Налогообложение аграрного сектора по материалам ОАО «Сосновка»

 

 

Курсовая работа

«Налоги и налогообложение»

 

 

Налогообложение аграрного  сектора по материалам ОАО «Сосновка»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение          4

1 Теоретические основы  налогообложения     

аграрного сектора        6

1.1 Особенности налогообложения  аграрного сектора   6 

1.2 Правовое регулирование  налогообложения в аграрном секторе 10

1.3 Зарубежный опыт  налогообложения аграрного сектора   20

2 Методика  исчисления налогов в аргарном  секторе  

(На маретиалах ОАО «СОСНОВКА»)     27

2.1 Анализ деятельности  объекта исследования    27 

2.2 Формирование и учет  налогооблагаемых показателей   39

2.3 Методика исчисления и взимания налогов в сфере

аграрного сектора         42 

2.4 Порядок заполнения налоговых деклараций по уплачиваемым  

налогам           45

3 Предложения  по совершенствованию     

налогообложения аграрного сектора    48

3.1 Проблемы налогообложения  аграрного сектора в РФ и  направления 

администрирования налогообложения в аграрном секторе   48

3.2 Прогнозирование налоговых платежей     52 

3.3 Методика налогового  анализа на сельскохозяйственном 

предприятии          58

3.4 Направления оптимизации  налогов, уплачиваемых организациями 

аграрного сектора         66 

Заключение          70

Список  использованной литературы    73

Приложения          75

 

 

Введение

Неотъемлемой частью любого государства в любые времена  была налоговая система, основная цель существования которой заключается в обеспечении текущих потребностей государства. Начало создания современной налоговой системы Российской Федерации было положено в 1990 г, декабре которого был принят пакет законопроектов о налоговой системе, устанавливающий перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяющий плательщиков налогов, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.

Сельское хозяйство  относится к числу отраслей, традиционно подверженных активному государственному вмешательству даже в условиях рынка.

Это проявляется, в частности, в особых условиях налогообложения, 
налоговых льготах и преимуществах по отдельным видам налогов, применении специального режима налогообложения.

Сельское хозяйство  является важнейшей отраслью народного  хозяйства. В то же время, система налогообложения в соответствии с действующим налоговым кодексом, во многом не учитывает ее специфичность. Зависимость от природно-климатических условий, плодородия почв, сезонности производства и ряда других особенностей требует индивидуального, взвешенного подхода к системе налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

На сегодня для сельскохозяйственных товаропроизводителей действуют три режима налогообложения: общий режим налогообложения, упрощённая система налогообложения (УСН) и специальный режим налогообложения (ЕСХН).

В данной работе рассмотрен единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) на примере ОАО «Сосновка».

Цель работы заключается в рассмотрении особенностей налогообложения аграрного сектора с учетом его природы и специфики, определении тенденций его становления на современном этапе, а также разработке предложений по реформированию налоговой системы и использованию ее для стимулирования развития аграрного сектора экономики. Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

- рассмотреть особенности налогообложения аграрного сектора;

- рассмотреть правовое регулирование налогообложения в аграрном секторе;

- рассмотреть опыт налогообложения зарубежных стран в аграрном секторе;

- проанализировать деятельность сельхозпредприятия ОАО «Сосновка»;

- раскрыть формирование и учет налогооблагаемых показателей;

- рассмотреть порядок составления налоговой декларации;

- предложить мероприятия по совершенствованию налогообложения в аграрном секторе экономики.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретические  основы налогообложения

аграрногго сектора

1.1 Особенности налогообложения  аграрного сектора

Деятельность каждого  предприятия направлена на производство продукции и в последующем ее реализацию с целью получения максимальной прибыли.

