Налогообложение аграрного сектора по материалам ОАО «Сосновка»

Чем больше выручка, тем больше размеры  фонда потребления предприятия. (У рассматриваемого предприятия ОАО «Сосновка» 2010 – 104842 тыс. руб.; 2011 – 96830 тыс. руб.)

- Чистая прибыль - часть балансовой прибыли предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений и других обязательных платежей в бюджет. Чистая прибыль используется для увеличения оборотных средств предприятия, формирования фондов и резервов, и реинвестиций в производство. (У рассматриваемого предприятия ОАО «Сосновка» 2010 – 15941 тыс. руб.; 2011 – 20697 тыс. руб. – это говорит о том, что несмотря на снижение выручки в 2011 году, обязательные платежи сократились.)

- Производительность труда - это показатель экономической эффективности трудовой деятельности работника. Непрерывный рост производительности труда - один из основных экономических законов.

Рост производительности труда - основной источник роста объема производства промышленной продукции. (У рассматриваемого предприятия ОАО «Сосновка» 2010 – 698,95; 2011 – 645,53 – это говорит о том, что производительность труда в 2011 году стала ниже.)

- Ресурсоотдача - это показатель, который отражает эффективность использования активов. Используется для анализа того, насколько эффективно предприятие управляет своими активами, является ли общее количество активов в балансе фирмы достаточным, большим или малым по отношению к текущим или прогнозируемым объёмам продаж. При избыточных вложениях в активы сокращается свободный денежный поток и цена акциий компании. В случае недостаточных инвестиций в активы, как правило, снижаются объёмы продаж, что также уменьшает свободный денежный поток и цены акций.

(У рассматриваемого  предприятия ОАО «Сосновка» 2010 –  0,45; 2011 – 0,33 – это говорит о  снижении ресурсоотдачи.)

- Фондоотдача – это финансовый коэффициент, характеризующий эффективность использования основных средств организации. Фондоотдача показывает, сколько выручки приходится на единицу стоимости основных средств. Следует отменить, что сам по себе показатель фондоотдачи не говорит об эффективности использования производственных фондов, а лишь показывает, как соотносится объем полученной от реализации продукции (т.е. выручки) со стоимостью имеющихся у организации средств труда. Сделать выводи именно об эффективности использования производственных фондов можно, сравнивая показатель фондоотдачи в динамике за ряд лет, либо сравнивая его с таким же показателем для других, аналогичных предприятий той же отрасли. (У рассматриваемого предприятия ОАО «Сосновка» 2010 – 1,42; 2011 – 1,15 – это говорит о снижении фондоотдачи.)

- Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала показывает скорость оборота материальных и денежных ресурсов предприятия за анализируемый период или сколько рублей оборота (выручки) снимается с каждого рубля данного вида активов. Нормативного значения нет, однако усилия руководства предприятия во всех случаях должны быть направлены на ускорение оборачиваемости. Если предприятие постоянно прибегает к дополнительному использованию заемных средств (кредиты, займы, кредиторская задолженность), значит сложившаяся скорость оборота генерирует недостаточное количество денежных средств для покрытия издержек и расширения деятельности. (У рассматриваемого предприятия ОАО «Сосновка» 2010 – 0,77; 2011 – 0,52 – это говорит о снижении оборачиваемость капитала.)

- Коэффициент оборачиваемости собственного капитала показывает, сколько требуется оборотов для оплаты выставленных счетов. Этот показатель характеризует различные аспекты деятельности: с коммерческой точки зрения он отражает либо излишки продаж, либо их недостаточность; с финансовой - скорость оборота вложенного капитала; с экономической - активность денежных средств, которыми рискует вкладчик. Если он значительно превышает уровень реализации над вложенным капиталом, то это влечет за собой увеличение кредитных ресурсов и возможность достижения того предела, за которым кредиторы начинают активнее участвовать в деле, чем собственники компании. В этом случае отношение обязательств к собственному капиталу увеличивается, растет также риск кредиторов, в связи с чем компания может иметь серьезные затруднения, обусловленные уменьшением доходов или общей тенденцией к снижению цен. Напротив, низкий показатель означает бездействие части собственных средств. В этом случае показатель оборачиваемости собственного капитала указывает на необходимость вложения собственных средств в другой более подходящий источник доходов. (У рассматриваемого предприятия ОАО «Сосновка» 2010 – 0,55; 2011 – 0,46 – это говорит о том, что оборачиваемость собственного капитала стала ниже.)

