Налогообложение аграрного сектора по материалам ОАО «Сосновка»

Методика анализа и  управления налоговыми платежами должна состоять из нескольких этапов:

1)	формирование информационной базы, необходимой для анализа  задолженности по налогам и сборам;
2)	анализ поступлений  по видам налогов;
3)	анализ динамики задолженности;
4)	принятие решения об управлении налоговыми платежами, направленного на финансовое оздоровление сельскохозяйственных предприятий.

 

Рис. 5. Методика анализа и управления налоговыми платежами

в сельском хозяйстве

Согласно данных бухгалтерской  отчетности за период 2009-2011 г.г. кредиторская задолженность ОАО «Сосновка» возросла с 6296 тыс. рублей до 21125 тыс. рублей. Увеличились с 4213 тыс. руб. до 4531 тыс. руб. и заемные средства по долгосрочным обязательствам.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 30 января 2003 г. №52 установлен порядок расчета показателей финансового состояния сельскохозяйственного товаропроизводителя, имеющего долги (должника),  учитываемых при определении условий реструктуризации этих долгов.

Для расчета показателей  финансового состояния сельскохозяйственных товаропроизводителей используются данные бухгалтерского баланса (форма № 1 по ОКУД) годовой бухгалтерской отчетности. В этих целях определяют значение таких коэффициентов, как:

- коэффициент абсолютной  ликвидности;

- коэффициент критической  оценки;

- коэффициент текущей  ликвидности; 

- коэффициент обеспеченности  собственными средствами;

- коэффициент финансовой  независимости;

- коэффициент финансовой независимости в отношении формирования запасов и затрат).

Значение каждого из этих коэффициентов оценивается  в баллах в соответствии с Таблицей 3.

Таблица 3

Таблица расчета коэффициентов для отнесения сельскохозяйственных       товаропроизводителей к группам финансовой устойчивости должника

Показатели	Группы
	1	2	3	4	5
Коэффициенты абсолютной  ликвидности	К> 0,5  20 баллов	0,4 <= К < 0,5  16 баллов	0,3 <= К < 0,4  12 баллов	0,2 <= К < 0,3  8 баллов	К < 0,2  4 балла
Коэффициенты критической  оценки	K>= 1,5  18 баллов	1,4 <= К < 1,5  15 баллов	1,3 <= К <1,4  12 баллов	1,2 <= К < 1,3  7,5 баллов	К < 1,2  3 балла
Коэффициенты текущей  ликвидности	К >= 2  16 баллов	1,8 <= К < 2  13,5	1,5 <= К <1,8  9 баллов	1,2 <= К < 1,5  4,5 баллов	К < 1,2  1,5 баллов
Коэффициенты обеспеченно-  сти собственными средствами	К >= 0,5  15 баллов	0,4 <= К < 0,5  12 баллов	0,3 <= К < 0,4  9 баллов	0,2 <= К < 0,3  6 баллов	К < 0,2  3 балла
Коэффициенты финансовой  независимости	К >=0,6  17 баллов	0,56 <= К <0,6  14,2 балла	0,5 <= К < 0,56  9,4 балла	0,44 <= К <0,5  4,4 балла	К < 0.44  1 балл
Коэффициенты финансовой не  зависимости в отношении фор-  мирования запасов и затрат	К>= 1  13,5 баллов	0,9 <= К < 1  11 баллов	0,8 <= К < 0,9  8,5 баллов	0,65 <= К <0,8  4,8 баллов	К < 0,65  1 балл
Значения границ группы, баллов	100-81,8	81,7-60	59,9 - 35,3	35,2-13,6	13,5 и менее

 

Каждый из указанных  коэффициентов имеет следующее  значение и формулу для расчета (строки Ф-1 бухгалтерского баланса):

- Коэффициент абсолютной ликвидности определяется как отношение ликвидных активов к сумме краткосрочных обязательств, кредиторской задолженности и прочим краткосрочным обязательствам должника и показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена средствами, имеющими абсолютную ликвидность (деньги, ценные бумаги со сроком погашения до одного года).