Сельское хозяйство  как отрасль материального производства характеризуется рядом особенностей. Специфичность сельского хозяйства состоит прежде всего в том, что процесс производства здесь связан с землей и с живыми организмами: сельскохозяйственными животными и растениями, которые выступают в качестве предметов труда. При этом значительная часть производственного цикла - это целенаправленное воздействие на живые организмы: выращивание их до определенных кондиций, часто с перерывами, вызываемыми естественными климатическими условиями. Вследствие этого производственный цикл в сельском хозяйстве намного длительнее, чем в других отраслях.

Производство мяса крупного рогатого скота занимает несколько лет, производство продуктов растениеводства в климатических условиях средней полосы длиться в течение одного года. Это, естественно, должно отражаться на организации и налогового учета.

Кроме этого, сельскохозяйственное производство связано с объективными условиями, не играющими значительной роли для большинства других отраслей. Зависимость от природных условий, сезонность, невысокий уровень доходности, нерегулярность поступления доходов оказывают значительное влияние на организацию и эффективность отрасли, обусловливают порядок налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

При формировании системы аграрного налогообложения они учитываются следующим образом: зависимость производства от природных условий предполагает высокий риск получения убытков, что обусловливает необходимость наличия в налоговой системе дополнительных возможностей, таких как отсрочка налоговых платежей, налоговый кредит, перенос убытков на будущие налоговые периоды. Сезонность производства и неравномерность получения дохода в течение года определяет использование длительного отчетного периода и перенос обязанности уплаты налоговых платежей на конец года, невысокий уровень доходности е отрасли предопределяет льготный порядок налогообложения. Это также означает, что, базируясь на общих принципах налогообложения, налоговое бремя в сельском хозяйстве должно быть ниже. Низкие налоги в сельском хозяйстве призваны обеспечить справедливое распределение доходов в обществе.

Как правило, стимулирующая  функция налогообложения (использование методов налогообложения в качестве инструментов косвенного государственного регулирования) в сельском хозяйстве должен превалировать над фискальной функцией, отвечающей за наполняемость государственного бюджета.

Механизмы налогового регулирования  в сельском хозяйстве преследуют достижение следующих целей:

- Оказание финансовой помощи для определенных групп налогоплательщиков:

- Создание экономических стимулов, побуждающих налогоплательщиков к определенным видам действий, таких, как инвестирование в основной капитал и развитие некоторых видов землепользования.

- Сокращение расходов на налоговое администрирование за счет упрощения процесса сбора налогов.

Можно выделить следующие черты налогообложения в сельском хозяйстве:

- налоговое стимулирование привлечения инвестиций в отрасль;

- экологическое налогообложение;

- особый (льготный) порядок взимания налогов и платежей;

- особый порядок земельного налогообложения как стратегически важного ресурса производства;

- использование единого налога.

Налоговые стимулирование в сельском хозяйстве является одним  из инструментов субсидирования аграрного сектора через применение разветвленной системы налоговых льгот.

Перечень стимулирующих  налоговых мер, применяемых в  сельском хозяйстве может быть классифицирован по следующим направлениям:

- снижение налогового бремени;

- улучшение структуры аграрного сектора;

- стимулирование инвестиций и инноваций.

Относительно форм воплощения данных мер стимулирующего характера в конкретных видах налогов следует отметить, что налоговая политика в сельском хозяйстве стремится к применению всего ассортимента налоговых инструментов, используемых в других отраслях экономики. Разнообразие налогов позволяет регулировать разные стороны аграрного производства.

Одной из приоритетных мер государственного вмешательства в экономику аграрного сектора является льготное налогообложение. Как уже отмечалось, для сельскохозяйственных товаропроизводителей установлена специальная льготная система налогообложения - единый сельскохозяйственный налог, что позволило значительно снизить налоговую нагрузку и уменьшить объем представляемой налоговой отчетности. Налоговая ставка установлена в размере 6% от разницы между доходами и расходами.

