Налогообложение аграрного сектора по материалам ОАО «Сосновка»

Значительное место  в налоговом планировании занимает прогнозирование, поскольку на начальном этапе построения налоговых планов на предприятии осуществляется прогноз объема выручки от реализации, себестоимости продукции, прибыли, а на заключительном - строятся прогнозы результатов налогового планирования и последствий мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки предприятия.

В сельскохозяйственных организациях осуществлять налоговое планирование и прогнозирование наиболее важно, так как в агропромышленной отрасли хозяйства на достигнутые или предполагаемые результаты влияют биологические и климатические факторы, что можно учитывать только в рамках отраслевой системы налогового планирования и прогнозирования.

Результаты деятельности сельскохозяйственных организаций зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, обеспечивающих жизнедеятельность предприятия, и применяемых методов и способов налогового планирования, которое неотделимо от общей предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта и должно осуществляться в ее процессе на всех уровнях и этапах. В связи с этим наиболее актуальным представляется изучение налоговой политики сельскохозяйственных предприятий в рамках оптимизации налоговых платежей посредством создания системы эффективного налогового планирования и прогнозирования.

Сельскохозяйственные предприятия являются плательщиками различных налогов в современной мультирежимной налоговой системе. При этом наиболее эффективным способом увеличения прибыли является не минимизация налогов, а определение оптимизационных механизмов в целях эффективности управления предприятием; такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу. Вследствие этого сельскохозяйственное предприятие должно стараться оптимизировать налогооблагаемую базу по каждому отдельному налогу в совокупности с оптимизацией платежей по другим налогам, стараясь использовать все предусмотренные законодательством о налогах и сборах льготы.

Планирование налоговых обязательств на предприятии осуществляется посредством воздействия на элементы налога: субъект налогообложения, налоговую базу, налоговые льготы, срок уплаты налога (Рисунок 3).

Рисунок 3 - Планирование отдельных элементов налога

 

Эффективное воздействие на максимальное количество элементов налога достигается с помощью разработки системы договорной политики. Проводя договорную политику, следует оценивать в комплексе все налоговые последствия заключаемого или изменяемого хозяйственного договора.

К инструментам договорной политики организации можно отнести:

- выбор типа договора для реализации договорных отношений;

- выбор партнера по сделке;

- выбор отдельных условий договора.

Важной составляющей договорной работы организации является выбор контрагента по сделке, так как многое зависит от того, кто является партнером.

В качестве одного из эффективных инструментов налогового планирования на предприятии помимо договорной политики выступает учетная политика.

Согласно действующему законодательству налогоплательщик имеет право выбирать способы ведения бухгалтерского и налогового учета. Грамотно построенная учетная политика позволит хозяйствующему субъекту получить экономию при уплате отдельных видов налогов (налог на имущество организаций, налог на прибыль).

Налоговое планирование элементов налога необходимо осуществлять с учетом различных отраслей права, в каждой из которых существует своя правовая база, позволяющая предприятию маневрировать в выборе формы и стратегии деятельности с целью оптимизации налоговых платежей (Рис. 4).

 

Рисунок 4 - Инструменты регулирования налогового планирования

 

Необходимость налогового планирования изначально заложена в действующем налоговом законодательстве, предусматривающем неодина-ковые налоговые режимы для отдельных налогоплательщиков, допускающем различные методы исчисления налоговой базы и устанавливающем налого-плательщикам определенные льготы.

В настоящее время сельскохозяйственные товаропроизводители имеют возможность в планировании своих налоговых обязательств, выбрав один из режимов налогообложения, в частности: общий режим или специальный налоговый режим в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Для сравнения ЕСХН с общим режимом налогообложения необходимо определить налоговую нагрузку, которую будет нести организация или индивидуальный предприниматель при выборе оптимального варианта режима налогообложения.

Некоторые исследователи предлагают при выборе режима налогообложения рассчитывать экономический эффект или потенциальную экономию на налогах от применения специального режима. Однако в данном случае можно определить лишь абсолютную налоговую нагрузку, не учитывая особенности перехода на специальный режим налогообложения.

При определении налоговой нагрузки необходимо учитывать не только экономию на налоговых платежах, но и отрицательные стороны ЕСХН, определяемые как упущенная или недополученная выгода. Поэтому расчет налоговой нагрузки целесообразно проводить по следующим этапам:

1) определение предполагаемых налоговых расходов при общем и специальном режимах налогообложения;

2) выявление возможности получения упущенной выгоды;

3) сравнение налоговой нагрузки при разных режимах налогообложения и принятие решения об оптимальном варианте налогообложения.

Сельскохозяйственные предприятия, применяющие специальный режим налогообложения, освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и единого социального налога. Следовательно, для расчетов необходимо оценить предполагаемые суммы вышеуказанных налогов в том году, в котором планируется перейти на ЕСХН.

В связи с этим предполагаемые налоговые расходы для сельскохозяйственных предприятий при общем режиме налогообложения можно определить по формуле:

 

НР = Нп + НДС + Ним + ЕСН

где НР — налоговые расходы;

Нп — сумма подлежащего уплате за год налога на прибыль;

НДС — сумма подлежащего уплате за год налога на добавленную стоимость;

Ним — сумма подлежащего уплате за год налога на имущество;

ЕСН —сумма подлежащего уплате за год единого социального налога.

При специальном налоговом режиме ожидаемые налоговые расходы для сельскохозяйственных предприятий будут равны сумме ЕСХН.