К1 = (стр. 1240+стр. 1250)/(стр. 1510+стр. 1520+стр.1550).

- Коэффициент критической оценки определяется как отношение суммы ликвидных активов и быстрореализуемых активов (деньги, ценные бумаги со сроком погашения до одного года, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев) к сумме краткосрочных обязательств, кредиторской задолженности и прочим краткосрочным обязательствам должника и показывает. какая часть краткосрочных обязательств должника находится на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также в составе краткосрочной дебиторской задолженности.

К2 = (стр.1230+стр.1240+стр.1250)/(стр.1510+стр.1520+стр.1550).

- Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается как отношение оборотных средств к сумме краткосрочных обязательств кредиторской задолженности и прочим краткосрочным обязательствам должника и показывает, какую часть текущих обязательств можно погасить, мобилизовав все оборотные средства должника.

К3=(стр.1210+стр.1230+стр.1240+стр.1250+стр.1260)/(стр.1510+стр.1520+стр.1550).

- Коэффициент обеспеченности собственными средствами рассчитывается как отношение разности собственных капиталов и резервов должника и внеоборотных активов к его оборотным активам и показывает, какая часть оборотных активов должника финансируется за счет собственных оборотных источников.

К4 = (стр. 1300-стр.1100)/стр.1200.

- Коэффициент финансовой независимости рассчитывается как отношение собственных капиталов и резервов должника к итогу баланса и показывает удельный вес собственных средств в общей сумме пассивов (активов) должника.

К5 = стр.1300/стр.1700.

- Коэффициент финансовой независимости в отношении формирования запасов и затрат рассчитывается как отношение собственных капиталов и резервов должника к сумме запасов и налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям и показывает, какая часть запасов и затрат формируете я за счет собственных средств должника.

К6 = стр. 1300/(стр.1210+стр.1220).

Расчет коэффициентов  ОАО «Сосновка» представлен в Таблице 4.

Таблица 4

Расчет коэффициентов для отнесения ОАО «Сосновка» к группе финансовой устойчивости должника

Коэффициенты	Коэффициент	Балл
Абсолютной ликвидности	0,11	4
Критической оценки	0,41	3
Текущей ликвидности	2,39	16
Обеспеченности собственными средствами	0,56	15
Финансовой независимости	0,72	17
Финансовой независимости в  отношении формирования запасов и затрат	1,36	13,5
Сумма баллов	68,5

 

Общая сумма баллов является основанием для отнесения должника к одной из пяти групп финансовой устойчивости должника (см. табл. 10). В нашем примере анализируемое хозяйство набирает 68,5 баллов и попадает во вторую группу.

В зависимости от группы финансовой устойчивости должника межведомственная территориальная комиссия по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных товаропроизводителей определяет для должника соответствующий вариант реструктуризации долгов.

Анализ системы коэффициентов ликвидности, которые используются при оценке кредитоспособности сельскохозяйственных предприятий, показывает, что в действующей методике все установленные коэффициенты, их шкала, соотношение минимальных и максимальных коэффициентов, не всегда отвечают требованиям объективной оценки различий кредитоспособности сельскохозяйственных предприятий. Столь малые интервалы значений между группами приводят к тому, что большинство хозяйств попадают в одну - две группы, а это не позволяет объективно оценить различия в финансовой устойчивости и кредитоспособности предприятий.

Для устранения отмеченных недостатков, выявленных в результате анализа всех шести коэффициентов финансовой устойчивости, предлагается усовершенствовать шкалу данных показателей с помощью увеличения диапазона между коэффициентами. Преимущества от увеличения границ максимальных и минимальных значений коэффициентов можно посмотреть на примере реструктуризации задолженности ОАО «Сосновка».

