Налогообложение аграрного сектора по материалам ОАО «Сосновка»

- использование специальных налоговых режимов, это прежде всего применение (упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей ЕСХН);

- выбор формы договора и обоснованность налоговых льгот по каждой сделке, необходимо выбирать такую форму договора, которая позволяет минимизировать налоги, а также проверять обоснованность применения налоговых льгот в договоре.

Хозяйствующие сельскохозяйственные предприятия являются плательщиками различных налогов, в зависимости от того какой налоговый режим они выбрали, будь то единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход или упрощенная система налогообложения. Вследствие этого каждое предприятие агропромышленного комплекса должно стараться оптимизировать налогооблагаемую базу и планировать свои налоги для определения уровня налогообложения, то есть налоговой нагрузки. Для этих целей существует большое количество методик.

 

 

 

Заключение

В данной работе рассмотрена  специальная система налогообложения для сельскохозяйственных производителей в виде единого сельскохозяйственного налога, введенный в действие главой 26.1 Налогового Кодекса РФ.

В работе отмечены элементы налога, порядок и условия начала и прекращения применения ЕСХН, порядок определения и признания доходов и расходов, порядок исчисления и уплаты налога.

Также в данной работе приведен пример организации, переведенной на уплату ЕСХН. И на основании бухгалтерского учета данной фирмы рассмотрен пример расчета единого сельскохозяйственного налога.

О важности, с которой  относится государство к льготному  налогообложению в сельском хозяйстве, как одному из инструментов стимулирования его дальнейшее развитие, в частности говорит тот факт, что 17 октября 2012 года Президентом Российской Федерации В.В. Путиным подписан Федеральный Закон, который направлен на поддержку сельхозпроизводителей. Закон вступает в силу с 1 января 2013 года, он устанавливает пониженную ставку налога на добавленную стоимость в размере 10%, применяемую при совершении операций по реализации племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец, коз, лошадей, полученных от них спермы и эмбрионов, а также племенного яйца.

Кроме того, для сельскохозяйственных товаропроизводителей устанавливается ставка налога на прибыль организаций в размере 0% в отношении доходов, получаемых ими от деятельности, связанной с реализацией произведённой сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведённой и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции. Ранее Федеральным законом от 06.08.2001г. № 110-ФЗ было закреплено, что с 1 января 2013 года такая льгота не должна применяться.

Как утверждают специалисты, применение ЕСХН имеет свои преимущества и недостатки.

К преимуществам ЕСХН можно отнести:

- замещение совокупности налогов (налог на прибыль, НДС, налог на имущество) на один (ЕСХН), вследствие чего облегчается налоговая нагрузка на малые и средние предприятия;

- отвлечение из оборота денежных средств, расходуемых на оплату авансовых платежей и налогов, возникает в 2 раз реже;

- основные средства, приобретённые в период применения ЕСХН, списываются единовременно с момента их ввода в эксплуатацию;

- нет обязанности выписывать счета-фактуры, вести журнал полученных и выданных счетов-фактур, а также книг покупок и продаж, по причине освобождения от уплаты НДС;

- авансы от покупателей, включены в доход (кассовый метод учета).

Среди недостатков режима можно выделить:

- обязательным условием при переходе на ЕСХН является доля реализации с/х продукции или улова водных биологических ресурсов не менее 70 % в общей выручки предприятия;

- предприятия, применяющие ЕСХН, не освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета в полном объеме. Причем помимо общих требований, организации должны соблюдать и отраслевые рекомендации по ведению учета;

- доходы учитываются по кассовому методу, следовательно, предприятиям на режиме ЕСХН не выгодно использовать отсрочку платежа, в результате чего, покупатели могут выбрать другую компанию для сотрудничества;

- перечень расходов, признаваемых при ЕСХН (приведен в п. 1 ст. 346.5 НК РФ), более ограничен, чем при ОСН.

- компания, применяющая ЕСХН, не имеет права предъявить к вычету из бюджета НДС. На практике, если сельхозпроизводитель работает на общей системе налогообложения, то большую часть своей продукции он реализует по ставке 10%, а закупают материалы, технику, ГСМ со ставкой НДС 18%. Получается, что сумма НДС, уплаченная поставщикам и подрядчикам, оказывается выше, чем полученная от его покупателей и подлежащая уплате в бюджет. Поэтому такой плательщик вместо уплаты НДС имеет право на получение возмещения налога из бюджета в сумме этой разницы. При системе ЕСХН компания «скрыто» платит НДС поставщику (НДС включен в цену товара), а согласно НК РФ не имеет права предъявить к вычету из бюджета. Фактически сельхозпроизводитель платит данный налог и находится не в выигрыше, поскольку увеличиваются его затраты. 

