Лекции по "Налогам"

Датой получения запроса банком является:

1) для запроса, врученного под  расписку предпринимателю банка  – дата, указанная в расписке  о принятии запроса;

2) для запроса направленного в  банк заказным почтовым отправлением  с уведомлением о вручении  – дата, указанная в уведомлении  о вручении.

В мотивированной части запроса указываются  одно или несколько из следующих  оснований:

1) вынесение решения о взыскании  налога;

2) принятие решения о приостановлении  операций по счетам организации;

3) о проведении в отношении налогоплательщика  мероприятий налогового контроля (проведение ВНП, КНП, истребование  информации, документов о проверяемом  налогоплательщике, осуществление  иных задач налогового контроля).

При отсутствии или недостаточности  средств на счетах налогоплательщика, налогового агента или отсутствии информации у налогового органа о счетах налогоплательщика  налоговый орган вправе обратить взыскание сборов, пеней, налога за счет иного имущества налогоплательщика, налогового агента (ст. 47 НК РФ).

  Таким образом, налоговый орган  в случае невозможности взыскать  задолженность за счет денежных  средств налогоплательщика, совершает  следующие действия:

1) принимает решение о взыскании  налога  (сбора), а также пени  за счет имущества налогоплательщика  или налогового агента;

2) принимает решение о приостановлении  операций налогоплательщика, налогового  агента по его счетам в банке;

3) отзывает инкассовые поручения  в отношении счетов, по которым  не были приостановлены операции;

4) принимает решение о принудительном  взыскании налога, сбора за счет  имущества налогоплательщика, налогового  агента;

5) направляет соответствующее постановление  судебному приставу для исполнения.

Взыскание налога, сбора, пеней за счет имущества  налогоплательщика, идет в следующем  порядке:

- за счет денежных средств;

- в отношении имущества, не участвующего  в производстве продукции (товаров), в частности, ценных бумаг,  валютных ценностей, непроизводственных  помещений, предметов дизайна;

- в отношении готовой продукции  (товаров), а также иных материальных  ценностей, не участвующих в  производстве;

- в отношении сырья и материалов, участвующих в производстве, а  также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных  средств;

- в отношении имущества, переданного  по договору во владение, в  пользование или распоряжение  другим лицам без перехода  к ним права собственности  на это имущество.

При взыскании налога, сбора, пени за счет имущества налогоплательщика, налогового агента обязанность по уплате налога, сбора считается исполненной  с момента реализации имущества  налогоплательщика, налогового агента и погашения задолженности налогоплательщика, налогового агента за счет вырученных сумм.

Согласно  статьи 77 Налогового Кодекса РФ налоговым  органом может быть арестовано имущество  налогоплательщика, налогового агента только с санкции прокурора.

Арест имущества не допускается в ночное время. При аресте составляется протокол  и к нему прилагается точное указание  наименования, количество имущества  и их стоимость.

Существует  полный и частичный арест имущества.

Полный -  ограничение прав налогоплательщика, налогового агента в отношении его  имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляется с разрешения налогового органа.

Частичный арест – ограничение прав, при  котором владение, пользование и  распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения налогового органа.

Для наложения ареста должно быть постановление, в котором указывается место, где находится имущество, на которое  налагается арест.

В соответствии со ст. 77 НК  аресту подлежит имущество, которое необходимо и  достаточно для исполнения обязанности  по уплате налога, сбора, пени.

Постановление о взыскании налога должно содержать  следующие сведения:

- ФИО должностного лица налогового  органа;

- наименование налогового органа;

- дата и номер принятого решения  руководителя налогового органа  о взыскании налога;

- адрес налогоплательщика;

- дата вступления в силу решения  руководителя о взыскании налога;

- дата выдачи постановления;

- резолютивная часть решения о  взыскании.                                              

 

 

 

                                         

 

 

 

 

 

                      

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Лекция № 7.

Тема 7.  Последствия неправомерных  действий должностных лиц налоговых  органов по результатам налоговых  проверок.

 

Вопрос 1.Последствия действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов, противоречащих Налоговому Кодексу  РФ.

Вопрос 2. Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля (ст. 103 НК РФ).

Вопрос 3. Ответственность налоговых  органов за причинение вреда налогоплательщику  в ходе налоговых проверок.

 

Вопрос 1. Последствия действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов, противоречащих Налоговому  Кодексу  РФ.

             Бездействия должностных лиц налоговых органов, которые нарушают права налогоплательщиков, включают в себя: непринятие налоговым органом заявления о дополнениях или изменениях в налоговых декларациях.

Инициатором споров, касающихся начисления организациям налоговыми органами сумм налогов, сборов, пени, привлечения организаций к  налоговой ответственности за нарушения  законодательства о налогах и  сборах, взыскания сумм налогов, сборов, пеней, может быть как налоговый  орган, который обращается в арбитражный  суд с иском о взыскании  с организации налогов, сборов, пени, налоговой санкции, так и налогоплательщик/налоговый  агент, обращающийся в вышестоящею  налоговую инстанцию с жалобой  либо в арбитражный суд с заявлением о признании решения налогового органа о привлечении к налоговой  ответственности незаконным.