Сумма баллов, исходя из существующей шкалы коэффициентов, соответствует второму варианту реструктуризации долгов.

Сельскохозяйственным товаропроизводителям, отнесенным ко второй группе финансовой устойчивости, предоставляется отсрочка погашения долга на 5 лет с последующей рассрочкой погашения долга в течение 5 лет.

Исходя из расширения границ значений коэффициентов, это же предприятие попадает в четвертую группу финансовой устойчивости.

Сельскохозяйственным товаропроизводителям в данном случае предоставляется отсрочка погашения долга на 6 лет с последующей  рассрочкой погашения долга в течение 6 лет. Преимущества от изменения границ коэффициентов очевидны.

 

 

 

3.4 Направления оптимизации  налогов, уплачиваемых                   организациями аграрного сектора

Сельскохозяйственные  организации являются основой для  развития экономики страны. От уровня и динамики их развития зависит величина доходной части бюджетов различных уровней, величина национального дохода и внутреннего валового продукта. Поэтому основная задача государства должна заключаться в создании благоприятных условий для развития сельскохозяйственных предприятий. В этом случае достигается обоюдная выгода - максимум поступления налоговых платежей в бюджеты различных уровней и создание предпосылок для снижения налогового бремени.

Результаты деятельности сельскохозяйственных организаций  зависят от наличия и эффективности  использования финансовых ресурсов, обеспечивающих жизнедеятельность предприятия.

Для проведения более  эффективного анализа финансово-экономической  деятельности предприятиям необходимо проводить и налоговый анализ, то есть определять уровень налогообложения предприятия.

Анализ уровня налогообложения сельскохозяйственного предприятия и его влияние на финансово-экономические показатели деятельности проводятся при определении относительной и абсолютной налоговой нагрузки. Так как налоги и сборы различаются между собой по признакам объекта налогообложения и источника уплаты они так же оказывают различную степень давления на выручку от реализации продукции, балансовую и чистую прибыль, издержки производства и обращения, что в свою очередь зависит от системы финансового управления предприятий. Именно выявлению и анализу факторов влияния системы финансового управления на уровень налогообложения деятельности сельскохозяйственного предприятия посвящено данное диссертационное исследование.

В связи с изложенным, наибольшую актуальность приобретают  проблемы оценки взаимного влияния уровня налогообложения предприятия и финансово-экономических показателей деятельности сельскохозяйственных предприятий. Анализируя уровень влияния налогов на финансово-хозяйственную деятельность можно оптимизировать налоговую нагрузку и тем самым увеличивать экономические показатели предприятия агропромышленного комплекса, что будет способствовать повышению эффективности финансового управления.

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставляемых законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

 В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, налоговую оптимизацию можно классифицировать как перспективную и текущую.

Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и методов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Указанная оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и др.

Текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельном налоговом периоде. Схематически способы налоговой оптимизации можно представить в виде схемы (Рисунок 6.)

 

Рисунок 6 – Способы налоговой оптимизации

При формировании конкретного метода налоговой оптимизации необходимо:

- рассмотреть во взаимосвязи все существенные аспекты деятельности организации, и уже на этой основе в дальнейшем должны рассматриваться все планируемые к осуществлению хозяйственные операции;

- в организационном и практическом плане обеспечить соответствующее документальное оформление осуществляемых хозяйственных операций;

- подчеркивать разовый характер операций в случаях осуществления разовых хозяйственных операций;

- формирование учетной политики организации рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации.

Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации составляет налоговое планирование.

К основным способам минимизации налоговых платежей при налоговом планировании относятся:

- учетная политика, определение и грамотное применение элементов учетной политики являются непременным условием эффективного налогового планирования;

- использование льгот по уплате налогов, налоговое планирование связано с использованием налоговых льгот, предоставляемых Российским законодательством, несмотря на снижение количества налоговых льгот в ходе налоговой реформы, их в Налоговом кодексе Российской Федерации достаточно много;