Налогообложение аграрного сектора по материалам ОАО «Сосновка»

 

* Сельскохозяйственные  товаропроизводители применяют  одну из систем налогообложения, в соответствии с установленными критериями налогового законодательства

Да – могут применять  систему налогообложения 

Нет – не могут применять  систему налогообложения

Возможность применять  ЕСХН – это самая главная льгота в настоящее время для сельскохозяйственных предприятий.

Следует выделить и проблемы, касающиеся возможности  применения субъектами аграрного сектора экономики ЕСХН. Согласно ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственные товаропроизводители вправе перейти на применение ЕСХН если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором субъект подает заявление о переходе на уплату ЕСХН, доход от реализации сельскохозяйственной продукции составил не менее 70% с общего дохода от реализации товаров (работ, услуг).

По подсчетам  специалистов Минсельхоза России, в  хозяйствах, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, сумма налоговых платежей может сократиться примерно на одну треть.

Единой методики для сравнения налоговой нагрузки при разных режимах налогообложения не существует. Так, при переходе с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН сельскохозяйственная организация может лишь приблизительно рассчитать экономический эффект (потенциальную экономию на налогах) от применения спецрежима. Для этого нужно воспользоваться следующей формулой:

Э = (НП + НДС + НИ + ЕСН) – ЕСХН,

где Э — экономия на налогах при переходе на уплату ЕСХН;

НП — сумма  налога на прибыль организаций, уплачиваемая в бюджет за налоговый период;

НДС — сумма  налога на добавленную стоимость, уплачиваемая в бюджет за налоговый период;

НИ — сумма  налога на имущество организаций, уплачиваемая в бюджет за налоговый период;

ЕСН — сумма  единого социального налога, начисленная  за налоговый период, за вычетом суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

ЕСХН — сумма  единого сельскохозяйственного  налога, уплачиваемая в сопоставимых условиях.

Введение в Налоговый кодекс РФ ЕСХН явилось для многих  предпринимателей, работающих в отрасли производства сельхозпродукции, весьма серьезным подспорьем. В частности, данный налоговый режим позволил многим субъектам малого бизнеса позволил значительно оптимизировать свои расходы.

Виды налогов, которыми облагаются доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей приведены ниже (Таблица 2).

 

 

 

 

 

Таблица 2

Виды налогов, которыми облагаются доходы

сельскохозяйственных  товаропроизводителей

 

Налог на прибыль организаций	Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)	Упрощенная система налогообложения (УСН)	Налог на доходы физических лиц
Плательщики: коммерческие организации и кооперативы (производственные, потребительские), в части реализации произведенной, переработанной собственной сельскохозяйственной продукции	Плательщики: Сельхоз товаропроизводители коммерческие организации и кооперативы (производственные и потребительские, кроме кредитных), крестьянские (фермерские) хозяйства, индивидуальные предприниматели	Плательщики: коммерческие организации и кооперативы (производственные и потребительские), крестьянские (фермерские) хозяйства, индивидуальные предприниматели	Плательщики: крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, личные подсобные хозяйства (в части доходов полученных в виде господдержки)
Налоговые ставки: 2004-2012 годы 0% с 2013-2015 годы 0% (п.3 ст. 284 ПК РФ)	Налоговая ставка: 6 % от разницы между доходами и расходами	Налоговая ставка: 6% от доходов или    15% от разницы между  доходами и расходами	Налоговая ставка: 13% от доходов

 

Указанные в таблице налоги и налоговые ставки не все виды налогов, уплачиваемые сельхозпроизводителем. Рассмотрим все совокупность налогообложения сельхозпроизводителей при различных выбранных видах налогообложения и формах ведения хозяйства.

1. Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей при выборе общего режима налогообложения дохода (налог на прибыль организаций).

Состав: Сельскохозяйственные потребительские (в т.ч. кредитные), производственные кооперативы, прочие коммерческие сельскохозяйственные организации.

Налоги:

- Налог на прибыль организаций (от реализации произведенной, переработанной собственной сельскохозяйственной продукции)

2004-2012 годы - налоговая  ставка 0 %

С 2013 года - налоговая ставка 0 %

- Налог на добавленную стоимость (от вида реализованной продукции (работ, услуг)

Налоговая ставка в размере 0%, 10% или 18%.