Таким образом, у государства существует значительное поле деятельности для совершенствования налогообложения сельхозпроизводителей. Необходимо и в дальнейшем использовать передовые идеи, высказываемые как зарубежными, так и отечественными экономистами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Алексеева, Е. Налоговая реформа: курс на стабилизацию / Е. Алексеева, О. Кузина // Налоги. – 2003. - №13. – С.1-5.
2. Бетина, Т.А. Причины несовершенства налогового контроля в российской практике. Концепция предпроверочного контроля на основе зарубежного опыта и специфических особенностей экономики РФ / Т.А. Бетина // Налоговый вестник. – 2002. - №11. – С.11-16.
3. Бурцев, Д.Г. Изменения в налоговом администрировании в условиях модернизации налоговых органов / Д.Г. Бурцев // Налоговый вестник. – 2002. - №1. – С.30-36.
4. Воробьева, В. О некоторых нормах общей части НК / В. Воробьева // Налоги. - 2003. - №18. – С.6 – 7.
5. Дуканич, Л.В. Налоги и налогообложение: учебник / Л.В. Дуканич. -  Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. – 416с.
6. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. / Е.Н. Евстигнеев и др. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 192с.
7. Карп, М.В. Налоговый менеджмент: Учебник для вузов / М.В. Карп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 477с.
8. Конституция Российской Федерации. – М.: «Проспект», 2000. – 48с.
9. Кашин, В.А. Налоговая политика России на современном этапе  / В.А. Кашин // Финансы. – 2003. - №9. – С.32-42.
10. Методические рекомендации по применению Налогового кодекса РФ. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 321с.
11. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая. – М.: «Проспект», 2005. – 304с.
12. Налоги: учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. – 4 изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2004. – 544с.
13. Обухов, Н. Одобрены основные положения налоговой реформы / Н. Обухов // Налоги. – 2003. - №17. – С.2
14. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. Учебник для вузов / В.Г. Пансков. – М.: Издательство «Международный центр финансово-экономического развития», 2004. – 544с.
15. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник / Т.Ф. Юткина. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 576с.

 

Периодические издания:

 

1. Журнал: Налоговый вестник
2. Журнал: Налоговая политика и практика
3. Журнал: Налоговая схема России
4. Журнал: Бухучет и налоги

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ №1

 

СИСТЕМА ФИНАНСОВЫХ КОЭФФИЦИЕНТОВ  И ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

 

 

Наименование показателя	Формула расчета	Информационное обеспечение				Норма-тивное значе-ние
		Отчет ная форма	Номера строк, граф
			Строки из бух. отчетности	По данным отчетности  2010 года	По данным отчетности с 2011 года
1	2	3	4	5	6	7
1. Оценка имущественного  положения
1. Доля основных средств в  активах	Стоимость основных средств Итог баланса	1	1130/1600	0,32	0,29
2. Доля активной части основных средств	Стоимость активной части основных средств Стоимость основных средств	5   1	5202/1130	0,87	0,92
2. Показатели платежеспособности  и ликвидности
1. Коэффициент текущей ликвидности	Оборотные активы Краткосрочные пассивы	1	1200/(1500-1530-1540)	3,58	2,39	2, не менее
2. Коэффициент абсолютной ликвидности	Денежные средства  + Ценные бумаги Краткосрочные пассивы	1	1250/(1500-1530-1540)	0,1	0,11	От 0,2 до 0,5

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1	2	3	4	5	6	7
3. Коэффициент обеспеченности собственными средствами	Собственный капитал – Внеооборотный капитал Оборотные активы	1	(1300-1100)/1200	0,69	0,56	0,1
4. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности	КТЛ+6(3)/Т*(КТЛ.К – КТЛ.Н) 2	1			2,08	1, не менее (1, не более)
5. Доля оборотных средств в  активах	Оборотные активы Итог баланса	1	1200/1600	0,58	0,63
6. Доля собственных оборотных средств в общей их сумме	Текущие активы – Текущие пассивы Текущие активы	1	(1200-1500)/1200	0,72	0,58
3. Оценка финансовой  устойчивости
1. Коэффициент автономии (финансовой независимости и концентрации собственного капитала)	Собственный капитал Итог баланса	1	1300+1530+1540+1430/1700	0,82	0,72	0,5 не менее
2. Коэффициент финансовой устойчивости	Краткосрочные обязательства  + долгосрочные обязательства Итог баланса	1	(1300+1400)/1700	0,84	0,73
3. Коэффициент маневренности собственного капитала	Собственный оборотный капитал Собственный капитал	1	(1300-1100)/1300	0,49	0,49	0,5
4. Коэффициент мобильности собственного капитала	Денежные средства Собственный оборотный капитал	1	1250/(1300-1100)	0,03	0,06

 

 

 

 

 

 

 

 

1	2	3	4	5	6	7
5. Коэффициент финансирования (соотношения собственных и заемных средств)		1	1300+1530+1540+1410/1400+1500	4,57	2,61	1, не менее
4. Оценка эффективности  использования оборотного капитала (деловой активности)
1. Выручка от реализации		2	2110	104842	96830
2. Чистая прибыль		2	2300-2410	15941	20697
3. Производительность труда		2 4	2110/ 010	698,95	645,53
4. Ресурсоотдача		2 1	2110/1600	0,45	0,33
5. Фондоотдача		2 1	2110/1130	1,42	1,15
6. Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала		2 1	2110/1200	0,77	0,52
7. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала		2 1	2110/1300	0,55	0,46
5. Оценка рентабельности
1. Рентабельность капитала 1.1 Рентабельность собственного  капитала		2 1	2400/1300+1530+1540+1430	0,08	0,1

 

 

 

 

1	2	3	4	5	6	7
1.2. Рентабельность акционерного  капитала		2 1	2400/1310	43,08	55,94
1.3. Рентабельность инвестиционного капитала		2 1	2400/1300+1530+1540+1430+1400	0,08	0,1
2. Рентабельность активов 2.1. Рентабельность оборотных активов		2 1	2400/1200	0,12	0,11
2.2. Рентабельность чистых активов		2 3	2400/3600	0,08	0,1
3. Рентабельность продаж		2	2200/2110	0,17	0,28