5. Оценка рентабельности:

- Рентабельность собственного капитала показывает величину прибыли, которую получит предприятие (организация) на единицу стоимости собственного капитала. По сути главный показатель для стратегических инвесторов (в российском понимании - вкладывающих средства на период более года). Он позволяет определить эффективность использования капитала, инвестированного собственниками предприятия.

Рентабельность собственного капитала дает представление о доходах, которые компания зарабатывает для своих акционеров. (У рассматриваемого предприятия ОАО «Сосновка» 2010 – 0,08; 2011 – 0,1 – это говорит о том, что имеется положительная тенденция для инвестиций.)

- Рентабельность акционерного капитала - это уровень прибыли, который генерирует компания с помощью средств, полученных от акционеров.

Рентабельность акционерного капитала показывает, насколько эффективно компания использует деньги, которые инвестировали в нее акционеры. Коэффициент нужно использовать для сравнения компании с другими компаниями в данной отрасли для того, чтобы увидеть, насколько прибыльна компания по сравнению с конкурентами. (У рассматриваемого предприятия ОАО «Сосновка» 2010 – 43,08; 2011 – 55,94 – это говорит о увеличении вложений со стороны акционеров.)

- Рентабельность инвестированного капитала, или прибыль на инвестированный капитал - показатель отдачи от вовлеченного в коммерческую деятельность собственного капитала организации и долгосрочно привлеченных средств (долгосрочных кредитов, займов).

Показатель не имеет  нормативного значения. Но его важность заключается в том, что он выступает ориентиром для оценки целесообразности привлечения организацией заемный средств под определенный процент. Если процент по кредиту выше, чем рентабельности инвестированного капитала, это значит, что организация не сможет использовать кредит настолько эффективно, чтобы отработать проценты по нему. Поэтому имеет смысл брать только те кредиты, процент по которым ниже рентабельности инвестированного капитала. (У рассматриваемого предприятия ОАО «Сосновка» 2010 – 0,08; 2011 – 0,1 – это говорит о том, что возросла возможность привлечения заемных средств.)

- Рентабельность оборотных активов отражает эффективность использования оборотных активов предприятия и показывает, какую прибыль получает предприятие с каждого рубля, вложенного в оборотные активы предприятия. Демонстрирует возможности предприятия в обеспечении достаточного объема прибыли по отношению к используемым оборотным средствам компании. Чем выше значение этого коэффициента, тем более эффективно и быстро используются оборотные средства. (У рассматриваемого предприятия ОАО «Сосновка» 2010 – 0,12; 2011 – 0,11 – это говорит о том, оборотные средства в 2011 используются хуже.)

- Рентабельность чистых активов показывает рациональность управления структурой капитала, способность организации к наращиванию капитала через отдачу каждого рубля, вложенного собственниками. В увеличении показателя рентабельности чистых активов прежде всего заинтересованы собственники компании, так как чистая прибыль, приходящаяся на единицу вкладов собственников, показывает общую прибыльность бизнеса, выбранного в качестве объекта инвестирования, а также уровень выплаты дивидендов и влияет на рост котировок акций на бирже. (У рассматриваемого предприятия ОАО «Сосновка» 2010 – 0,08; 2011 – 0,1 – это говорит о том, управление структурой капитала происходит достаточно эффективно.)

- Рентабельность продаж показывает, какую сумму прибыли получает предприятие с каждого рубля проданной продукции.

Рентабельность продаж используется в качестве основного индикатора для оценки финансовой эффективности компаний, которые имеют относительно небольшие величины основных средств и собственного капитала. Оценка рентабельности продаж позволяет более объективно взглянуть на состояние дел. Показатель рентабельности продаж характеризует важнейший аспект деятельности компании - реализацию основной продукции. (У рассматриваемого предприятия ОАО «Сосновка» 2010 – 0,17; 2011 – 0,28 – это говорит о увеличении эффективности реализации основной продукции.)

