Налогообложение аграрного сектора по материалам ОАО «Сосновка»

- Средства полученные гражданами из бюджетов всех уровней при целевом использовании их на развитие и поддержку ведения личного подсобного хозяйства по ставке 13 %.

В настоящее время принят в первом чтении законопроект, предусматривающий освобождение от налогообложения указанных средств.

- Земельный налог

0,3 % от кадастровой  стоимости земель сельхоз назначений

1,5 % от кадастровой  стоимости прочих земельных участков

- Налог на имущество физических лиц (от инвентаризационной стоимости объекта)

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации.

- Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (пенсионный, социального и медицинского страхования)

Имеют право добровольно вступать в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с законодательством Российской Федерации. Стоимость страхового года в расчете на одно застрахованное лицо 10 392 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Зарубежный опыт  налогообложения аграрного сектора

 

Сельское хозяйство  и уровень его развития играют существенную роль в экономической  системе любого государства. Особенно актуален этот вопрос для России, которая исторически является аграрным государством и в экономике которой сельское хозяйство всегда занимало значительную долю.

Проблема оптимизации  системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей неоднократно поднималась в отечественной литературе, поскольку облегченное налогообложение является одним из направлений государственной поддержки этого сектора.

Однако, действующее российское законодательство о налогах и сборах в отношении сельскохозяйственных товаропроизводителей «отстает» от зарубежных стран. Следовательно, сохраняется необходимость исследования мирового опыта в области налогообложения аграрного сектора с позиций его возможного применения в отечественной практике.

Общей чертой налогообложения  сельского хозяйства в большинстве стран является предоставление аграрному сектору налоговых льгот, особых режимов налогообложения, связанного со специфическими особенностями производства. Действующие налоги существенно различаются, кроме того, сельскохозяйственные товаропроизводители наряду с другими экономическими субъектами осуществляют социальные платежи. Доля социальных платежей в общем объеме выплат может значительно различаться в зависимости от уровня государственной социальной поддержки.

В структуре налогов, уплачиваемых сельским хозяйством развитых стран, как правило, присутствуют национальные налоги - подоходный и корпоративный, и местные - земельный и некоторые другие.

Подоходный налог в  большинстве случаев относится  к национальным налогам, следовательно, порядок его уплаты и ставки устанавливаются федеральным законодательством во всех странах. Поступления от уплаты подоходного налога распределяются в определенной пропорции между федеральным бюджетом, бюджетами среднего уровня (областей, земель, департаментов, штатов и пр.) и местными бюджетами. Например, в Германии из общей суммы подоходного налога, получаемого от сельского хозяйства, 42,5% поступает в федеральный бюджет, 42,5% - в бюджеты земель, 15% - в бюджеты общин.

Налоговой базой является чистый доход, полученный субъектом налогообложения. Он определяется как разница между доходами от производственной деятельности и расходами, связанными с ней. При этом в чистый доход могут включаться и государственные дотации.

Ставки подоходного  налога в сельском хозяйстве почти не отличаются от среднего уровня в других отраслях: в США они колеблются от 15 до 33%, в Великобритании - от 20 до 40%, в Германии - от 15 до 53%, во Франции - от 12 до 57% и т.д. Однако сельскохозяйственные производители пользуются дополнительными налоговыми льготами по сравнению с лицами, занятыми в других отраслях экономики. Основными исключениями из общего порядка налогообложения являются:

- упрощенный порядок  расчета налога и ведения бухгалтерской  отчетности. Например, во Франции, Германии фермеры с низким уровнем доходов не обязаны вести никакой бухгалтерии. Сумма налога для них рассчитывается на основе кадастрового или совокупного дохода;

- применение необлагаемого  налогового минимума. Например, в  Италии минимальный облагаемый размер дохода для сельскохозяйственных кооперативов и кооперативов по переработке сельскохозяйственной продукции в 2,5 раза выше, чем для других кооперативов. Налогооблагаемый минимум и максимум пересматриваются, т.е. индексируются на рост цен;

