Лекции по "Налогам"

Под актом не нормативного характера  понимается документ который имеет  любое наименование (решение, постановление, требование) и в котором затрагиваются  права и интересы налогоплательщика. В соответствии с ФЗ от 27. 07.2006  № Налогоплательщик смеет право использовать налоговые ль137 налогоплательщикам предоставлено право на самостоятельное внесение изменений в налоговую деклорацию. Таким образом было введено в НК РФ понятие уточненная налоговая декларация. Налогоплательщик имеет право на соблюдение налоговыми органами всех процессуальных норм, на признание действий налогоплательщика добросовестными. В сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. Каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в установленном порядке (ст. 108 НК РФ).

          В то же время в случае  уплаты или не полной уплаты  налогов и сборов недоимка  взыскивается на денежные средства  и имущество налогоплательщика.  При задержке платежа взыскиваются  пени. В случае обнаружения нарушения  о законодательстве налогов и  сборов налогоплательщик обязан  выполнять требования налоговых  органов об устранении выявленных  нарушений в установленный срок.  

          Необходимо особо выделить право налогоплательщика, налогового агента обжаловать в установленном порядке акты налогового органа, если, по их мнению, такие действия или  бездействия нарушают их права. Налогоплательщик имеет право одновременно подать 2 жалобы в вышестоящий орган или в суд. Организации-налогоплательщики, индивидуальный предприниматель могут подать исковое заявление в Арбитражный суд и суд общей юрисдикции.

 

 

 

                                                

                                            Лекция №6.

Тема 6.  Порядок реализации решений по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок.

Вопрос 1.Способы извещения о  решениях по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок.

Вопрос 2.Оформление и направление  требования об уплате сумм налогов  и пеней, указанных в принятом решении.

Вопрос 3. Порядок взыскания налоговых  платежей по результатам проверок.

 

Вопрос 1. Способы извещения о решениях по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок.

 

По результатам ВНП  в течение 2 месяцев со дня составления  справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен  акт налоговой проверки. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе КНП  должностные лица налоговых органов  должны составлять акт налоговой  проверки по установленной форме  в течение 10 дней после окончания  КНП. Акт подписывается налогоплательщиком подписать акт проверки  лицами, проводившими проверку и лицом, в  отношении которого проводилась  проверка. В случае отказа акте делается соответствующая запись. После окончания  ВНП проверяющий составляет справку  о проведенной проверке, в которой  фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения.  Налогоплательщик уведомляется об окончании проверки под роспись. Не позднее 2 месяцев со дня составления справки о проведенной проверке уполномоченным должностным лицом налогового органа составляется акт ВНП с учетом требований инструкции 60. Подписанный проверяющими акт ВНП вручается руководителю организации налогоплательщика или индивидуальному предпринимателю, о чем на последней странице экземпляра акта, остающийся на хранении в налоговом органе, делается запись: «Экземпляр акта с количеством приложений на № количествах листах получил» за подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя, получившего акт с указанием его фамилии, а так же даты вручения акта. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения акта ВНП, на последней странице делается запись «От получения настоящего акта уклонился», заверенного подписью проверяющего с указанием соответствующей даты. Здесь же указывается ФИО индивидуального предпринимателя. До вручения акта налогоплательщику акт должен регистрироваться в налоговом органе специалистом в журнале, страницы которого должны быть прошнурованы, пронумерованы и скреплены печатью налогового органа.

Руководитель налогового органа извещает о времени и месте  рассмотрения материалов налоговой  проверки лицо, в отношении которой  проводилась проверка. Решение должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, которое дается на письменное возражение – 15 дней – со дня получения акта. Указанный срок может быть продлен с 10 дней до 1 месяца, но не больше. Неявка лица, извещенного надлежащим образом, не является препятствием для рассмотрения материалов проверки, за исключением тех случаев, когда участие будет признано руководителем налогового органа обязательным для  рассмотрения этих материалов.

      Руководитель в соответствие со статьей 101 Налогового Кодекса РФ выясняет, извещены ли участники пр-ва по делу в установленном порядке, принимает или откладывает решение, то есть устанавливает факт явки лиц, проверяет полномочия представителя налогоплательщика, разъясняет права и обязанности лицам. Участвующим в процессе рассмотрения, объявляет, кто рассматривает дело и выносит решение. При рассмотрении материалов ВНП акт может быть соглашен. Отсутствие письменного возражения не лишает это лицо  право давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов проверки. При рассмотрении материалов проверки исследуются  доказательства и выносится решение. Решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, либо об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности  вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу.

     Копия решения  о принятии обеспечительных мер  вручается лицу, в отношение которого  вынесено указанное решение   под расписку или передается  иным способом, свидетельствующим  о дате получения налогоплательщиком  соответствующего решения заказным  письмом по месту нахождения  акта сроком считается 6 дней  с даты отправки заказным письмом.  Решение подлежит исполнению  со дня его вступления в  силу.

 

Вопрос 2. Оформления и направление требования об уплате сумм налогов и пеней, указанных в принятом решении.

 

        На  основании вступившего в силу  решения налогоплательщику направляется  требование об уплате налогов,  сборов, пеней, а так же штрафа. Требование должно быть направлено  в течение 10 дней со дня вступление  в силу соответствующего решения.  Требование об уплате налога  должно быть исполнено в течение  10 календарных дней для ВНП,  но не позднее 3 месяцев со  дня выявления недоимки по  результатам камеральной проверки  статья 70 Налогового Кодекса РФ. Требование признается письменное  извещение налогоплательщику о  неуплаченной сумме налога, а  так же обязанности уплатить  в уставной срок неуплаченную  сумму налога. Требование об уплате  налога направляется независимо  от привлечения его к ответственности  за нарушение законодательства  о налогах  сборах. А требование  об уплате недоимки по налогам, пеней направляется налогоплательщику на основании решения об отказе в привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначислений суммы налога, сборов, пеней, но в связи с обстоятельствами, исключаемые привлечение лица к ответственности.