Таким образом, проанализировав  основные финансовые коэффициенты можно сделать вывод, что деятельность ОАО «Сосновка» на протяжении 2010 – 2011 г.г. остается достаточно эффективной, однако в целом показатели 2011 года ниже уровня 2010 года.

2.2 Формирование и учет  налогооблагаемых показателей

Акционерное общество «Сосновка» находится на специальном  налого-вом режиме в виде уплаты ЕСХН, ведет полноценный бухгалтерский учет.

Учет показателей для  исчисления налоговой базы и суммы  ЕСХН ведется на основании данных бухгалтерского учета.

Инструментом сближения учетов послужат учетная политика, рациональный документооборот, выбор регистров налогового учета, применение бухгалтерских счетов третьего порядка.

В этой работе:

- определяются объекты учета, по которым правила бухучета совпадают с налоговыми или отличаются незначительно;

- разрабатывается порядок использования данных бухучета для целей налогового учета (ввести дополнительные субсчета);

- выделяются те объекты учета, по которым правила учета различны, и разрабатываются формы регистров налогового учета;

- разрабатываются формы бухгалтерских справок, необходимые для расчета единого сельхозналога;

- организуется обособленный учет доходов и расходов, связанных с реализацией (выбытием) основных средств.

Группировка доходов и расходов в бухучете обеспечивается с применением субсчетов и аналитических счетов. Их данные позволяют исключить из расчета налоговой базы доходы и расходы, которые не признают при налогообложении.

Основным первичным документом налогового учета является бухгалтерская справка, составленная на основании первичных бухгалтерских документов. В ней указывают реквизиты, позволяющие (при необходимости) обратиться к первоисточнику. Организацию учета расчетов по единому сельскохозяйственному налогу можно представить в виде схемы. Она приведена на рисунке 1.

Рисунок 1 – Схема учета ЕСХН

На основании бухгалтерских справок, данных по счетам учета реализации (счета 90 и 91), а также счетов учета денежных средств, расчетов и т. п. формируется сводный налоговый регистр по учету доходов от реализации, принимаемых для расчета ЕСХН.

В данном регистре выделяют доходы в соответствии со спецификой производства в разрезе выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, продукции первичной переработки и прочих доходов.

По такому же принципу строится и учет расходов. К учетной политике прилагаются формы бухгалтерских справок-расчетов, которые будут применять в учете.

Определение доходов ОАО «Сосновка» при данной системе налогообложения производится в порядке, который предусмотрен для налогоплательщиков налога ЕСХН.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

ОАО «Сосновка» перешло на уплату ЕСХН. За 2011 год общий доход организации от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной из собственного сырья, составил 96 830 000 руб.

В II—III кварталах 2011 года организация приобрела зерновые на сумму 880 000 руб. (в том числе НДС 10% — 80 000 руб.), но оплатила только 770 000 руб. (в том числе НДС 10% — 70 000 руб.). Следовательно, ОАО «Сосновка» может включить в состав материальных расходов только фактически оплаченные затраты на приобретение зерновых — 700 000 руб. В расходах необходимо учесть и сумму НДС, уплаченную поставщику, — 70 000 руб.

В мае 2011 года организация приобрела трактор и полностью оплатила его стоимость — 649 000 руб. (в том числе НДС 18% — 99 000 руб.). Трактор приобретен после перехода на уплату ЕСХН, поэтому его стоимость списывается единовременно в момент ввода в эксплуатацию. Таким образом, в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН, включается полная стоимость трактора в размере 550 000 руб. Признается расходом и сумма НДС, уплаченная при приобретении трактора, — 99 000 руб.

За период 2011 года работникам начислена и выплачена заработная плата в размере 25 556 000 руб.

Начислены и уплачены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (пенсионный, социального и медицинского страхования).Тарифы взносов %, от фонда оплаты труда наемных работников - 20,2% (25556000 х 20,2%) – 5162312 руб.

На 1 января 2011 года — дату перехода организации на ЕСХН — на ее балансе числился автомобиль, остаточная стоимость которого — 190 000 руб. Срок его полезного использования — 4 года (48 месяцев).