- применение системы  налоговых вычетов. Например, в Германии помимо вычетов, распространяющихся на всех граждан страны, установлен специальный вычет для лиц, получающих доходы от сельского и лесного хозяйства;

- уменьшение налогооблагаемой  базы (выплаты в фонд социального  страхования, расходы на профобразование, выручка от продажи земли, оборудования или скота и пр.);

- ускоренный порядок  амортизации основных фондов. В  сельском хозяйстве такой порядок предусмотрен практически во всех странах;

- возможность изменения  налогового периода. Во Франции фермеры с определенным уровнем дохода вправе установить для себя производственный цикл, не совпадающий с календарным годом, а в США они имеют возможность уплачивать налог раз в три года (с усредненного дохода). 
Корпоративный налог не слишком распространен в сельском хозяйстве, поскольку большинство сельскохозяйственных предприятий работает на индивидуальной основе. Основными плательщиками корпоративного налога являются кооперативы.

Объектом налогообложения  является чистый доход юридического лица, определяемый как разница между выручкой от любых видов деятельности и операций и затратами (материально-техническими, на оплату труда, проценты по кредиту, амортизацию, расходы будущих периодов и пр.). 
Ставки корпоративного налога в США могут составлять от 15 до 35% в зависимости от уровня облагаемого налогом дохода, в Германии с 1 января 2008 г. ставка налога составляет 15%.

Если фермер организует производство в форме акционерного общества, он вынужден платить два налога: корпоративный и подоходный. Этим и объясняется преобладание индивидуально-семейных форм ведения сельского хозяйства в большинстве стран. Чтобы избежать двойного налогообложения кооператива и его членов - подоходный налог уплачивается только на одном уровне. Кроме того, действуют и другие формы льгот для кооперативных форм в сельском хозяйстве:

- освобождение от уплаты  корпоративного налога. Например, во  Франции освобождены от уплаты животноводческие кооперативы и консорциумы кооперативов; в Италии кредитные кооперативы исключают из налогооблагаемой базы проценты по кредитам, выплаченным членами кооперативов, кроме того, на 50% снижен налог для кооперативов, расположенных в горной местности;

- определенные преференции  вновь создаваемым кооперативным  структурам в сельском хозяйстве.  Например, в Италии в течение первых 10 лет с момента создания сельскохозяйственные кооперативы по первичной переработке сельскохозяйственной продукции освобождаются от уплаты налога на доходы юридических лиц и местного налога на доходы. По истечении 10 лет деятельности кооператива ставка местного налога на прибыль кооперативов составляет 15%, а налога на прибыль корпораций - 25% за вычетом местного налога.

Земельный налог в  большинстве стран является местным  налогом, поскольку основной целью налогообложения земли признается пополнение местных бюджетов. Методы исчисления земельного налога различны, но в целом представляют собой разновидности кадастрового метода. Поскольку рыночная цена земли существенно превышает кадастровую оценку, применение кадастрового метода также можно рассматривать как льготу. 
Льготный подход к налогообложению земли в аграрном секторе, где она является основным средством производства, заключается также в том, что ставка налога на землю сельскохозяйственного назначения намного ниже ставки налога на землю несельскохозяйственного назначения. Ставки земельного налога в этой части, как правило, не превышают 1% стоимости земли.

Законы многих стран  предусматривают также другие способы  предоставления льгот по земельному налогу:

- полное исключение  сельскохозяйственных земель из налогообложения (например, в Великобритании);

- снижение налоговой  ставки. В Италии для сельскохозяйственных  кооперативов, расположенных в горных, малопригодных для ведения сельского хозяйства районах, ставка земельного налога снижена на 50%;

- альтернатива уплате  земельного налога. В ряде штатов  США предусмотрена возможность применения пониженной ставки подоходного налога либо налоговый кредит;

- освобождение от переоценки  земельной стоимости. Земли, на  которых осуществляются дренажные, ирригационные работы, посадка плодовых деревьев, во Франции, например, временно не переоцениваются.