Действующим законодательством предусматривается  возможность обжалования постановления  по делу об административном правонарушении, но не предусматривается возможность  обжалования протокола об административном правонарушении, определения о возбуждении  производства по делу об административном правонарушении, не действий должностных лиц налоговых органов по составлению протокола об административном правонарушении.

С целью обжалования действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов  при проведении проверки  организация  обращается в вышестоящий налоговый  орган (к должностному лицу вышестоящего налогового органа) с жалобой или  заявлением о признании незаконными  действия (бездействия) должностных  лиц налоговых органов.

Обжаловано  может быть также принятое судьей постановление по делу об административном правонарушении. Статья 137 Налогового Кодекса гласит, что каждый налогоплательщик, налоговый агент вправе обжаловать в вышестоящий налоговый орган  нарушающие его права акты налоговых  органов, принятых в ходе проверки, а также действия (бездействия) должностных  лиц налоговых органов.

Стоит отметить, обжалованию подлежат только те акты налоговых органов, действия (бездействия) должностных лиц которые  нарушают его права (организации).

В первую очередь, могут быть обжалованы налогоплательщиком, налоговым агентом, принятые по результатам проверки решения  налоговых органов о привлечении  к налоговой ответственности  за совершение налогового правонарушения либо решение об отказе в привлечении  либо решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, а  также уведомления и требования.

К актам налоговых органов, которые  могут быть обжалованы во внесудебном  порядке, относятся: акт по результатам  выездной налоговой проверки; требование о взыскании налога, сбора, пени и  санкций; три вида решений.

Обжалование иных нарушающих права налогоплательщиков, налоговых агентов актов налоговых  органов, не относящихся к решениям, производится путем подачи жалоб  на действия руководителя налогового органа по составлению акта ВНП. А  письма, уведомления, в которых налоговый  орган сообщает об отсутствии оснований  для предоставления заявленных в  декларации вычетов, могут быть обжалованы посредством подачи жалобы на действия должностных лиц налогового органа.

Статья 138 Налогового Кодекса  предусматривает, что подача жалобы в вышестоящий  налоговый орган не исключает  права налогоплательщика, налогового агента на одновременную или последующую  подачу аналогичной жалобы в суд.

Статья 141 Налогового Кодекса отмечает, что  подача жалобы в вышестоящий налоговый  орган не приостанавливает исполнения обжалуемого акта.

 

Вопрос 2. Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля (ст. 103 НК РФ).

 

Статья 103 Налогового Кодекса РФ гласит, что  при проведении мероприятий не допускается  причинение неправомерного вреда проверяемым  лицам, их представителям, либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании  и распоряжении. Убытки, причиненные  неправомерными действиями должностных  лиц налоговых органов при  проведении налоговых проверок, подлежат возмещению в полном объеме, включая  упущенную выгоду.

За  причинение убытков лицам проверяемой  организации или их представителям в результате совершения неправомерных  действий должностных лиц налоговых  органов, последние несут ответственность, предусмотренную Федеральным законодательством. А убытки, причиненные проверяемым лицам, их представителям правомерными действиями должностных лиц возмещению не подлежат.

Должностные лица налоговых органов не должны воспрепятствовать обязанностям и  правам, предоставленных налогоплательщикам, налоговым агентам, плательщикам сборов, а именно в соответствии со ст. 32 НК, налоговые органы в отношении  налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов строго обязаны:

1) соблюдать законодательство о  налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением  законодательства о налогах и  сборах в пределах своей компетенции;

3) вести в установленном порядке  учет организаций, учет индивидуальных  предпринимателей, физических лиц;

4) бесплатно информировать налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов о действующих налогах  и сборах, законодательстве о  налогах и сборах и о принятых  в соответствии с ним нормативных правовых актах, о порядке исчисления и уплаты, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, представлять формы налоговых деклараций и разъяснять порядок их заполнения;

5) разъяснять налогоплательщику вопросы  налогообложения, руководствуясь  письмами, разъяснениями Министерства  финансов РФ по вопросам применения  налогового законодательства;

6) сообщать налогоплательщикам об  изменениях реквизитов и иных  сведений по счетам Федерального  казначейства, необходимых для заполнения  платежных поручений на перечисление  налогов, сборов, пеней и штрафов  в бюджет;

7) принимать решения о возврате  налогоплательщику, плательщику  сбора, налоговому агенту сумм  излишне уплаченных или излишне  взысканных налогов, сборов, пеней  и штрафов;

8) соблюдать налоговую тайну в  частности, к разглашению налоговой  тайны может относиться использование  или передача другому лицу  производственной или коммерческой  тайны налогоплательщика, ставшей  известной должностным лицам  налоговых органов, органам внутренних  дел при исполнении ими своих  обязанностей. Поступившие в налоговые  органы, органы внутренних дел  сведения, составляющие налоговую  тайну, имеют специальный режим  хранения и доступа. Утрата  документов, содержащие данные налоговой  тайны, либо сведений, их разглашение  влечет ответственность налоговых  органов;

9) направлять налогоплательщику копии  акта налоговой проверки и  решения налогового органа;

10) представлять налогоплательщику  по его запросу справки о  состоянии расчетов с бюджетом  на основании данных налоговых  органов;