Расчет данных налоговых обязательств можно осуществить по следующей формуле:

 

НРЕСХН = (Д – Р) х 6%, (9)

где НРЕСХН — налоговые расходы по ЕСХН;

Д — доходы, принимаемые для целей исчисления ЕСХН;

Р — расходы, учитываемые при исчислении ЕСХН.

Следовательно, на первом этапе для оценки эффективности одного из вариантов налогообложения необходимо сравнить полученные налоговые расходы по вышеуказанным формулам.

Рассмотрим данный расчет применительно к ОАО «Сосновка». Для анализа налоговых расходов при общем и специальном режимах налогообложения используем финансово-экономические показатели предприятия ОАО «Сосновка» за 2011 год.

Основные виды налогов  и процентные ставки, их расчет при различных режимах налогообложения представлены в таблице:

 

Налоги	Общий режим	ЕСХН
Налог на прибыль	0%	6% (от Доходы-Расходы) (1641.72 тыс. руб.)
Налог на доб. Стоимость	18% (4925,16 тыс. руб.)	нет
Страховые взносы (от ФОТ)	20,2%	20,2%
Налог на имущество (от остаточной стоимости)	2,2% (1845,29 тыс. руб.)	нет
Земельный налог (земли  сельхоз. Назначения)	0,3%	0,3%
Прочие земли	1,5%	1,5%
ИТОГО:	6670,45 тыс. руб.	1641.72 тыс. руб.

 

Показатели за 2011 год

Выручка – 96830 тыс. руб.

Себестоимость – 69468 тыс. руб.

Валовая прибыль – 27362 тыс. руб.

Стоимость имущества – 142672 тыс. руб.

Амортизация имущества – 58795 тыс. руб.

Расчет налоговых обязательств с одинаковыми процентными ставками приводить не будем.

По предварительным расчетам налоговые обязательства при общем режиме налогообложения составят – 6670,45 тыс. руб., а при использовании ЕСХН – 1641,72 тыс. руб.

Сравнивая налоговые обязательства по двум системам налогообложения можно отметить, что налоговые расходы по ЕСХН меньше по сравнению с общим режимом.

3.3 Методика налогового  анализа на сельскохозяйственном           предприятии

В современных условиях российской экономики проблема состояния  сельского хозяйства является одной  из самых острых. Наиболее существенным для экономики результатом кризиса отрасли является несостоятельность большинства сельскохозяйственных организаций и вызванные этим тотальные неплатежи.

В последние годы основными  направлениями по выведению отрасли  из кризиса называются:

- совершенствование земельных отношений и отношений собственности в сельском хозяйстве;

- формирование новых социально-экономических структур в АПК и создание многоукладной экономики, состоящей из мобильных, ориентированных на рынок, производителей сельскохозяйственной продукции с развитой сетью кооперации и агросервиса;

- совершенствование системы управления АПК.

Однако любые мероприятия  не будут иметь успех до тех  пор, пока сельскохозяйственные организации  не освободятся от накопленной задолженности и прогрессивно растущих сумм финансовых санкций. Решение данной проблемы не может быть полностью переложено на плечи сельскохозяйственных организаций, так как в значительной степени она возникла и продолжает увеличиваться из-за не соответствующей экономическим реалиям фискальной политики государства и поэтому редко может быть решена сельскохозяйственными товаропроизводителями самостоятельно.

Одним из способов оздоровления сельского хозяйства является –  управление налоговыми платежами. Он предусматривает определенные мероприятия по изменению срока уплаты налогов и сборов:

- отсрочка или рассрочка платежа;

- налоговый кредит;

- инвестиционный налоговый кредит;

- реструктуризация задолженности.

Отсрочка или рассрочка  по уплате налога регламентируется ст. 64 НК РФ и представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой предприятием суммы задолженности

Налоговый кредит - это изменение срока уплаты налога от трех месяцев до одного года при наличии тех же оснований, что и при предоставлении отсрочки или рассрочки платежа. За предоставление налогового кредита взимается плата в виде процентов, начисляемых на сумму задолженности. Плата определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период договора о налоговом кредите.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет. Важной особенностью данной формы налогового кредита является то, что согласно п. 7 ст. 67 НК РФ законом субъекта РФ и нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления по региональным и местным налогам, соответственно могут быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.

Реструктуризация долгов сельскохозяйственных товаропроизводителей производится на основе следующих принципов:

- принципа добровольности и равнодоступности. Данный принцип означает, что в программе имеет право участвовать любой сельскохозяйственный товаропроизводитель, отвечающий требованиям настоящего Федерального закона. Никто не может принудить должника к участию в программе против воли;

- принципа обеспечения единых условий реструктуризации долгов перед кредиторами;

- принципа конфиденциальности. Принцип предполагает, что кредиторы не имеют права без согласия сельскохозяйственного предприятия разглашать его коммерческую и налоговую тайну;

- принципа однократности участия в программе. Данный принцип означает невозможность проведения реструктуризации долгов сельскохозяйственного предприятия повторно.

В связи с этим совершенствование  методики анализа и управления налоговыми платежами сельскохозяйственных предприятий находится в плоскости взаимодействия предоставления налоговых регулятивов и прочих процедур, направленных на финансовое оздоровление предприятий.

В целях наиболее эффективного урегулирования создавшейся задолженности предлагается методика анализа и управления задолженности по налогам и сборам. Методика представлена на (Рисунок 5) в виде многослойного иерархического графа, полученного при структурном анализе.

Основной целью предлагаемой методики является получение необходимой и достоверной информации, в первую очередь для государственных органов, при разработке ими программ финансового оздоровления аграрного сектора экономики, а также для моделирования изменений, связанных с реформированием системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.