Налог на продажу земельных  участков уплачивается в ряде стран  помимо земельного налога. В качестве базы для его исчисления используется фактическая цена продажи участка. В Германии ставка такого налога составляет 3,5%. При уплате налога на продажу земельных участков сельскохозяйственные производители также имеют различные льготы. В Германии и во Франции не облагаются налогом покупки дополнительных земельных участков, если размеры фермы после покупки не превышают пределы стандартного семейного хозяйства. В Италии ставка налога на продажу земельных участков составляет 8%, а при повторной продаже земельного участка в течение пяти лет ставка налога снижается на 25%.

Прочие местные налоги значительно дифференцируются не только между странами, но внутри отдельных стран. Характер и объем решаемых задач определяют и налоговую политику местных властей.

К числу прямых местных  налогов, уплачиваемых сельским хозяйством, в некоторых странах относится налог на владение транспортными средствами. В Германии этот налог уплачивается собственниками:

- индивидуального транспорта;

- сельскохозяйственной  техники (тракторов, комбайнов,  грузовых автомобилей).

Еще одним важным местным налогом в Германии является налог на промышленно-торговую деятельность. Этим налогом, как правило, облагаются предприятия, общества, физические лица, которые занимаются указанными видами деятельности. Налоговой базой является прибыль. Ставка налога определяется муниципальными органами.

К примеру, в Италии таковым  является местный налог на доходы. Его ставка колеблется от 9,4% до 14,7%. При этом поступления от налога распределяются между коммунальным, провинциальным бюджетами, бюджетами областей и торгово-промышленно-аграрной палатой.

Косвенные налоги. Сельское хозяйство, как правило, пользуется льготным косвенным налогообложением. В основе этой системы обычно налог на добавленную стоимость в европейских странах или налог с оборота - в США. 
Специфика сельского хозяйства стран ЕС в том, что отрасль состоит из большого числа относительно мелких семейных ферм, которые часто ведут бухгалтерский учет по упрощенной форме. Поэтому сельское хозяйство в странах ЕС не исключено из сферы применения НДС, но пользуется льготным режимом обложения.

Основные принципы косвенного налогообложения в сельском хозяйстве состоят в следующем:

- установление специального  льготного режима для мелких  ферм. Например, во Франции, Италии;

- снижение ставок НДС.  В Германии ставка этого налога составляет 19%, ставка по которой облагается сельскохозяйственная продукция и продовольствие, составляет только 7%;

- разнообразие режимов  уплаты НДС (в ряде стран  Евросоюза зависит от уровня  дохода фермера, в некоторых  - выбирается в добровольном порядке);

- полное освобождение  сельскохозяйственной продукции  от НДС;

- установление ставок  НДС в аграрном секторе на  таком уровне, чтобы сальдо полученного  и уплаченного НДС равнялось  нулю. Например, в Германии.

Основные параметры  налогового регулирования сельского хозяйства развитых стран показывают значительное количество сходных черт:

- налоговая политика  в сельском хозяйстве развитых  стран использует весь арсенал  прямых и косвенных налогов,  что и в национальных экономиках в целом;

- сельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают и федеральные, и местные налоги. При этом если налоги федерального уровня в аграрном секторе единообразны, то местные налоги существенно могут различаться и определяются задачами данного региона, его специфическим географическим положением, состоянием местного бюджета. Поступления от федерального налога распределяются между федеральным и местным уровнем. Областной или местный налог остается соответственно в областном или местном бюджете;

- налогообложение сельского  хозяйства предусматривает разнообразные льготы;

- мобильный налоговый  механизм в аграрном секторе  быстро приспосабливается к изменяющимся условиям экономической жизни. При сохранении общих принципов национального и отраслевого налогообложения периодически изменяются ставки, базы налогообложения, порядок дифференциации налогов.

С позиций применения для аграрного сектора России нам представляются наиболее значимыми следующие характеристики зарубежного опыта: