Лекции по "Налогам"

Акт выездной налоговой  проверки содержит выводы и предложения  по устранению выявленных налоговых  правонарушения и ссылки на ст. 100 ч.1 НК РФ, предусматривающую ответственность  за данный вид налоговых правонарушений.

В акте подлежат отражению все выявленные в процессе проверки факты нарушения законодательства о налогах и сборах и связанные  с ними обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного решения  по результатам проверки. Все экземпляры акта выездной налоговой проверки, а так же материалы проверки и  документы, приложенные к акту, остающиеся в налоговом органе, являются документами  для служебного пользования. В случае необходимости использования в  тексте сокращенных наименований и  общепринятых аббревиатур при первом употреблении соответствующие словосочетания приводятся полностью с одновременным  указанием в скобках его сокращенного наименования и аббревиатуры, используемые далее по тексту. 

Акт может быть обжалован налогоплательщиком. При  выявлении налоговыми органами обстоятельств, позволяющие предполагать совершение нарушения налогового законодательства, содержащего признаки уголовного преступления, материалы проверки приобщаются  к акту и направляются в соответствующий  орган для решения вопроса  о возбуждении уголовного дела. Формы  актов налоговых проверок и требования к их составлению утверждены ФНС  РФ от 25 декабря 2006 года «Об утверждении  форм документов применяемых при  проведении и оформлении налоговых  проверок; оснований и порядка  продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании; требований к составлению акта налоговой  проверки».

Приказом ФНС  РФ от марта 2007 года: «Об утверждении  форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий регулируемых законодательством о  налогах и сборах» утверждены следующие формы:

• решение о приостановлении проведения выездной налоговой проверки
• решение о возобновлении проведения выездной налоговой проверки
• решение о продлении или об отказе в продлении сроков представления документов
• решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения
• уведомление о вызове налогоплательщика
• справки о проведенной выездной налоговой проверке протокол допроса свидетеля
• протокол осмотра территорий, помещений, предметов, документов
• поручение об истребовании документов
• требование о представлении документов
• постановление о назначении и продлении экспертизы
• решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля
• постановление о проведении выемки документов предприятия
• решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
• решение об отказе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

 

 

 

 

                                             

 

 

                                        

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                   ЛЕКЦИЯ № 4.

Тема 4. Порядок оформления результатов налоговых проверок.

 

Вопрос 1.Структура акта проверки. Порядок составления акта проверки

Вопрос 2. Порядок рассмотрения материалов ВНП руководителем предприятия  и руководителем налогового органа

Вопрос 3. Оформление результатов ВНП при привлечении органов МВД к совместным проверкам.

 

 Вопрос 1. Структура акта  проверки. Порядок составления акта  проверки.

Акт выездной налоговой  проверки должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой.

Под датой акта налоговой  проверки понимается дата подписания акта лицами,  проводившими эту проверку. 

Вводная часть акта проверки должна содержать следующие реквизиты:

- номер акта  проверки

- полное и  сокращенное наименование проверяемой  организации

- идентификационный  номер налогоплательщика (ИНН)  и код причины постановки на  учет (КПП)

- наименование  места проведения проверки

- дата акта  проверки

- дата начала  и окончания проверки

- период, за который  была проведена последняя проверка

- ФИО лиц проводивших  проверку и должности с указанием  наименования налогового органа, который они представляют, а также  их классные чины

- наименование  налога в отношении, которого  проводится проверка 

- дата и номер  решения руководителя (заместителя)  налогового органа о проведении  выездной налоговой проверки

- адрес места  нахождения организации или места  жительства физического лица

- в случае  проведения проверки организации  по месту нахождения его обособленного  подразделения, то вместо наименования  организации указывается полное  и сокращенное наименование проверяемого  обособленного подразделения и  место его нахождения

- сведения о  мероприятиях налогового контроля  проведенных при осуществлении  налоговой проверки

- выбранный метод  налоговой проверки

Описательная часть  акта налоговой проверки содержит систематизированное  изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений выявленных в ходе проверки или  указание на отсутствие таковых и связанных  с этими фактами обстоятельств  имеющих значение для принятия правильного  и обоснованного решения по результатам  проверки.

По каждому отраженному  в акте факту нарушения законодательства о налогах и сборах должны быть четко изложены:

- вид нарушения  законодательства о налогах и  сборах, способ и иные обстоятельства  его совершения, налоговый период  к которому нарушение законодательства  о налогах и сборах относится

- оценка количественного  и суммового расхождения между  заявленными в налоговых декларациях  (расчетах) данными, связанными с  исчислением, уплатой, удержанием, перечислением налогов и сборов  и фактическими данными, установленными  в ходе проверки. Соответствующие  расчеты должны быть включены  в акт выездной налоговой проверки (повторной проверки) и приведены  в составе приложений к акту

- ссылки на  первичные бухгалтерские документы  (с указанием бухгалтерских проводок  по счетам и порядка отражения  соответствующих операций в регистрах  бухгалтерского, налогового учета)  и  иные доказательства, подтверждающих  наличие факта нарушения

- квалификация  совершенных правонарушений со  ссылками на соответствующие  нормы  Налогового Кодекса  РФ, законодательных и иных нормативно-правовых  актов о налогах и сборах, которые  нарушены проверяемым лицом

- ссылки на  заключения экспертов в случае  проведения экспертизы, протокол  опроса свидетелей, а также иные  протоколы

Содержание описательной части акта выездной налоговой проверки должно соответствовать следующим  требованиям:

а) объективность  и обоснованность. Отраженные в акте факты должны являться результатом  тщательно проведенной проверки, исключать неточности, обеспечивать полноту вывода о несоответствии законодательству о налогах и  сборах совершенных налогоплательщиком деяний (действий или бездействия). Акт не должен содержать субъективные предположения проверяющего, основанные на недостаточности доказательств.

б) полнота и  комплексность отражения в акте всех существенных обстоятельств имеющих  отношение к фактам налоговых  правонарушений.

Каждый установленный  в ходе проверки факт нарушения законодательства о налогах и  сборах должен быть проверен всесторонне и полно. Изложение  в акте обстоятельств нарушений, допущенных проверяемым лицом, должно основываться на  результате проверки всех документов, которые могут иметь  отношение к излагаемому факту, а также на результатах проведенных  всех иных необходимых действий по осуществлению налогового контроля.

В акте должно обеспечиваться отражение всех существенных обстоятельств, относящихся к выявленным нарушениям в том числе:

- сведений о  непредставлении в налоговый  орган налоговых деклараций (расчетов)

- сведений о  правильности и полноте отражения  финансово-хозяйственных операций  в налоговом учете

- сведений об  источниках оплаты производственных  затрат  

- сведений об  обстоятельствах, исключающих применение  мер ответственности за совершенные  налогоплательщиком нарушения

в) лаконичность, четкость и доступность изложения. Содержащиеся в акте формулировки должны исключать возможность двоякого толкования. Изложение должно быть кратким, четким, ясным, последовательным и доступным для лиц, не имеющих  специальных познаний в области  бухгалтерского учета.

г) системность  изложения. Выявленные в процессе проверки нарушения должны быть сгруппированы  в акте по разделам, пунктам и  подпунктам. В соответствии с характером нарушений и видами налогов  (сборов) в разрезе соответствующих налоговых  периодов.

Выявленные факты однородных массовых нарушений могут быть сгруппированы  в ведомости, таблицы и другие материалы, прилагаемые к акту (приложение). При этом приложенные данные должны содержать, полный перечень однородных налоговых правонарушений с указанием  периода, к которому они относятся, наименования, даты и номера документа, по которому совершена соответствующая  операция, сущность операций, количественное (суммовое) выражение последствий  нарушений.

Каждое из указанных  приложений должно быть подписано проверяющим, а также руководителем проверяемой  организации или их представителем.

Итоговая часть акта выездной налоговой проверки (ранее  называлось «заключение» теперь «выводы  и предложения» проверяющего) содержит:

- сведения об  общих суммах, выявленных при  проведении проверки неуплаченных  налогов (сборов) с разбивкой по  видам налогов  и налоговым  периодам

- предложения  проверяющего по устранению выявленных  правонарушений (взыскание недоимки, пени за несвоевременную уплату  налогов и сборов с приведением  расчетов пеней)

- выводы проверяющего  о наличии в деянии налогоплательщика  признаков налогового правонарушения

- данные выводы  должны содержать указание на  вид совершенного налогоплательщиком  налогового правонарушения со  ссылкой на статьи НК РФ, предусматривающую  ответственность за данный вид  налогового правонарушения

К акту выездной налоговой  проверки могут быть приложены (должны быть):

- решение руководителя  налогового органа о проведении  выездной налоговой проверки

- копия требования  налогоплательщику о предоставлении  необходимых для проверки документов

- уточненные  расчеты по видам налогов и  сборов

- акты инвентаризации  имущества

- материалы встречных  проверок 

- справка о  проведенной проверке

- протоколы опроса  свидетелей, осмотра помещений

- заключение  эксперта

- разделы актов  проверок, филиалов, представительств

- решение о  приостановлении и возобновлении  выездной налоговой проверки (при  наличии)

- решение о  продлении выездной налоговой  проверки (при наличии повторной  выездной налоговой проверки)

- документы, истребованные  в ходе проверки, а также копии  первичных документов, регистров  налогового учета и бухгалтерского  учета заверенные в установленном  порядке. Документы (извещения,  почтовые отправления), подтверждающие  факт вручения, либо направления справки о проведенной проверки, а также акта налоговой проверки налогоплательщику (плательщику сборов, налоговому агенту) или его представителю.

 

Вопрос 2. Порядок рассмотрения материалов ВНП руководителем предприятия  и руководителем налогового органа

 

При составлении налоговым  органом акта должны быть соблюдены  следующие условия:

1) Проверяемое  лицо должно быть ознакомлено  с актом проверки, которое оно  вправе подписать или отказаться  от подписи

2) Акт проверки  должен быть вручен руководителю  организации в  отношении, которого  проводилась проверка

3) Акт должен  быть вручен под расписку налогоплательщику  или его представителю  или  передан иным способом, свидетельствующим  о факте его получения. 

В случае если лицо, в отношении  которого производилась проверка, уклоняется от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой  проверки и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом  по месту нахождения организации  или по месту жительства физического  лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого  акта считается 6 день с даты отправки заказного письма.

Об отказе лица в отношении, которого производилась налоговая  проверка, подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой  проверки.