Лекции по "Налогам"

11) осуществлять по заявлению налогоплательщика,  плательщика сбора или налогового  агента совместную сверку сумм  уплаченных налогов, сборов, пеней  и штрафов;

12) присутствовать при проведении  проверки, требовать копии решения  по акту, а по результатам проверки  для рассмотрения руководителем  налогового органа быть извещены  в письменной форме.

Статья78 Налогового Кодекса «Зачет или возврат  сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа». Сумма излишне уплаченного  налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения. Зачет производится по месту учета налогоплательщика.

Налоговый орган обязан сообщать налогоплательщику  о каждом известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме  излишне уплаченного налога в  течение 10 дней со дня обнаружения  такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих  о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или  налогоплательщика может быть проведена  совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом  и налогоплательщиком. Затем на основании  письменного заявления налогоплательщика  производится зачет суммы излишне  уплаченного налога в счет предстоящих  платежей.

Налоговый орган выносит решение о зачете в течение 10 дней со дня получения  заявления налогоплательщика или  со дня подписания налоговым органом  и налогоплательщиком совместной сверки уплаченных им налогов.

Зачет в счет погашения недоимки, задолженности  по пеням, штрафам производится налоговым  органом самостоятельно.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению  налогоплательщика в течение  одного месяца со дня получения налоговым  органом такого заявления.

Возврат суммы излишне уплаченного налога налогоплательщику производится только после зачета суммы излишне уплаченного  налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или возврате может быть подано в течение трех лет со дня  уплаты указанной суммы.

Решение о возврате принимается налоговым  органом в течение 10 дней со дня  получения заявления о возврате или со дня подписания акта совместной сверки.

Налоговые органы обязаны сообщать в письменной  форме налогоплательщику о принятом решении о зачете сумм излишне  уплаченного налога или решении  об отказе в осуществлении зачета излишне уплаченных сумм налога в  течение 5 дней со дня принятия решения.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу лично  под расписку или иным способом.

В случае, если возврат суммы излишне  уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, налоговым органом  на сумму излишне уплаченного  налога начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый день нарушения срока возврата.

Процентная  ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения  срока возврата.

Территориальный орган Федерального казначейства, осуществляющий возврат суммы излишне уплаченного  налога, уведомляет налоговый орган  о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Согласно  статья 79 Налогового Кодекса «Возврат излишне взысканного налога». В  случае возврата излишне взысканного  налога налоговый орган сообщает в течение 10 дней со дня установления факта излишне взысканного налога и обязаны принять заявление  в течение месяца.

Исковое же заявление на возврат излишне  взысканного налога может быть подано в течение 3 лет, считая со дня, когда  лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания  налога.

Возврат излишне взысканного налога, сбора, а также штрафа при наличии  недоимки признается только после зачета этой суммы в счет погашения недоимки.

Поручение на возврат излишне взысканного  налога, оформленное на основании  решения налогового органа о возврате, подлежит направлению налоговым  органом в территориальный орган  Федерального казначейства.

 

Вопрос 3. Ответственность налоговых  органов за причинение вреда налогоплательщику  в ходе налоговых проверок.

 

       Одним  из условий правомерного привлечения  налогоплательщика к налоговой  ответственности, а также начисления  ему сумм налогов и пеней  является надлежащее соблюдение  налоговым органом процедуры  принятия решения о привлечении  к ответственности.

Следует соблюдать необходимость процессуальных гарантий.

Безусловным основанием для отмены решения о  привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения является неисполнение налоговым органом  обязанности по предварительному уведомлению  налогоплательщика о нарушениях законодательства о налогах и  сборах, выявленных в ходе проверки. Такое уведомление должно осуществляться в форме акта налоговой проверки.

В акте налоговой проверки среди прочих сведений должны получить отражение  документально отраженные факты  нарушений законодательства о налогах  и сборах, выявленные в ходе проверки (либо должна присутствовать запись об отсутствии таковых), а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений (п.3 ст.100 НК РФ).

Акт налоговой проверки должны вручить  лицу, в отношении которого проводилась  проверка, или его представителю  под расписку или передать иным способом, свидетельствующим о дате его  получения (п.5 ст.100 НК РФ).

Таким образом, если инспекция вынесла  решение о привлечении к налоговой  ответственности без составления  соответствующего акта проверки и вручения его налогоплательщику, это не позволяет  последнему своевременно представить  аргументированные возражения. А  значит, не позволяет урегулировать  конфликт до вынесения окончательного решения.

Правильное  составление акта, полное отражение  в нем выявленных нарушений, а  также направление акта, последующие  изучение и составление возражений на него налогоплательщиком являются элементом досудебного рассмотрения возможного спора по итогам выездной налоговой проверки и служат гарантией  соблюдения прав налогоплательщика.

 

 

 

                       

 

 

 

 

                                           

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                       Лекция № 8

Тема 8.  Практикум реализации возражений и жалоб по результатам  налоговых проверок.

 

Вопрос 1. Досудебное урегулирование налоговых споров, как инструмент утверждения правовых отношений с налогоплательщиками.   Налоговый аудит.

Вопрос 2. Порядок рассмотрения жалоб  на должностных лиц налоговых  органов и обращения в суд.

 

 Вопрос 1. Досудебное урегулирование налоговых споров, как инструмент утверждения правовых отношений с налогоплательщиками.  Налоговый аудит.

       Досудебное урегулирование налоговых споров – комплекс предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, законодательством Российской Федерации о рассмотрении обращений граждан и внутриведомственными актами мероприятий, осуществляемых должностными лицами налоговых органов в административном порядке, в целях урегулирования налогового спора.

  С 1 января  2009 года  вступает в силу пункт 5  статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации, введенный федеральным законом от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ.