    Требование  об уплате налога должно содержать  подробные данные об основаниях  взимания налогов и сборов, а  так же ссылку на положения  закона « О НАЛОГАХ»,  который  устанавливает обязанность налогоплательщика  заплатить налог. Требование должно  содержать следующие сведения:

1. о  сумме задолженности по налогам;
2. о размере пеней, начисленных на момент направления требования;
3. о размере штрафов;
4. сроки уплаты налогов, установленные законодательством о налогах и сборах;
5. сроки исполнения требования, а  так же меры по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщика.

    Форма требования  утверждается федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным  по контролю и надзору в  области налогов и сборов. Требование  об уплате налога может быть  передано руководителю организации  или физическому лицу лично  под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату  получения этого требования. Если  указанное требование вручить  невозможно, оно направляется по  почте заказным путем и считается  полученным по истечению 6 дней  с даты отправления заказным  письмом. Такие же  правила применяются в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов и распространяются на требования, направляемые на плательщикам сборов и налоговым агентам. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. В случае если статья 71 Налогового Кодекса РФ обязанность налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов, пеней, штрафов изменилась после отправления требования об уплате налогов, соборов, пеней, штрафов, налоговые органы обязаны направить указанным лицам уточненное требование.

Схема. Сроки исполнения требования об уплате налога.

Требование  налогового органа об уплате налога (сбора)

 

 

Срок  исполнения требования об уплате налога (сбора)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Два месяца со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Десять  рабочих дней

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Направление материалов в органы внутренних дел

 

 

Вопрос 3. Порядок взыскания налоговых  платежей по результатам проверок.

Процедура взыскания недоимки по налогам и суммы пений состоит из нескольких этапов:

1  этап. Выявление недоимки. На данном этапе проводится  налоговая проверка и принимается  решение по ее результатам. 

2 этап. Направление требования об уплате налога: не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки в течении 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения налогового органа по результатам налоговой проверки

3 этап. Добровольное  исполнение требование об уплате налога в течение 10 дней, с даты получения требования

     4 этап. Принудительное взыскание налога  в бесспорном порядке:

-вынесение решение о взыскание  налога за счет денежных средств  находящихся на счетах налогоплательщика  налогового агента 

-отмена решения о взыскание  денежных средств со счетов  налогоплательщика в связи с  их отсутствием и принятие  решение о взыскание налога  за счет имущества налогоплательщика 

5 этап. Обращение налогового органа в соответствующий суд с иском о взыскание причитающейся суммы налога .

        В случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком, налоговым агентом налога в установленный в требовании об уплате недоимки по налогу и пени в срок, налоговый орган вправе принять решение о взыскании налога, сбора, пени путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика, налогового агента, находящиеся на счетах в банках.

Решение о взыскании принимается после  истечения срока, установленного для  исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 2 месяцев после истечения  срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пени.

Решение о взыскании должно быть доведено налоговым органом до сведения налогоплательщика, налогового агента в срок не позднее 6 дней после вынесения решения  о взыскании необходимых денежных средств.

Решение, принятое после истечения этого  срока недействительно и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый  орган может обратиться в суд  с иском о взыскании налога, сбора, пени, штрафа. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования.

На  основании вступившего в силу решения налогоплательщику направляется требование об уплате налога, пеней, а  также штрафа (ст. 103 НК РФ).

Требование  должно быть направлено в течение 10 дней со дня вступления в силу соответствующего решения.

Требование  об уплате налога должно быть исполнено  в течение 10 календарных дней (ст. 70).

При взыскании налога могут быть приостановлены все расходные операции по счетам.

При недостаточности средств или  их отсутствие на счетах налогоплательщика  налоговые органы могут взыскать налог за счет  иного имущества  налогоплательщика.

Взыскание проводится по решению налогового органа и в течение 3 дней направляется в  службу судебных приставов для исполнения.

Решение о взыскании налога за счет иного  имущества налогоплательщика принимается  налоговым органом в течение  одного года после истечения срока  исполнения требования об уплате налога.

Исполнительные  действия должны быть совершены и  требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления  к нему указанного постановления.

Взыскание налога, сбора, пени производится налоговым  органом путем направления в  банк, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие  бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых  денежных средств со счетов налогоплательщика, налогового агента.

Приостановление операций по счетам в банке производится только по тем счетам, на которые  налоговый орган не выставляет инкассовые поручения, а в случае выставления  налоговым органом инкассовых поручений  на несколько счетов налогоплательщика, налогового агента общая сумма инкассовых поручений должна быть меньше или  соответствовать сумме задолженности  налогоплательщика или налогового агента.  

Приостановление операций по счетам в банке может быть отменено решением налогового органа не позднее  одного операционного дня, следующего за днем представления.

Существует  практика направления запроса в  банк о наличии счетов и об остатках денежных средств на счетах, о направлении  выписок по счетам, их операциям  от 5 декабря 2006г. (Приказ ФНС РФ).

Банки обязаны выдавать налоговым органам  справки о наличии счетов в  банке, об остатках денежных средств  на счетах, выписок по операциям в течение 5 дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.

Запрос  на бумажном носителе вручается налоговым  органом под расписку представителю  банка или направляется заказным письмом с уведомлением о вручении. При этом на копии запроса проставляется  расписка представителя банка, которая  возвращается должностному лицу налогового органа, вручившему запрос.