Однако не все сельхозтоваропроизводители применяют данный налоговый режим. 17 октября 2012 года Президентом Российской Федерации В.В. Путиным подписан Федеральный Закон, который направлен на поддержку этой категории производителей. Закон вступает в силу с 1 января 2013 года, он устанавливает пониженную ставку налога на добавленную стоимость в размере 10%, применяемую при совершении операций по реализации племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец, коз, лошадей, полученных от них спермы и эмбрионов, а также племенного яйца.

Кроме того, для сельскохозяйственных товаропроизводителей устанавливается ставка налога на прибыль организаций в размере 0% в отношении доходов, получаемых ими от деятельности, связанной с реализацией произведённой сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведённой и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции. Ранее Федеральным законом от 06.08.2001г. № 110-ФЗ было закреплено, что с 1 января 2013 года такая льгота не должна применяться.

Для дальнейшего стимулирования сельскохозяйственных производителей с 1 января 2013 года вступили в силу изменения, внесенные в статью 284 Налогового кодекса РФ. Теперь она дополнена пунктом 1.3, который предусматривает для сельскохозяйственных товаропроизводителей, применяющих общую систему, ставку по налогу на прибыль в размере 0 процентов. Новшества внесены Федеральным законом от 2 октября 2012 г. № 161-ФЗ.

Для применения нулевой ставки по налогу на прибыль предприятие должно являться сельскохозяйственным товаропроизводителем, а значит, соответствовать ряду критериев, которые приведены в статье 346.2 Налогового кодекса РФ. В частности, компания должна:

- производить сельскохозяйственную продукцию. При этом она может проводить ее первичную и промышленную переработку (в том числе на арендованных основных средствах);

- иметь долю выручки от реализации сельскохозяйственной продукции и продукции первичной переработки в общей выручке не менее 70 процентов.

Все критерии должны выполняться  в совокупности.

 

 

 

 

 

 

1.2 Правовое регулирование  налогообложения 

в аграрном секторе

Существенное воздействие  на развитие сельского хозяйства  оказывает система законодательства о налогообложении, также имеющая определенную специфику в аграрной сфере. В целом она в соответствии с провозглашенными целями должна быть справедливой, эффективной и простой.

На товаропроизводителей агропромышленного комплекса (АПК) распространяется обязанность уплаты налогов так же, как и на предпринимателей любой другой отрасли. Однако налогообложение коммерческих организаций и предпринимателей сельского хозяйства обладает особенностями, выделяющими их из общего ряда налогоплательщиков.

Так, Федеральный закон "О государственном регулировании агропромышленного производства" установил, что льготное налогообложение в сельском хозяйстве является одним из основных направлений государственной политики. Льготное налогообложение как часть государственной поддержки преследует цель, связанную с развитием объема производства и привлечением в аграрную сферу новых сил.

Основным признаком  особого, аграрного, субъекта налогообложения  является его участие в производстве, переработке, хранении или реализации сельхозпродукции.

Особенность налогообложения организаций и физических лиц в сельских районах заключается в том, что они, в основном, попадают под действие специальных налоговых режимов. В зависимости от организации сельскохозяйственной организации производитель может применить одну из систем налогообложения, в соответствии с установленными критериями налогового законодательства (Таблица 1).

 

 

 

Таблица 1

Налогообложение дохода сельскохозяйственных товаропроизводителей

 

Сельскохозяйственные товаропроизводители	Системы налогообложения доходов *
	Налог на прибыль организаций	Единый сельскохозяйственный налог	Упрощенная система налогообложения		Налог на доходы физических лиц
Сельскохозяйственные потребительские (кроме кредитных), производственные кооперативы	Да	Да	Да		Нет
Сельскохозяйственные потребительские кредитные кооперативы	Да	Нет	Да		Нет
Индивидуальные предприниматели	Нет	Да	Да, налог	Да, патент	Да
Крестьянские (фермерские) хозяйства	Нет	Да	Да		Да
Прочие коммерческие сельскохозяйственные организации	Да	Да	Да		Нет
Личные подсобные хозяйства	Нет	Нет	Нет		Да