Он  гласит: решение о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение  об отказе в привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования  этого решения в вышестоящем  налоговом органе. В случае обжалования  такого решения в судебном порядке, срок для обращения в суд исчисляется  со дня, когда лицу, в отношении  которого вынесено это решение, стало  известно о вступлении его в силу. Внедрять опыт обязательного досудебного  урегулирования налоговых споров, как  одного из направлений уже действующих  и развивающихся в России  институтов досудебного урегулирования споров и примирительных процедур, необходимо. Механизм досудебного урегулирования налоговых споров полностью себя оправдал за рубежом и не просто экономией времени инспекторов, налогоплательщиков и судей. Разрешение спорных ситуаций на основе налогового права, закрепляющего презумпцию добросовестности налогоплательщика (п. 6 ст. 108 НК РФ), способствует  выстраиванию между сторонами равноправных и честных партнерских отношений, является полезным опытом в работе по совершенствованию налогового администрирования.

                               Регламент рассмотрения споров

    В 2001 году МНС России издало  Регламент рассмотрения споров  в досудебном порядке (утв.  приказом МНС России от 17.08.01). Изначально этот документ был  предназначен для более детального  расписывания положений НК РФ  и  при возникновении противоречий  будут применяться нормы Налогового  Кодекса РФ. Советуем  обратить  внимание на некоторые положения  этого Регламента, которые конкретизируют  положения кодекса.

Итак, момент подачи жалобы. Жаловаться можно  вышестоящему должностному лицу или  вышестоящему должностному органу. Налоговый  Кодекс  РФ не дает указаний, к кому обращаться в зависимости от того, на кого жалуетесь – на нижестоящее  лицо или на нижестоящий орган. Регламент  же гласит, что при обжаловании  ненормативных актов, действий (бездействия) налогового органа следует обращаться в вышестоящий налоговый орган. Если же налогоплательщик обжалует действия (бездействие) должностного лица налогового органа, ему следует обращаться к  вышестоящему должностному лицу.

Теперь  – основания для нерассмотрения жалобы. Налоговый Кодекс РФ их не называет (он не предусматривает права налоговых  органов оставлять жалобу без  рассмотрения), но в Регламенте они  есть. Жалоба не подлежит рассмотрению в следующих случаях:

- пропуска срока подачи жалобы, в соответствии со статьей  139 НК РФ;

- отсутствие указаний на предмет  обжалования и обоснования заявляемых  требований;

- подачи жалобы лицом, не имеющим  полномочий выступать от имени  налогоплательщика (ст. 26, 27, 28 и 29 НК РФ);

- при наличии документально подтвержденной  информации о принятии жалобы  к рассмотрению вышестоящим налоговым  органом (должностным лицом);

- получения налоговым органом информации о вступлении в законную силу решения суда по вопросам, изложенным в жалобе.

Рассмотрим  процедурный вопрос. Тут можно, прежде всего, выделить следующие моменты:

- все поступающие в соответствующие  налоговые органы жалобы направляются  в юридические (правовые) подразделения,  на которые возлагается обязанность  по рассмотрению жалоб и подготовке  решений;

- жалоба подлежит направлению  в нижестоящий налоговый орган  на заключение;

- при рассмотрении и подготовке  решений по жалобам юридические  (правовые) подразделения запрашивают  мнение соответствующих методологических  подразделений;

- окончательное рассмотрение  жалоб будет происходить на  Комиссии по рассмотрению жалоб  налогоплательщиков.

 Налоговый аудит является новым направлением деятельности налоговых органов РФ, возникшим с 1 января 2006 г. Основная задача, возложенная на указанные подразделения, связана с осуществлением процедур досудебного урегулирования налоговых споров. Приказом Федеральной налоговой службы от 09.02.2006 № САЭ-3-08/84@ утверждено Положение об Управлении налогового аудита ФНС России.

В соответствии с письмом  ФНС России «О подразделениях налогового аудита» от 28.02.2006 №САЭ-6-08/207@ определены функции отделов налогового аудита.               Основными задачами подразделений налогового аудита являются:

    - создание условий для реализации  прав налогоплательщиков на рассмотрение  их споров с налоговыми органами, заявлений и жалоб физических  и юридических лиц на действия  или бездействие налоговых органов  Российской Федерации (должностных  лиц налоговых органов Российской  Федерации), а также на акты  ненормативного характера налоговых  органов Российской Федерации,  связанные с применением законодательства  Российской Федерации о налогах  и сборах, либо иных актов законодательства  Российской Федерации, контроль  за исполнением которых возложен  на налоговые органы;

    - создание условий для реализации прав налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков сборов) на рассмотрение их возражений (разногласий) по актам осуществленных мероприятий налогового контроля;

    - информирование налогоплательщиков  по результатам рассмотрения  их споров с налоговыми органами, заявлений и жалоб физических  и юридических лиц на действия  или бездействие налоговых органов  Российской Федерации (должностных  лиц налоговых органов Российской  Федерации), а также на акты  ненормативного характера налоговых  органов Российской Федерации,  связанные с применением законодательства  Российской Федерации о налогах и сборах, либо иных актов законодательства Российской Федерации, контроль за исполнением которых, возложен на налоговые органы;

  - анализ причин возникновения  налоговых споров и принятие  мер по их дальнейшему исключению;

  - создание условий для укрепления  законности в деятельности налоговых  органов, путем совершенствования  их правоприменительной деятельности.

 Основными  функциями подразделений налогового  аудита являются:

  - рассмотрение заявлений и жалоб  на акты ненормативного  характера,  действия (бездействие) нижестоящих  территориальных налоговых органов,  а также их должностных лиц  по вопросам применения законодательства  Российской Федерации о налогах  и сборах, либо иных актов законодательства  Российской Федерации, контроль  за исполнением которых возложен  на налоговые органы.