020 раздела 2.

Налоговая база по ЕСХН равна разнице между фактически полученными доходами и фактически произведенными расходами: 96830000 – 69468000 = 27362000 руб. Данная сумма отражается по строкам 030. Налоговая ставка по единому сельхозналогу (6%) указывается по строке 050 раздела 2.

По итогам 2011 года в бюджет исчислен единый сельскохозяйственный налог в размере 1641720 руб. (27362000 руб. х 6%). Эта сумма вписывается по строке 003 раздела 2.

 

Пример заполнения налоговой  декларации (фрагмент) Рисунок 2

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│┌─┐              ┌─┐                                                                          │

│└─┘││││││││││││││└─┘      ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐                                           │

│   ││││││││││││││     ИНН │ │ │ │ │ │ │  │ │ │ │ │ │                                           │

│   ││0180││6021││         └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘                                           │

│                          ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐      ┌─┬─┬─┐                                    │

│                      КПП │ │ │ │ │ │ │  │ │ │ Стр. │ │ │ │                                    │

│                          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘      └─┴─┴─┘                                    │

│                                                                                              │

│       Раздел 1. Сумма единого сельскохозяйственного  налога, подлежащая уплате в бюджет,      │

│                                     по данным налогоплательщика                              │

│                                                                                    (в рублях)│

│                                                                                              │

│              Показатели              Код строки             Значения показателей             │

│                                                                                              │

│                                                    ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐  │

│Код бюджетной классификации               001       │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│                                                    └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘  │

│                                                    ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐                   │

│Код по ОКАТО                              002       │ │ │ │  │ │ │ │ │ │ │ │                   │

│                                                    └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘                   │

│Сумма авансового платежа  по единому                 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐                     │

│сельскохозяйственному  налогу,             003       │ │ │ │  │ │ │ │ │ │ │                     │

│исчисленная к уплате по итогам                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘                     │

│отчетного периода                                                                             │

│                                                                                              │

│Сумма единого сельскохозяйственного                 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐                     │

│налога, подлежащая уплате по итогам       004       │ │ │ │ │ │ │ │  │ │ │                     │

│налогового периода                                  └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘                     │

│(стр. 050 Разд. 2 - стр. 003, если                                                            │

│стр. 050 Разд. 2 > стр. 003)                                                                  │

│                                                                                              │

│Сумма единого сельскохозяйственного                 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐                     │