С 01.01.2007 до 01.01.2012 не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию Российской Федерации племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец и коз, семени и эмбрионов указанных племенных животных, племенных лошадей и племенного яйца, осуществляемый сельскохозяйственными товаропроизводителями, отвечающими критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 части второй Кодекса, и российскими организациями, занимающимися лизинговой деятельностью с последующей поставкой их сельскохозяйственным товаропроизводителям, отвечающим критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 части второй Кодекса.

До 1 января 2012 года при  реализации услуг по передаче племенного скота и птицы во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов

- Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (пенсионный, социального и медицинского страхования). Тарифы взносов %, от фонда оплаты труда:

2010 год 20,0 %

2011-2012 годы 20,2%

2013-2014 годы 27,1 % 

с 2015 года 34,0%

- Налог на имущество организаций (от остаточной стоимости имущества):

Налоговые ставки не могут  превышать 2,2 %

- Транспортный налог:

Не являются объектом налогообложения тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции. 

- Земельный налог:

0,3% от кадастровой  стоимости земель сельхоз назначений

1,5 % от кадастровой стоимости прочих земельных участков

2. Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей при выборе специального режима налогообложения дохода в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Состав: Сельскохозяйственные потребительские кооперативы (кроме кредитных), производственные кооперативы, индивидуальные предприниматели (ИП), крестьянские (фермерские) хозяйства, прочие коммерческие организации - сельскохозяйственные товаропроизводители.

Налоги:

- Единый сельскохозяйственный налог:

Ставка налога 6% от разницы  между доходами и расходами

- Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (пенсионный, социального и медицинского страхования).Тарифы взносов %, от фонда оплаты труда наемных работников

2010 год 10,3%

2011-2012 годы 20,2%

2013-2014 годы 27,1 %

Главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают страховые взносы в государственные внебюджетные фонды и фонды обязательного  медицинского страхования в сумме 10 392 руб.

с 2015 года 34,0%

- Транспортный налог:

Не являются объектом налогообложения тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции. 

- Земельный налог:

0,3% от кадастровой  стоимости земель сельхоз назначений

1,5 % от кадастровой стоимости прочих земельных участков

- Налог на имущество организаций - освобождены

- Налог на имущество физических лиц (для ИП) - освобождены

- Налог на добавленную стоимость - освобождены

3. Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей при выборе упрощенной системы налогообложения дохода

Состав: Сельскохозяйственные потребительские, производственные, кредитные кооперативы, индивидуальные предприниматели (ИП), крестьянские (фермерские) хозяйства, прочие коммерческие сельскохозяйственные организации.

Налоги:

- Единый налог при применении УСН

Ставка налога 6% от дохода или 15% от разницы между доходами и расходами 

- Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (пенсионный, социального и медицинского страхования). Тарифы взносов %, от фонда оплаты труда наемных работников

2010 год 14,0%

с 2011 года 34,0 %

Главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают страховые взносы в государственные внебюджетные фонды и фонды обязательного  медицинского страхования в сумме 10 392 руб.

- Транспортный налог

Не являются объектом налогообложения тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции. 

- Земельный налог

0,3 % от кадастровой стоимости земель сельхоз назначений

1,5 % от кадастровой стоимости прочих земельных участков

- Налог на имущество организаций - освобождены

- Налог на имущество физических лиц (для ИП) - освобождены

- Налог на добавленную стоимость - освобождены

4. Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей при выборе упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Состав: Индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, указанные в ст. 346.25.1 НК РФ, со среднесписочной численностью наемных работников не более пяти человек

Налоги:

- Годовая стоимость патента:

6% от потенциально возможного  к получению годового дохода, установленного законам субъектов РФ по видам деятельности, в т.ч.:

-услуги по переработке сельскохозяйственной  продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов;

-услуги, связанные со сбытом  сельскохозяйственной продукции  (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);

-оказание услуг, связанных с  обслуживанием сельскохозяйственного  производства

- Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (пенсионный, социального и медицинского страхования). Тарифы взносов %, от фонда оплаты труда наемных работников

2010 год 14,0%

с 2011 года 34,0 %

- Транспортный налог:

Не являются объектом налогообложения  тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции. 

- Земельный налог:

0,3% от кадастровой  стоимости земель сельхоз назначений

1,5 % от кадастровой стоимости прочих земельных участков

- Налог на имущество физических лиц - освобождены

- Налог на добавленную стоимость - освобождены

5. Налогообложение личных подсобных хозяйств

Состав: Физические лица

Налоги:

- Налог на доходы  физических лиц. Доходы граждан, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде - не подлежат налогообложению.